"Учет.Налоги.Право", N 37, 2003

АВАНСЫ БЫВАЮТ РАЗНЫЕ

(Комментарий к Письму МНС России

от 24.09.2003 N ОС-6-03/994

"О порядке исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость")

На редкость оперативно главное налоговое ведомство страны довело до сведения нижестоящих налоговых органов позицию Президиума ВАС РФ об уплате НДС с авансов. Судите сами: Постановление N 12359/02 было принято Президиумом 19 августа, а уже 24 сентября МНС России Письмом за N ОС-6-03/994 разослало это Постановление по территориальным органам с указанием использовать его в работе. При этом специалисты министерства дают подчиненным указания по тому, как правильно понимать позицию суда.

Предоплату - в базу!

Напомним, что вопросы уплаты НДС с полученных авансов вызывали постоянные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. Причина спора - несоответствие между объектом обложения и налоговой базой по этому налогу. Так, ст.146 НК РФ признает одним из объектов обложения НДС реализацию товаров, работ или услуг. Под реализацией же, согласно ст.39 НК РФ, понимается переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг.

Казалось бы, все ясно: пока право собственности на продукцию принадлежит продавцу - налога нет. Как только право собственности перешло к покупателю - появляется налог. Но на самом деле все гораздо сложнее. Дело в том, что ст.162 НК РФ требует включить авансы в налоговую базу по НДС независимо от факта реализации. Получается, что объекта по налогу еще нет, а база по нему уже возникла. А это уже не соответствует понятию налоговой базы, закрепленному в ст.53 НК РФ.

Все эти неясности позволяли усомниться в необходимости платить НДС с авансов. И надо заметить, такие сомнения поддерживались судами (например, Постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 15.04.2003 по делу N Ф09-1030/03-АК и Поволжского округа от 04.07.2002 по делу N А65-17805/2001-СА3-9к).

Но Президиум ВАС РФ занял противоположную позицию, указав, что раз НК РФ требует включать авансы в налоговую базу, то их надо туда включать. Соответственно и налог с этих сумм надо платить независимо от факта реализации.

МНС России, основываясь на этой позиции суда, также приказывает инспекциям требовать от налогоплательщиков уплаты НДС с авансов.

С экспортерами повнимательнее

Но одновременно специалисты МНС России обращают внимание подчиненных на то, что недавние изменения в методичках по НДС (подробнее см. "УНП" N 36, 2003, с. 4) исключили из разряда авансов деньги, поступившие к экспортеру после даты оформления таможенной декларации на вывоз товаров, но до момента, когда собраны документы, подтверждающие экспорт.

В связи с этим налоговикам на местах дается четкое указание: такие средства в момент их получения включать в налоговую базу по налогу не надо.

А.Е.Смирнов

Эксперт"УНП"

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——