"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 4, 2003

ИНВЕСТОР, ЗАКАЗЧИК-ЗАСТРОЙЩИК И ПОДРЯДЧИКИ:

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Счет-фактура является документом, по которому организация может возместить из бюджета "входной" НДС по товарам, работам, услугам (п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ). Вот почему так важно правильно оформить этот документ.

Надо сказать, что данной проблеме было посвящено уже немало статей, тем не менее вопросы все равно остаются. У строительных организаций проблемы возникают в том случае, когда в строительстве объекта участвуют инвестор, заказчик-застройщик и подрядчики. Здесь нужно разобраться, кто и кому, а главное - на какую сумму выписывает счет-фактуру. Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Инвестор перечисляет средства

заказчику-застройщику

Средства, которые инвестор перечисляет заказчику-застройщику непосредственно для финансирования строительных работ, являются целевым финансированием. Ведь эти средства идут на строительство объекта, право собственности на который изначально принадлежит инвестору. Поэтому полученные средства у заказчика-застройщика не облагаются НДС. Это следует из положений ст.ст.146 и 162 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, получив средства целевого финансирования, заказчик-застройщик не выписывает на них счет-фактуру.

Пример 1. ООО "Заказчик" является заказчиком-застройщиком по строительству объекта производственного назначения для ОАО "Инвестор". Для этого ОАО "Инвестор" перечислило ООО "Заказчик" 510 000 руб. Эти средства предназначены только для финансирования строительных работ.

Получив 510 000 руб., ООО "Заказчик" не должно выписывать на них счет-фактуру.

Заказчик-застройщик оплачивает работы

подрядчикам

Выполненные работы и поставленное оборудование заказчик-застройщик оплачивает подрядчикам с учетом НДС. При этом подрядчики выставляют ему счета-фактуры, которые заказчик-застройщик регистрирует у себя в журнале учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок не отражает. Ведь налог по использованным материалам (работам, услугам) заказчик-застройщик не может возместить из бюджета.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1.

ООО "Заказчик" заключило договор с ООО "Подрядчик-1" на выполнение строительно-монтажных работ на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.) и с ЗАО "Подрядчик-2" на поставку оборудования на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

Посмотрим, как должны быть оформлены счета-фактуры и книги продаж (см. Приложение 1) в данном случае.

У ООО "Подрядчик-1":

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Журнал учета выставленных счетов—фактур             |
   +———T———————————————T———————T——————————————T—————————————————————+
   | N |  Дата и номер | Сумма,|  Покупатель  |  Расчетный документ |
   |п/п| счета—фактуры |  руб. |              |                     |
   +———+———————————————+———————+——————————————+—————————————————————+
   |  1|04.08.2003     |300 000|ООО "Заказчик"|Акт выполненных работ|
   |   |N 215          |       |              |от 31.07.2003 N 106  |
   L———+———————————————+———————+——————————————+——————————————————————
   

В аналогичном порядке будут оформлены документы у ЗАО "Подрядчик-2".

У ООО "Заказчик":

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Журнал учета полученных счетов—фактур              |
   +———T———————————————T———————T——————————————T—————————————————————+
   | N |  Дата и номер | Сумма,|  Покупатель  |  Расчетный документ |
   |п/п| счета—фактуры |  руб. |              |                     |
   +———+———————————————+———————+——————————————+—————————————————————+
   |  1|28.07.2003     |180 000|ЗАО           |Накладная от         |
   |   |N 603          |       |"Подрядчик—2" |28.07.2003 N 752     |
   +———+———————————————+———————+——————————————+—————————————————————+
   |  2|04.08.2003     |300 000|ООО           |Акт выполненных работ|
   |   |N 215          |       |"Подрядчик—1" |от 31.07.2003 N 106  |
   L———+———————————————+———————+——————————————+——————————————————————
   

В книге покупок у ООО "Заказчик" данные счета-фактуры не регистрируются.

Строительство завершено

Когда все работы по объекту выполнены и подписаны документы об окончании строительства, заказчик-застройщик в течение пяти дней выписывает инвестору сводный счет-фактуру, в который включаются данные счетов-фактур, полученных от подрядчиков. В этом счете-фактуре в отдельные позиции выделяются оборудование и строительно-монтажные работы. К данному счету-фактуре прилагаются копии счетов-фактур подрядчиков и копии платежных документов, подтверждающих уплату НДС.

Сводный счет-фактура выписывается в двух экземплярах: один - для инвестора, а другой - для заказчика-застройщика. Заказчик-застройщик регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур, а вот в книге продаж не отражает, поскольку передача объекта строительства инвестору не влечет в данной ситуации смены собственника и не является реализацией.

На оказываемые инвестору согласно договору услуги (содержание службы заказчика-застройщика, включая технический надзор) заказчик-застройщик также выписывает счет-фактуру в двух экземплярах: один - для инвестора, другой - для себя. Только этот счет-фактура уже регистрируется у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Ведь такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке. Данное мнение изложено в Письме МНС России от 21 февраля 2003 г. N 03-1-08/638/17-Ж751. Обратите внимание: в сводный счет-фактуру стоимость услуг заказчика-застройщика не включается.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

Строительство завершено, все необходимые документы об окончании строительства подписаны 5 августа 2003 г. Затраты на содержание службы заказчика-застройщика составляют согласно договору 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

ООО "Заказчик" выставляет сводный счет-фактуру (см. Приложение 2) ОАО "Инвестор" на сумму 480 000 руб.

Первый экземпляр счета-фактуры ООО "Заказчик" хранит в журнале выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж.

Также ООО "Заказчик" выставляет ОАО "Инвестор" счет-фактуру (см. Приложение 3) на свои услуги в сумме 30 000 руб., хранит его в журнале выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж (см. Приложение 4).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Журнал учета выставленных счетов—фактур             |
   +———T—————————————T———————————T——————————————T———————————————————+
   | N |Дата и номер |Сумма, руб.|  Покупатель  | Расчетный документ|
   |п/п|счета—фактуры|           |              |                   |
   +———+—————————————+———————————+——————————————+———————————————————+
   |  1|05.08.2003   |  480 000  |ОАО "Инвестор"|КС—11 от 04.08.2003|
   |   |N 62         |           |              |N 17               |
   +———+—————————————+———————————+——————————————+———————————————————+
   |  2|05.08.2003   |   30 000  |ОАО "Инвестор"|Акт выполненных    |
   |   |N 63         |           |              |работ от 04.08.2003|
   |   |             |           |              |N 18               |
   L———+—————————————+———————————+——————————————+————————————————————
   

У ОАО "Инвестор":

ОАО "Инвестор" получает от ООО "Заказчик" сводный счет-фактуру и счет-фактуру на услуги заказчика, хранит их в журнале учета полученных счетов-фактур.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Журнал учета полученных счетов—фактур              |
   +———T—————————————T———————————T——————————————T———————————————————+
   | N |Дата и номер |Сумма, руб.|  Покупатель  |Расчетный документ |
   |п/п|счета—фактуры|           |              |                   |
   +———+—————————————+———————————+——————————————+———————————————————+
   |  1|05.08.2003   |  480 000  |ООО "Заказчик"|КС—11 от 04.08.2003|
   |   |N 62         |           |              |N 17               |
   +———+—————————————+———————————+——————————————+———————————————————+
   |  2|05.08.2003   |   30 000  |ООО "Заказчик"|Акт выполненных    |
   |   |N 63         |           |              |работ от 04.08.2003|
   |   |             |           |              |N 18               |
   L———+—————————————+———————————+——————————————+————————————————————
   

Если инвесторов несколько, то счета-фактуры выписываются каждому из них исходя из доли участия каждого инвестора в строительстве (на основе сводной ведомости затрат на строительство и справки-расчета).

Если после окончания строительства у заказчика-застройщика остались неиспользованные средства, которые остаются у него в распоряжении, то разница между суммой, полученной от инвестора, и фактической стоимостью строительства также облагается НДС. На эту сумму заказчик-застройщик выписывает инвестору счет-фактуру. Этот счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Инвестор возмещает "входной" НДС по строительству

Инвестор может возместить "входной" НДС по объекту из бюджета на основе сводного счета-фактуры и счета-фактуры на услуги заказчика. Но сделать это можно только 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ). При этом должны выполняться следующие условия:

- имеются документы, подтверждающие факт уплаты НДС подрядным организациям;

- построенный объект имеет производственное назначение;

- по объекту начисляется амортизация.

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями предыдущих примеров. ОАО "Инвестор" 29 августа 2003 г. ввел построенный объект в эксплуатацию (после государственной регистрации права собственности на него). В сентябре ОАО "Инвестор" может возместить из бюджета "входной" НДС по этому объекту и по услугам заказчика-застройщика, поэтому он должен зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок (см. Приложение 5).

Приложение 1

Книга продаж

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|   ИНН    |   Дата   | Всего |                  В том числе                         | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————+   из  |
   |  счета—  |            |          |  счета—  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |продажи, | книги |
   | фактуры  |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобож— |покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|даемые   |       |
   |          |            |          |          |       |      (5)       |      (6)      |           |от налога|       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+           |         |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |         |       |
   |          |            |          |          |       | продаж  |  НДС | продаж  | НДС |           |         |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |         |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+———————+
   |    (1)   |   (2)      |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |  (5а)   | (5б) | (6а)    | (6б)|    (7)    |   (8)   |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+———————+
   |04.08.2003|ООО         |7704158758|04.08.2003|300 000| 250 000 |50 000|   —     |  —  |     —     |    —    |   —   |
   |N 215     |"Заказчик"  |          |          |       |         |      |         |     |           |         |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+———————+
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+———————+
   L——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+———————+
              |Всего                             |300 000| 250 000 |50 000|         |     |           |         |       |
              L——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+————————
   

Главный бухгалтер ___________________

Приложение 2

СЧЕТ-ФАКТУРА N __62__ от "_5_" _____августа 2003 г.____ (1)

Продавец _ООО "Заказчик"_____________________________________ (2)

Адрес __г. Москва, ул. Космонавта Волкова, д. 15 ____________ (2а)

ИНН продавца ___7704158758___________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес __он же_________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес _ОАО "Инвестор", г. Москва,______

_ул. Нагорная, д. 23_________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _17_ от _04.08.2003________ (5)

Покупатель __ОАО "Инвестор"__________________________________ (6)

Адрес _г. Москва, ул. Нагорная, д. 23________________________ (6a)

ИНН покупателя __7705589751__________________________________ (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Строительно—| шт. |   1  |250 000| 250 000 |  —  |  20% |50 000| 300 000 |   —  |    —   |
   |монтажные   |     |      |  руб. |   руб.  |     |      | руб. |   руб.  |      |        |
   |работы      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Оборудование| шт. |   1  |150 000| 150 000 |  —  |  20% |30 000| 180 000 |   —  |    —   |
   |            |     |      |  руб. |   руб.  |     |      | руб. |   руб.  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦80 000¦ 480 000 ¦ ¦ ¦ руб. ¦ руб. ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

М.П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Приложение 3

СЧЕТ-ФАКТУРА N __63__ от "_5_" _____августа 2003 г.____ (1)

Продавец _ООО "Заказчик"_____________________________________ (2)

Адрес __г. Москва, ул. Космонавта Волкова, д. 15_____________ (2а)

ИНН продавца __7704158758____________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес __он же_________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес _ОАО "Инвестор", г. Москва,______

_ул. Нагорная, д. 23_________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _18_ от _04.08.2003________ (5)

Покупатель __ОАО "Инвестор"__________________________________ (6)

Адрес _г. Москва, ул. Нагорная, д. 23________________________ (6a)

ИНН покупателя __7705589751__________________________________ (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Услуги      | шт. |   1  | 25 000|  25 000 |  —  |  20% | 5 000|  30 000 |   —  |    —   |
   |заказчика—  |     |      |  руб. |   руб.  |     |      | руб. |   руб.  |      |        |
   |застройщика |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 5 000¦ 30 000 ¦ ¦ ¦ руб. ¦ руб. ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

М.П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Приложение 4

Книга продаж

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                      В том числе                     |N п/п|
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————+из   |
   |  счета—  |            |          |  счета—  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |продажи, |книги|
   |  фактуры |            |          |  фактуры |  НДС  +———————————————T————————————————T———————————+освобож— |поку—|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов |  10 процентов  |0 процентов|даемые от|пок  |
   |          |            |          |          |       |      (5)      |      (6)       |           |налога   |     |
   |          |            |          |          |       +—————————T—————+—————————T——————+           |         |     |
   |          |            |          |          |       |стоимость|сумма|стоимость|сумма |           |         |     |
   |          |            |          |          |       | продаж  | НДС |  продаж | НДС  |           |         |     |
   |          |            |          |          |       | без НДС |     | без НДС |      |           |         |     |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |    (1)   |  (2)       |   (3)    |  (3а)    |  (4)  |  (5а)   | (5б)|  (6а)   | (6б) |    (7)    |   (8)   | (9) |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   |05.08.2003|ОАО         |7705589751|05.08.2003| 30 000|  25 000 |5 000|    —    |   —  |     —     |    —    |  —  |
   |N 63      |"Инвестор"  |          |          |       |         |     |         |      |           |         |     |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
   L——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+—————+
              |Всего                             | 30 000|  25 000 |5 000|    —    |   —  |   —       |  —      |  —  |
              L——————————————————————————————————+———————+—————————+—————+—————————+——————+———————————+—————————+——————
   

Главный бухгалтер ______________________

Приложение 5

Книга покупок

     
   ————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————T————————T—————————————————————————————————————————————T————————¬
   | N |  Дата и  |   Дата   |Дата      |Наименова—|   ИНН    |Страна |  Всего |                 В том числе                 |        |
   |п/п|  номер   |  оплаты  |оприходо— |ние       |поставщика|проис— |покупок,+—————————————————————————————————————————————+————————+
   |   |  счета—  |  счета—  |вания     |продавца  |          |хожде— | включая|    покупки, облагаемые налогом по ставке    |покупки,|
   |   | фактуры  | фактуры  |товара    |          |          |ния    |   НДС  |                                             |освобож—|
   |   | продавца | продавца |          |          |          |товара.|        +————————————————T————————————————T———————————+даемые  |
   |   |          |          |          |          |          |Номер  |        |  20 процентов  |  10 процентов  |0 процентов|от      |
   |   |          |          |          |          |          |ГТД    |        |       (8)      |      (9)       |           |налога  |
   |   |          |          |          |          |          |       |        +—————————T——————+—————————T——————+           |        |
   |   |          |          |          |          |          |       |        |стоимость| сумма|стоимость| сумма|           |        |
   |   |          |          |          |          |          |       |        | покупок |  НДС | покупок |  НДС |           |        |
   |   |          |          |          |          |          |       |        | без НДС |      | без НДС |      |           |        |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |    (4)   |    (5)   |   (5а)   |  (6)  |   (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  | (9б) |    (10)   | (11)   |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+————————+
   |  1|05.08.2003|18.07.2003|30.09.2003|ООО       |7704158758|   —   | 480 000| 400 000 |80 000|    —    |  —   |     —     |   —    |
   |   |N 62      |          |          |"Заказчик"|          |       |   руб. |   руб.  | руб. |         |      |           |        |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+————————+
   |  2|05.08.2003|18.07.2003|30.09.2003|  ООО     |7704158758|   —   |  30 000|  25 000 | 5 000|    —    |  —   |     —     |   —    |
   |   |N 63      |          |          |"Заказчик"|          |       |   руб. |   руб.  | руб. |         |      |           |        |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+————————+
   L———+——————————+——————————+——————————+—————————————————————+———————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+————————+
                                        |Всего                        | 510 000| 425 000 |85 000|         |      |           |        |
                                        |                             |   руб. |   руб.  | руб. |         |  —   |     —     |   —    |
                                        L—————————————————————————————+————————+—————————+——————+—————————+——————+———————————+—————————
   

Главный бухгалтер _______________________

О.Е.Савельева

Аудитор

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——