"Главбух", N 20, 2003

Вопрос: Организация получала небольшую выручку, поэтому платила НДС и сдавала по нему декларации ежеквартально. Однако осенью объемы продаж возросли, и за сентябрь предприятие выручило больше 1 000 000 руб. Таким образом, организация потеряла право отчитываться по НДС поквартально. А главное, и права уплачивать этот налог не раз в месяц, а раз в квартал организация тоже лишается. Бухгалтер, конечно, не виноват - он же не мог предугадать превышение выручки. Тем не менее такая ситуация чревата неприятностями от налоговиков.

Ответ:

Чем грозит?

Первое, что грозит предприятию, - это пени. Налоговые органы считают, что в такой ситуации нужно начислять пени за месяцы, когда НДС не уплачивался.

Вторая угроза - это штраф за несвоевременную подачу декларации (ст.119 Налогового кодекса РФ). Но вот как раз штрафа можно легко избежать, если действовать вовремя.

Что предпринять?

Чтобы избежать штрафа, нужно до 20-го числа месяца, следующего за кварталом (в нашем случае до - 20 октября), сдать сразу три декларации по НДС - за июль, август и сентябрь.

Тогда налоговики не должны штрафовать организацию. Такое разъяснение дано в Письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. Если в подобной ситуации вы столкнетесь с тем, что вам выпишут штраф, вы сможете легко его оспорить, сославшись на Письмо МНС России.

А как быть с пенями? Этот вопрос МНС России в том же самом Письме решает не в пользу налогоплательщика: по мнению главного налогового ведомства, пени нужно начислять.

Конечно, с точки зрения плательщика, это кажется несправедливым. Раз о превышении выручки стало известно только в последнем месяце квартала, то почему налог нужно было платить раньше? Ведь то, что налоговым периодом по НДС стал месяц, в июле и августе еще известно не было. А следовательно, в то время еще и не возникла обязанность платить налог.

Однако формальное основание начислять пени у налоговых органов есть. Ведь пени начисляются независимо от того, знала организация о том, что у нее возникла обязанность уплачивать налог, или нет (п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ). Поэтому оспорить позицию налоговых органов в данном случае можно только в суде. Следовательно, вы сами должны решить, что вам проще - заплатить или обратиться в суд. Отметим, что арбитражная практика, решающая такие дела в пользу налогоплательщика, существует. Пример тому - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2002 г. N 579/5.

Пример. ООО "Лемур" уплачивает налог на добавленную стоимость ежеквартально. В III квартале 2003 г. выручка от реализации без НДС и налога с продаж составила:

- за июль - 900 000 руб.;

- за август - 970 000 руб.;

- за сентябрь - 1 200 000 руб.

Таким образом, ООО "Лемур" в сентябре утратило право на ежеквартальную отчетность и уплату НДС. Поэтому до 20 октября бухгалтеру нужно представить в налоговую инспекцию ежемесячные декларации за июль, август и сентябрь 2003 г., а также перечислить налог в бюджет. Все это было сделано 17 октября. НДС за июль равен 180 000 руб. (900 000 руб. x 20%), за август - 194 000 руб. (970 000 руб. x 20%), а за сентябрь - 240 000 руб. (1 200 000 руб. x 20%). Потому 17 октября бухгалтер ООО "Лемур" сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 614 000 руб. (180 000 + 194 000 + 240 000) - уплачен НДС за июль, август и сентябрь.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации налоговики не наложили, а вот пени начислили. ООО "Лемур" решило заплатить пени.

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа. Об этом сказано в п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ. В нашем случае НДС за июль равен 180 000 руб. Задержка уплаты налога за этот месяц составила 58 дней (с 21 августа по 17 октября включительно). Таким образом, пени со 180 000 руб. равны:

180 000 руб. x 58 дн. x 16% : 300 = 5568 руб.

Налог на добавленную стоимость за август составил 194 000 руб. Просрочка платежа за этот месяц равна 25 дням (с 23 сентября по 17 октября). Следовательно, пени за август составили:

194 000 руб. x 25 дн. x 16% : 300 = 2586,67 руб.

В итоге пени за просрочку уплаты НДС составят 8154,67 руб. (5568 + 2586,67).

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——