"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Организация, перешедшая с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В декабре 1999 г. на средства учредителей фирмы, что оформлено договорами займа, на арендованной земле в одном из субъектов Российской Федерации был построен мини-магазин, который функционировал до мая 2002 г. В мае 2002 г. ввиду убыточности подразделение было закрыто и снято с учета в налоговом органе субъекта Российской Федерации. Учет основных средств велся по остаточной стоимости. В июле 2003 г. здание магазина было продано.

Как отразить в Книге учета доходов и расходов списание основных средств и нужно ли пересчитывать налогооблагаемую базу за I полугодие 2003 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 октября 2003 г. N 21-09/55002

В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса.

Пунктом 1 ст.346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно пп.1 п.1 ст.346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 упомянутой статьи). Подпунктом 2 п.3 ст.346.16 Кодекса установлен порядок включения в расходы на приобретение основных средств стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, в зависимости от срока их полезного использования.

При ведении налогового учета на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, следует учитывать также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, установленные пп.2 п.1 ст.346.25 Кодекса, в соответствии с которым организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражают остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 Кодекса.

В случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения указанного специального налогового режима ст.346.16 Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика по пересчету налоговой базы за период пользования такими основными средствами с даты перехода на упрощенную систему налогообложения до даты реализации основных средств с учетом положений гл.25 Кодекса.

Расходы на приобретение основных средств, в том числе выбывших, принимаемые при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разд.II Книги. В отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие основных средств, в графе 16 разд.II Книги указываются дата выбытия и основание выбытия объекта основных средств, в графах 8 и 9 упомянутого раздела уточняется количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном и налоговом периодах соответственно с учетом даты выбытия.

В графах 4 и 5 разд.I Книги учитываются доходы от реализации имущества на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст.346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. На эту дату в составе расходов на приобретение основных средств за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие основных средств, в графах 6 и 7 разд.I Книги помимо итоговой суммы расходов по графе 13 разд.II Книги за отчетный (налоговый) период отражается также остаток расходов на приобретение основных средств, подлежащих списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды (графа 15 разд.II Книги), по основному средству, выбывшему в данном отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——