"Главбух", N 20, 2003

ПРЕДПРИЯТИЕ ПЛАТИТ И ВМЕНЕННЫЙ,

И "ОБЫЧНЫЕ" НАЛОГИ. РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ

Ситуация, когда одна фирма ведет несколько видов деятельности, вероятнее всего выгодна для ее учредителей - это приносит им дополнительную прибыль. Бухгалтер же в таком случае получает дополнительную работу в виде бесконечного распределения расходов. А если один из видов деятельности еще и переведен на ЕНВД, то, кроме раздельного учета, добавляются проблемы с больничными - их нужно выплачивать по-особому.

Все дело в том, что за счет ФСС РФ "вмененщики" вправе возместить лишь сумму пособия, рассчитанную исходя из минимального размера оплаты труда в месяц. Остальное же они выдают из своих средств - если, конечно, добровольно не перечисляют соцвзносы. А если организация ведет и облагаемую, и не облагаемую ЕНВД деятельность? И заболевший работник задействован и в той и другой? Тогда расчеты сплетаются в клубок и весьма трудно определить, за счет каких средств платить. С одной стороны, надо не взять лишнего с соцстраха, который накажет за "жадность". С другой же стороны, хотелось бы как можно меньше уплатить из кармана предприятия.

С этой проблемой мы разобрались в данной статье. Помимо подробных разъяснений вы найдете в ней таблицу, которая поможет справиться с трудоемкими вычислениями.

Какой может быть сумма больничных?

Здесь бухгалтер предприятия, переведенного на ЕНВД, столкнется с проблемами, которые приходится решать всем организациям.

Сначала надо рассчитать, сколько полагалось сотруднику за дни болезни исходя из его фактического заработка. Как это сделать, рассказано в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которое утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.

Следующий этап - проверить, не превышает ли рассчитанная сумма максимального размера пособия. Ведь в 2003 г., так же как и в 2002 г., максимальный размер больничных за месяц равен 11 700 руб. Это установлено ст.8 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год".

Естественно, когда зарплата сотрудника превышает 11 700 руб. в месяц, возникает вопрос: а можно ли заплатить ему больше, исходя из фактического заработка? Что же, это не запрещается. Но и обязанности такой у работодателя нет. Дело в том, что, согласно ст.183 Трудового кодекса РФ, организация обязана выдать пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. А, как мы уже сказали, Закон N 25-ФЗ ограничивает размер данного пособия - до 11 700 руб. в месяц. Из этого можно сделать вывод, что такая выплата, как пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать указанный норматив. А если организация оплатит дни болезни исходя из фактического заработка заболевшего, то сумма, превышающая 11 700 руб. в месяц, уже не считается пособием. Это - один из видов вознаграждения сотрудника.

Таким образом, чтобы определить сумму пособия, нужно посчитать максимальный размер больничных, положенных конкретному сотруднику. Для этого воспользуемся формулой:

М = 11 700 руб. : Дм x Дб,

где М - максимальная сумма больничных, которую можно выплатить сотруднику; Дм - количество рабочих дней в месяце; Дб - количество рабочих дней, пропущенных по болезни.

Однако, согласитесь, простуде не прикажешь: начинайся только в те дни, когда это удобно бухгалтеру. Поэтому может получиться, что человек заболел в конце одного месяца, а вышел на работу уже в следующем... В этом случае расчет больничных нужно делать по каждому месяцу отдельно.

Потом надо сравнить максимальные больничные и те, которые рассчитаны исходя из фактического заработка. Меньшая из этих сумм и будет тем пособием, которое необходимо выплатить работнику. Именно эту величину мы и будем в дальнейшем иметь в виду, употребляя термины "больничные" и "пособие по временной нетрудоспособности".

Пример 1. Сотрудница ООО "Ландыш" Петрова А.А. согласно больничному листу болела с 24 сентября по 3 октября 2003 г. включительно. На работу она вышла 6 октября.

На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. В сентябре было 22 рабочих дня, а в октябре - 23. Петрова А.А. болела в сентябре 5 рабочих дней, а в октябре - 3 дня. Бухгалтер ООО "Ландыш" максимальную сумму больничных рассчитал следующим образом:

11 700 руб. : 22 дн. x 5 дн. + 11 700 руб. : 23 дн. x 3 дн. = 4185,18 руб.

А сумма пособия, рассчитанная из фактического заработка Петровой А.А., равна 4000 руб. Как видите, эта сумма меньше максимального размера больничных, то есть 4185,18 руб. Значит, ООО "Ландыш" должно выдать заболевшей работнице 4000 руб.

За счет каких средств выплачивают больничные?

Итак, с суммой больничных мы определились. Теперь разберемся, за счет каких источников их оплачивать. Для этого нужно знать, в какой деятельности фирмы занят заболевший сотрудник - то есть в какие виды расходов включается его заработная плата.

Сотрудник занят в одной деятельности

Допустим, что сотрудник работает только на тот вид деятельности, который переведен на ЕНВД. Тогда его зарплата включается в расходы по этому виду деятельности. И больничные выплачиваются ему по правилам, предусмотренным для "вмененщиков".

Большое значение здесь имеет то, уплачивает предприятие добровольные взносы на социальное страхование или нет.

Если фирма этого не делает, то надо руководствоваться порядком, предусмотренным ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан...". Давайте разберемся в нем. Сначала определим ту сумму больничных, которую можно оплатить за счет средств ФСС РФ:

Бс = МРОТ : Дм x Дб,

где Бс - часть больничных, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Оставшуюся часть больничных надо выдать за счет средств предприятия.

Пожалуй, стоит отметить: в ст.2 Закона N 190-ФЗ сказано, что за счет средств работодателей выплачивается часть пособия, "превышающая один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом". То есть в формулировке закона недостает слов "за месяц". И если воспринимать эту норму буквально, то получится, что предприятие должно в любом случае оплатить часть больничных сверх 1 МРОТ. Но ведь если сотрудник проболел меньше месяца, то согласно такой формулировке закона он получит неполную сумму пособия. А если болезнь длилась дольше месяца, то сумма, которая выдается за счет средств предприятия, окажется больше начисленного пособия.

Однако из разъяснений, которые дают работники соцстраха, можно сделать вывод, что это лишь некорректная формулировка Закона N 190-ФЗ. На самом деле организация должна делать расчет именно тем способом, который мы описали.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Петрова А.А. работает продавцом в магазине. Розничная торговля в регионе, где расположен магазин ООО "Ландыш", переведена на ЕНВД. ООО "Ландыш" добровольных взносов в ФСС РФ не перечисляет. Поэтому за счет фонда организация может оплатить лишь следующую сумму:

450 руб. : 22 дн. x 5 дн. + 600 руб. : 23 дн. x 3 дн. = 180,53 руб.

Следовательно, за счет средств ООО "Ландыш" Петровой А.А. надо выдать:

4000 руб. - 180,53 руб. = 3819,47 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ландыш" сделаны следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по деятельности, облагаемой ЕНВД" Кредит 70

- 180,53 руб. - начислены больничные, которые оплачиваются за счет взносов в ФСС РФ;

Дебет 44 субсчет "Розничная торговля, переведенная на ЕНВД" Кредит 70

- 3819,47 руб. - начислены больничные, которые оплачиваются за счет средств ООО "Ландыш".

Рассмотрим другой случай - переведенная на ЕНВД фирма платит добровольные взносы. Такая возможность предусмотрена ст.3 Закона N 190-ФЗ. При этом налоговая база рассчитывается в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ, а ставка взносов составляет 3 процента. Уплачивая таким образом взносы, фирмы получают возможность всю сумму больничных работника возмещать за счет средств ФСС РФ.

Точно так же за счет социального фонда выдаются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, занятым в деятельности, по которой платят "общие" налоги.

Работник занят в нескольких видах деятельности

Теперь о сотрудниках, которые работают на несколько видов деятельности - и на облагаемые, и на не облагаемые вмененным налогом. Начисленные таким сотрудникам больничные мы распределим между видами деятельности. Для этого вычислим долю, пропорционально которой будем распределять пособие:

Денвд = Венвд : Вобщ x 100%,

где Денвд - доля выручки от деятельности, переведенной на "вмененку", в общих доходах предприятия; Венвд - выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД; Вобщ - общая выручка фирмы.

Все показатели надо взять за месяц. Соответственно, если дни болезни относятся к нескольким месяцам, то и расчетов будет несколько. Понятно, что такой расчет можно сделать лишь в конце месяца. Но раньше это и не требуется: ведь больничные выдаются вместе с заработной платой - обычно в начале месяца, следующего за расчетным.

Далее, чтобы определить часть пособия, которая относится к вмененной деятельности, нужен такой расчет:

Бенвд = Бо x Денвд,

где Бенвд - часть больничных, относящихся к вмененной деятельности; Бо - общая сумма больничных.

"Вмененную" часть пособия по временной нетрудоспособности надо оплатить в том же порядке, в котором выдаются больничные работникам, занятым в переведенной на ЕНВД деятельности. Напомним, что конкретный порядок зависит от того, уплачивает ли организация добровольно взносы на социальное страхование.

Остальная часть больничных относится к деятельности, облагаемой "обычными" налогами. И ее нужно возместить за счет средств ФСС РФ.

Как видите, расчет больничных на предприятиях, у которых несколько видов деятельности, очень утомителен. Поэтому мы предлагаем бухгалтеру составить таблицу, в которой и проводить такие расчеты. Для удобства ее можно создать в Excel и установить формулы расчета в каждой ячейке - тогда вычисления будут автоматическими. Покажем на примере, как сделать такую таблицу.

Пример 3. ООО "Ветер" занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле организация платит "общие" налоги, а по рознице - ЕНВД. ООО "Ветер" не перечисляет добровольных взносов в ФСС РФ.

Финансовый директор ООО "Ветер" Быстрова С.С. была на больничном с 29 сентября по 3 октября включительно.

В ООО "Ветер" установлена пятидневная рабочая неделя. Следовательно, в сентябре - 22 рабочих дня, а в октябре - 23.

Быстрова С.С. проболела в сентябре 2 рабочих дня, а в октябре - 3 дня. Бухгалтер ООО "Ветер" максимальные больничные Быстровой С.С. рассчитал следующим образом:

11 700 руб. : 22 дн. x 2 дн. + 11 700 руб. : 23 дн. x 3 дн. = 2589,73 руб.

А когда бухгалтер ООО "Ветер" подсчитал больничные Быстровой С.С. исходя из ее фактического заработка, у него получилось 3540 руб. Следовательно, ООО "Ветер" должно выдать сотруднице пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2589,73 руб. Из них 1063,64 руб. (11 700 руб. / 22 дн. x 2 дн.) относится к сентябрю, а 1526,09 руб. (11 700 руб. : 23 дн. x 3 дн.) - к октябрю.

Затем бухгалтер ООО "Ветер" рассчитал, какую сумму больничных, относящихся к розничной торговле, он сможет возместить за счет средств ФСС РФ.

В сентябре:

450 руб. : 22 дн. x 2 дн. = 40,91 руб.

В октябре:

600 руб. : 23 дн. x 3 дн. = 78,26 руб.

Так как финансовый директор работает на все виды деятельности организации, больничные Быстровой С.С. необходимо распределить.

Выручка ООО "Ветер" в сентябре 2003 г. составила:

- от оптовой торговли - 230 000 руб. (без НДС и налога с продаж);

- от розничной торговли - 150 000 руб.

В октябре организация выручила:

- от оптовой торговли - 250 000 руб. (без НДС и налога с продаж);

- от розничной торговли - 160 000 руб.

3 ноября 2003 г. бухгалтер ООО "Ветер" сделал расчет, который мы покажем в таблице.

     
   —————————T———————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   |  Месяц |   Сумма   |Выручка от|Выручка от|  Выручка |   Доля   |Больничные,|Больничные,|Больничные,|Больничные,|
   |        |больничных,|  оптовой | розничной|  общая,  |выручки от|  которые  |  которые  |  которые  |  которые  |
   |        |    руб.   | торговли,| торговли,|   руб.   | розничной|относятся к|возмещаются| включаются|возмещаются|
   |        |           |   руб.   |   руб.   |          | торговли,| розничной |  за счет  | в расходы |  за счет  |
   |        |           |          |          |          |     %    | торговле, | соцстраха |     по    | соцстраха |
   |        |           |          |          |          |          |    руб.   |     по    | розничной | по оптовой|
   |        |           |          |          |          |          |           | розничной |  торговле | торговле, |
   |        |           |          |          |          |          |           | торговле, |           |    руб.   |
   |        |           |          |          |          |          |           |    руб.   |           |           |
   +————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |    1   |     2     |     3    |     4    | 5 (3 + 4)|6 (4 : 5 х| 7 (2 х 6 :|     8     | 9 (7 — 8) | 10 (2 — 7)|
   |        |           |          |          |          |   100%)  |   100%)   |           |           |           |
   +————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сентябрь|  1 063,64 |230 000,00|150 000,00|380 000,00|   39,47  |    419,82 |    40,91  |   378,91  |    643,82 |
   +————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Октябрь |  1 526,09 |250 000,00|160 000,00|410 000,00|   39,02  |    595,48 |    78,26  |   517,22  |    930,61 |
   +————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Итого   |  2 589,73 |     —    |     —    |     —    |     —    |  1 015,30 |   119,17  |   896,13  |  1 574,43 |
   L————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

На основании проведенных расчетов бухгалтер ООО "Ветер" сделал следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по оптовой торговле" Кредит 70

- 1574,43 руб. - возмещена часть больничных за счет средств ФСС РФ по деятельности, облагаемой общими налогами;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по розничной торговле" Кредит 70

- 119,17 руб. - возмещена часть больничных за счет средств ФСС РФ по деятельности, облагаемой ЕНВД;

Дебет 44 субсчет "Розничная торговля, переведенная на ЕНВД" Кредит 70

- 896,13 руб. - списана часть больничных на расходы по розничной торговле.

Что же касается тех предприятий, которые по вмененной деятельности добровольно перечисляют взносы в ФСС РФ, то они также могут пользоваться расчетной таблицей, предложенной в примере. Единственное отличие: ту часть, которую "неплательщики" добровольных взносов выдают за счет своих средств, "плательщики" возмещают за счет соцстраха.

Вы убедились в том, что рассчитать больничные на предприятии с различными видами деятельности - задача хотя и не сложная, но трудоемкая. Однако с ней будет проще справиться, если вести расчеты в таблице, форму которой мы привели.

Н.В.Оточина

Главный бухгалтер

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——