"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 4, 2003

ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР

С ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКОМ

Сейчас на стройках работает много иностранных граждан, прежде всего из стран ближнего зарубежья: Украины, Белоруссии, Казахстана и т.д. Однако они тоже считаются иностранцами. В нашей статье мы поговорим о том, какие существуют особенности в налогообложении доходов иностранных работников, а также в каком порядке организация должна начислять ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на производстве на выплаты, произведенные в пользу иностранцев.

Единый социальный налог

Как указано в п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ, ЕСН облагаются все выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют выплаты, которые производятся за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Каких-либо льгот в отношении иностранных работников Налоговый кодекс РФ сейчас не предусматривает.

Поэтому организациям придется уплачивать ЕСН с выплат, начисленных в пользу иностранных работников, если, конечно, иной порядок не прописан в международных договорах.

Правда, здесь есть одно исключение: если иностранец работает в организации по гражданско-правовому договору, то организации не нужно начислять ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ. Это установлено в п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ. Если же строительная организация заключила с иностранным работником трудовой договор, то ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, придется начислять в обычном порядке.

Пример 1. В сентябре 2003 г. ЗАО "Строй-Вагон" (подрядчик) заключило трудовой договор с гражданином Украины, который имеет разрешение на временное проживание в России. Оклад этого гражданина составляет 2500 руб. в месяц.

В учете ЗАО "Строй-Вагон" бухгалтер ежемесячно будет делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2500 руб. - начислена зарплата иностранному гражданину;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"

- 700 руб. (2500 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"

- 100 руб. (2500 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС РФ"

- 5 руб. (2500 руб. x 0,2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 85 руб. (2500 руб. x 3,4%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы в Пенсионный фонд РФ

Взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются на те же выплаты, что и ЕСН. Такой порядок установлен в п.1 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Иными словами, организации придется уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с выплат, начисленных в пользу иностранцев. Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30 декабря 2002 г. N 04-04-04/178.

В то же время, как сказано в ст.3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", право на пенсию наравне с российскими гражданами имеют только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в нашей стране. Да плюс ко всему может получиться, что иностранцу придется уплачивать пенсионные взносы и в России, и в своей стране, если с ней у РФ не заключен международный договор <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В интервью, которое дал нашему журналу С.В.Разгулин, советник налоговой службы РФ II ранга, он отметил, что уплата за иностранца страховых взносов в ПФР вовсе не означает, что этот гражданин сможет затем воспользоваться перечисленными суммами, поскольку наше законодательство не предусматривает выплату пенсий тем иностранным гражданам, которые не проживают постоянно в РФ. Данное интервью было опубликовано в журнале "Учет в строительстве", N 1, 2003, с. 6 - 7.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Отметим только, что иностранный гражданин, с которым ЗАО "Строй-Вагон" заключило трудовой договор, 1958 года рождения. То есть взносы в Пенсионный фонд РФ за этого работника будут начисляться по следующим тарифам:

- 12 процентов - на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- 2 процента - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В учете ЗАО "Строй-Вагон" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 300 руб. (2500 руб. x 12%) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 50 руб. (2500 руб. x 2%) - начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний

Эти взносы организация должна уплачивать с выплат, начисленных иностранным работникам, с которыми заключен трудовой договор. Это следует из п.п.1 и 2 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Если, конечно, иной порядок не предусмотрен в международных договорах.

Иначе обстоит дело с выплатами в пользу иностранцев, с которыми заключен гражданско-правовой договор. В этом случае организация должна уплачивать страховые взносы, только если это прямо указано в договоре (п.1 ст.5 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в Письме ФСС РФ от 6 февраля 2003 г. N 02-18/07-832 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний иностранных граждан и лиц без гражданства".

Пример 3. Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Поскольку ЗАО "Строй-Вагон" заключило с иностранным гражданином трудовой договор, то данная организация должна начислять с выплат в пользу данного работника страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Тариф этих взносов для строительных организаций составляет 1,2 процента.

В учете ЗАО "Строй-Вагон" бухгалтер ежемесячно будет делать такую проводку:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 30 руб. (2500 руб. x 1,2%) - начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц

Как установлено в ст.207 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Исчисление этого срока начинается на следующий день после того, как иностранный гражданин приедет в нашу страну (ст.6.1 Налогового кодекса РФ). А вот день отъезда за пределы России включается в количество дней, в течение которых иностранный гражданин находится в стране.

С доходов резидентов налог взимается по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ), при этом им предоставляются налоговые вычеты. А доходы нерезидентов облагаются налогом по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ), причем никаких вычетов им не предоставляется.

Налог с доходов нерезидентов не удерживается, если у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения с той страной, откуда приехал работник (п.2 ст.232 Налогового кодекса РФ).

Однако чаще всего работодатель не может с уверенностью сказать, сколько дней пробудет иностранец в России - больше или меньше 183 дней? По какой же ставке удерживать налог с доходов иностранного работника - 13 или 30 процентов?

МНС России рекомендует использовать следующий подход (п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415). На начало отчетного года налоговыми резидентами РФ можно считать иностранных граждан <**>:

- получивших в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ;

- временно пребывающих на территории РФ и зарегистрированных в установленном порядке по месту проживания на территории РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О том, какой действует сейчас порядок привлечения на работу иностранных работников, читайте в рубрике "Актуальное интервью" на с. 10.

Причем у этих граждан на 1 января отчетного года должен быть заключен трудовой договор с российской организацией, который предусматривает срок работы в России свыше 183 дней.

А что делать, если иностранный рабочий уволится из организации до истечения 183 дней с начала года? Тогда бухгалтеру этой организации придется пересчитать сумму налога на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Бывает, что заранее неизвестно, сколько дней пробудет иностранный рабочий в России. Тогда организация будет удерживать с него налог по ставке 30 процентов, а по истечении 183 дней пересчитает сумму налога по ставке 13 процентов.

Пример 4. ООО "Бригада" заключило 3 февраля 2003 г. трудовой договор с иностранным строителем. Бухгалтер этой организации исчислял налог на доходы физических лиц с дохода иностранного строителя по ставке 30 процентов (без учета социальных налоговых вычетов).

5 августа 2003 г. срок пребывания иностранного работника в России превысит 183 дня, поэтому бухгалтер организации должен пересчитать налог по ставке 13 процентов за весь период работы сотрудника в организации (с учетом предоставления работнику социальных налоговых вычетов).

А.Н.Симонова

Аудитор

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——