"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 04.09.2003 N 22-2-16/1962-AС207

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ">

В опубликованном Письме налоговики рассказали, как фирмам и предпринимателям, которые с части своей деятельности платят ЕНВД, вести раздельный учет. Из всего изложенного наибольшего внимания заслуживает разъяснение МНС о том, как рассчитать единый налог, если на одной торговой площади продаются товары как за наличные деньги, так и по безналу.

Требование налоговиков

Торговля за наличный расчет во многих регионах переведена на ЕНВД. При этом налог рассчитывается с площади торгового зала. Это физический показатель, который прямо участвует при расчете единого налога: чем площадь больше, тем больше и величина самого налога.

По мнению налоговиков, в описанной выше ситуации (когда в одном помещении продаются товары и за наличные деньги, и по безналу) площадь торгового зала распределять не надо. Поэтому "еэнвэдэшникам" придется платить налог со всей его площади. Как требование налоговиков применять на практике, пояснит пример.

Пример 1. В июле 2003 г. ООО "Пассив" открыло магазин в г. Подольске Московской области. В магазине продаются канцелярские товары. Расплачиваться за них покупатели могут как наличными деньгами, так и по безналу.

В магазине имеется один торговый зал. Согласно договору аренды, заключенному с собственником, площадь этого помещения составляет 28 кв. м.

При расчете ЕНВД по розничной торговле за III квартал 2003 г. бухгалтеру "Пассива" придется в качестве физического показателя использовать всю площадь торгового зала (28 кв. м), без распределения ее по видам деятельности. Эту площадь надо умножить на 1200 руб. (показатель базовой доходности для торговых компаний) и на следующие коэффициенты:

- коэффициент К2 - 0,9 (установлен Приложением к Закону Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ);

- коэффициент К3 - 1 (ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).

В результате вмененный доход "Пассива" за III квартал 2003 г. будет равен:

28 кв. м x 1200 руб. x 0,9 x 3 мес. = 90 720 руб.

За III квартал 2003 г. организация должна заплатить ЕНВД в сумме:

90 720 руб. x 15% = 13 608 руб.

Как обойти требование налоговиков

Организации и предприниматели, которые на одной торговой площади продают товары за наличный расчет и по безналу, могут "обойти" опубликованное Письмо налоговиков. Это можно сделать двумя способами.

Первый способ подойдет для организаций, которые готовы отстаивать свою позицию в суде. Второй вариант более универсален, и им могут воспользоваться все торговые компании.

Спор с налоговиками

Прежде всего надо разобраться, насколько правомерны требования, изложенные в опубликованном Письме МНС.

Работники налогового министерства совершенно честно признают, что в Налоговом кодексе не указано, как считать ЕНВД в случае, если в одном помещении товары продаются и за наличный расчет, и по безналу. Исходя из этого чиновники делают вывод, что платить налог надо с площади всего торгового зала. Логика в этой цепочке "размышлений" явно хромает. Поэтому есть все основания, чтобы ее оспорить.

Все неясности законодательства трактуются в пользу организаций и предпринимателей (п.7 ст.3 НК РФ). А раз налоговики сами признали, что в Налоговом кодексе порядок расчета ЕНВД четко не прописан, то смело можно руководствоваться частью первой Налогового кодекса и распределить площадь торгового зала между разными видами торговли. При этом лучше воспользоваться правилами распределения затрат, которые предложили сами чиновники. Например, Минфин предлагает стоимость имущества, которое нельзя однозначно отнести к деятельности, облагаемой ЕНВД, распределять пропорционально выручке от разных видов деятельности (см. Письмо Минфина России от 03.06.2003 N 04-05-12/60).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что бухгалтер "Пассива" решил не идти на поводу у налоговиков и распределил площадь арендуемого торгового зала пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности (такой порядок предусмотрен учетной политикой фирмы).

Общий доход "Пассива" за III квартал 2003 г. составил 500 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

- по "наличной" торговле - 100 000 руб.;

- по торговле по безналу - 400 000 руб.

При расчете ЕНВД по розничной торговле за III квартал 2003 г. используется не вся площадь торгового зала (как в примере 1 - 28 кв. м), а лишь 20% его площади (100 000 руб. : 500 000 руб. x 100%). То есть физический показатель, с которого платится налог, равен 5,6 кв. м (28 кв. м x 20%).

В результате вмененный доход "Пассива" за III квартал 2003 г. будет равен:

5,6 кв. м x 1200 руб. x 0,9 x 3 мес. = 18 144 руб.

С этого дохода надо заплатить ЕНВД в сумме:

18 144 руб. x 15% = 2722 руб.

Разделение торгового зала

Если спорить с налоговиками вы не готовы, то можно попытаться "физически" разделить площадь торгового зала.

Проще всего это будет сделать фирмам и предпринимателям, которые арендуют торговые площади. Дело в том, что для арендаторов основным документом, подтверждающим площадь торгового зала, является договор аренды (Письмо Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02). Таким образом, достаточно условно разделить помещение на две части и каждую из них взять в аренду на основании отдельного договора. При этом в договорах аренды надо предусмотреть, что первое помещение будет использоваться исключительно для торговли за наличный расчет, а второе - для торговли по безналу.

В этом случае, как сказано, например, в Письме УМНС по Московской области от 03.04.2003 N 08-12/б/н, надо рассчитывать налоги отдельно по каждому арендованному помещению. А значит, ЕНВД надо платить исключительно с той площади, которая предусмотрена в договоре для торговли за наличный расчет.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. С октября 2003 г. ООО "Пассив" заключило с собственником помещения два договора аренды. По одному из них арендуется торговый зал площадью 16 кв. м для торговли за наличный расчет. С этой площади надо заплатить ЕНВД.

В результате вмененный доход "Пассива" за месяц составил:

16 кв. м x 1200 руб. x 0,9 x 3 мес. = 51 840 руб.

С этого дохода надо заплатить ЕНВД за IV квартал 2003 г. в сумме:

51 840 руб. x 15% = 7776 руб.

Таким образом, после перезаключения договора аренды "Пассив" ежеквартально экономит на ЕНВД 5832 руб. (13 608 - 7776).

Есть и другой способ разделить торговый зал. Он подходит для фирм, которые продают товары на собственных торговых площадях. Можно построить в торговом помещении специальную перегородку. В результате такой перепланировки предприятие получит два автономных помещения для торговли.

Правда, у этого способа есть один существенный недостаток - представителям организации придется пройти сквозь огонь и медные трубы. Сначала надо будет получить письменное разрешение на перепланировку нежилого помещения в местной администрации. Затем нужно будет выполнить сами работы по перепланировке (построить перегородку). После этого работники местного БТИ обмерят полученные площади и внесут "желанные" исправления в технический паспорт помещения. А уже измененная техническо-инвентаризационная документация для организаций-собственников и послужит основанием для исчисления ЕНВД с нужной площади (ст.346.27 НК РФ).

Е.В.Устенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——