"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 4, 2003

СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ НА ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА

Если у организации не хватает финансовых ресурсов для строительства объекта, то чаще всего она берет кредит в банке. Конечно же, в этом случае стоимость строительства возрастает, ведь банки предоставляют кредиты под проценты. Однако иногда такой способ привлечения средств является единственно возможным.

Пример. ООО "Строй-Финанс" (заказчик) ведет строительство торгового комплекса. Для финансирования этих работ организация взяла кредит в банке в размере 75 000 руб. (договор от 2 июля 2003 г. N 327/03). Кредит получен 3 июля 2003 г. на три месяца под 10 процентов годовых.

По условиям договора проценты по кредиту уплачиваются банку ежемесячно (в последний день текущего месяца), а сам кредит погашается 3 октября 2003 г. Предположим, что в течение этого периода ставка рефинансирования Центрального банка РФ не менялась и была равна 16 процентам годовых.

Также отметим, что до конца срока действия кредитного договора торговый комплекс еще не был достроен.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, использованным на строительство объектов основных средств, включаются в их стоимость. Так сказано в п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Правда, такой порядок действует только до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект будет построен и принят к учету (п.30 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

В учете ООО "Строй-Финанс" бухгалтер сделает следующие проводки.

В июле 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 75 000 руб. - получен краткосрочный кредит на строительство торгового комплекса;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 66

- 953,42 руб. (75 000 руб. x 16% : 365 дн. x 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за июль 2003 г.;

Дебет 66 Кредит 51

- 953,42 руб. - уплачены проценты банку за июль 2003 г.

В августе 2003 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 66

- 1019,18 руб. (75 000 руб. x 16% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за август 2003 г.;

Дебет 66 Кредит 51

- 1019,18 руб. - уплачены проценты банку за август 2003 г.

В сентябре 2003 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 66

- 986,3 руб. (75 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по кредиту за сентябрь 2003 г.;

Дебет 66 Кредит 51

- 986,3 руб. - уплачены проценты банку за сентябрь 2003 г.

В октябре 2003 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 66

- 65,75 руб. (75 000 руб. x 16% : 365 дн. x 2 дн.) - начислены проценты по кредиту за октябрь 2003 г.;

Дебет 66 Кредит 51

- 75 065,75 руб. (75 000,00 + 65,75) - погашен кредит банку с учетом процентов за октябрь 2003 г.

Таким образом, в бухучете в стоимость строящегося торгового комплекса будут включены проценты по кредиту в размере 3024,65 руб. (953,42 + 1019,18 + 986,30 + 65,75).

В целях налогообложения прибыли проценты по банковским кредитам включаются в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

При этом проценты учитываются в сумме, которая не превышает ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (15% годовых - по валютным кредитам), или же в сумме, которая не более чем на 20 процентов отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же квартале.

Какой из этих способов выберет организация, решает она сама (п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ).

А в какой момент организация может учесть проценты в целях налогообложения прибыли? Все зависит от того, какой она применяет метод признания доходов и расходов - кассовый или метод начисления.

Кассовый метод

Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по кредиту в тот момент, когда она перечислит их банку (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Метод начисления

Проценты по кредитным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период, списываются на расходы на конец соответствующего отчетного периода (п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ).

ООО "Строй-Финанс" определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления. При этом организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Отметим также, что организация больше не привлекала заемные средства на строительство.

Таким образом, ООО "Строй-Финанс" сможет включить в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли:

- за первое полугодие 2003 г. - 2958,9 руб. (953,42 + 1019,18 + 986,30);

- за 9 месяцев 2003 г. - 3024,65 руб. (953,42 + 1019,18 + 986,30 + 65,75).

В данном случае в целях налогообложения прибыли учитывается вся сумма уплаченных банку процентов, ведь сумма этих процентов (10% годовых) не превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Регистр налогового учета внереализационных расходов может иметь следующий вид:

     
   ———————————T——————————————T————————————T———————————T—————————————¬
   |   Дата   |  Вид расхода |Наименование|Сумма, руб.| Общая сумма,|
   | операции |              |  операции  |           |     руб.    |
   |          |              |   расхода  |           |             |
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |30.09.2003|Расходы по    |Проценты по |  2958,9   |   2958,9    |
   |          |долговым      |кредитному  |           |             |
   |          |обязательствам|договору от |           |             |
   |          |              |02.07.2003  |           |             |
   |          |              |N 327/03    |           |             |
   +——————————+——————————————+————————————+———————————+—————————————+
   |31.12.2003|Расходы по    |Проценты по |  3024,65  |   3024,65   |
   |          |долговым      |кредитному  |           |             |
   |          |обязательствам|договору от |           |             |
   |          |              |02.07.2003  |           |             |
   |          |              |N 327/03    |           |             |
   L——————————+——————————————+————————————+———————————+——————————————
   

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——