"Главбух", N 20, 2003

Вопрос: Проверяющие установили, что организация, которая является налоговым агентом, с опозданием подала декларацию по НДС. Поэтому организацию оштрафовали. Однако она платить отказалась и обратилась в арбитражный суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

Подпункт 4 п.3 ст.24 Налогового кодекса РФ гласит: налоговые агенты обязаны отчитываться в том, насколько правильно они рассчитывают, удерживают и перечисляют налоги в бюджет. Речь идет о декларациях и расчетах по налогам. Их нужно подавать в местную инспекцию организации - налогового агента.

Что касается НДС, то декларацию по этому налогу надо принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ). Если этот срок пропущен, то фирма должна уплатить штраф, предусмотренный ст.119 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. ООО "Немезида" применяет упрощенную систему налогообложения. В сентябре 2003 г. фирма арендовала помещение под офис у регионального отделения Минимущества России. Известно, что госучреждения НДС не платят. Однако арендная плата облагается этим налогом. Удержать НДС и уплатить его в бюджет должен арендатор имущества (п.3 ст.161 Налогового кодекса РФ). То есть в данном случае ООО "Немезида" выступает в роли налогового агента. При этом не имеет значения, что само оно НДС не платит.

Пользоваться помещением организация стала с сентября 2003 г. В этом же месяце за аренду перечислили 360 000 руб. Сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет, - 60 000 руб. (360 000 руб. x 20% : 120%).

В тех случаях, когда "упрощенцы" платят НДС, налоговым периодом является квартал. Получается, что декларацию по НДС за III квартал 2003 г. нужно представить в инспекцию до 20 октября 2003 г. Однако ООО "Немезида" сделало это только 30 октября. Значит, оно должно заплатить штраф согласно п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа - 3000 руб. (60 000 руб. x 5%).

Позиция предприятия

Да, налоговый агент обязан подавать декларацию в свою территориальную инспекцию. И действительно, размеры налоговых санкций за то, что декларация вообще не представлена или подана с опозданием, установлены ст.119 Налогового кодекса РФ. Но в этой статье сказано, что за данное правонарушение можно привлечь к ответственности только налогоплательщика. О налоговом агенте там нет ни слова. Значит, оштрафовать организацию, которая выступает в роли налогового агента, по этой статье нельзя.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

ООО "Немезида" не может быть оштрафовано по ст.119 Налогового кодекса РФ. Ведь по этой статье к ответственности можно привлечь только налогоплательщиков. А ООО "Немезида" является лишь налоговым агентом регионального отделения Минимущества России. Значит, штраф в размере 3000 руб. инспекция пытается взять незаконно.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал предприятие. Он указал на то, что ст.119 Налогового кодекса РФ говорит только об одном субъекте налоговой ответственности - налогоплательщике. Налогового же агента штрафовать за то, что он не сдал декларацию, нельзя.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 августа 2003 г. N А33-3849/03-С6-Ф02-2560/03-С1.

Комментарий редакции

Итак, суд решил, что налоговые санкции, предусмотренные ст.119 Налогового кодекса РФ, к налоговым агентам применить не удастся. В суде рассматривалось дело, когда организация выступает налоговым агентом по НДС. Поэтому резонно возникает вопрос: можно ли доводы, приведенные выше, применить, если, скажем, вы не в срок представите карточки по НДФЛ? Нет, к сожалению, так поступить вы не сможете. Ведь декларацию по этому налогу организации не сдают. Они лишь подают сведения в налоговую инспекцию. И в этом случае штраф за опоздание наложат по другой статье Налогового кодекса РФ - ст.126. А здесь уже налоговые агенты фигурируют.

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——