"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 04.09.2003 N СА-6-04/942@

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ">

В комментируемом Письме работники МНС России разъяснили на конкретных числовых примерах порядок налогообложения доходов в виде дивидендов. Документ будет интересен фирмам, которые выплачивают дивиденды своим акционерам или участникам и получают доходы от участия в других организациях. В этом случае организации выступают налоговыми агентами. Опубликованные разъяснения касаются исчисления налоговыми агентами налога на доходы физлиц и налога на прибыль.

Налоговики в своем Письме рассмотрели две ситуации:

- когда фирма - налоговый агент получает дивиденды от участия в других организациях и платит дивиденды своим вкладчикам;

- когда у фирмы нет дохода от участия в других организациях, но она выплачивает дивиденды своим вкладчикам.

Обратите внимание: если налоговый агент не выполнит свои обязанности по удержанию и перечислению налогов, то инспекция оштрафует его на 20 процентов от суммы неудержанных налогов (ст.123 НК РФ).

Какие налоги нужно платить с дивидендов

НДФЛ

Организации, которые выплачивают дивиденды гражданам, должны удерживать с них налог на доходы физлиц (п.2 ст.214 НК РФ).

С доходов граждан, постоянно проживающих в России (резидентов), налог удерживается по ставке 6 процентов (п.4 ст.224 НК РФ). С доходов лиц, проживающих за границей более 183 дней в году (нерезидентов), налог удерживается по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

А вот единым социальным налогом дивиденды не облагаются. Это объясняется тем, что объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу граждан по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п.1 ст.236 НК РФ). Дивиденды же выплачиваются не за выполнение работ или услуг, а в силу участия акционера (или участника) в капитале организации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же вознаграждения, что и ЕСН (ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому, как и в случае с ЕСН, пенсионные взносы с дивидендов не начисляются.

На сумму дивидендов не нужно начислять и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дивиденды вошли в перечень выплат, на которые эти взносы не начисляются (п.18 Перечня выплат, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль

Фирмы, выплачивающие дивиденды предприятиям, должны удерживать с них налог на прибыль организаций (п.2 ст.275 НК РФ).

Ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, причитающихся российским организациям, - 6 процентов (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ), иностранным фирмам - 15 процентов (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

Специальные налоговые режимы

Если акционер (участник) перешел на упрощенную систему налогообложения, организация, выплачивающая ему дивиденды, не должна удерживать налог на прибыль или налог с доходов. Дело в том, что фирмы и предприниматели, перешедшие на "упрощенку", освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на доходы (п.п.2, 3 ст.346.11 НК РФ).

С дивидендов бизнесменам придется заплатить единый налог. А "упрощенцы" рассчитывают его самостоятельно (п.2 ст.346.21 НК РФ).

Чтобы доказать, что дивиденды выплачивались фирмам или предпринимателям-"упрощенцам", от последних надо получить специальное заявление. В нем должно быть указано, что получатель дохода работает по "упрощенке" и в связи с этим просит не удерживать налог с дивидендов. К заявлению надо приложить свидетельство о переводе фирмы или предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.

Пример 1. ООО "Пассив" применяет упрощенную систему налогообложения. Организация является акционером ОАО "Нептун". Чтобы с начисленных фирме дивидендов "Нептун" не удерживал налог на прибыль, директор "Пассива" написал заявление следующего содержания:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                    ОАО "Нептун" Кондрашину В.Н.|
   |                                       от генерального директора|
   |                                        ООО "Пассив" Котова А.С.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    С 1  января  2003 г.  ООО "Пассив",  владеющее 25 процентами|
   |акций  ОАО   "Нептун",     применяет     упрощенную      систему|
   |налогообложения. Поэтому   ООО   "Пассив"   не  платит  налог на|
   |прибыль. В связи  с  этим  просим  не  удерживать  этот  налог с|
   |дивидендов, начисленных в нашу пользу.                          |
   |    Свидетельство о    переходе     на     упрощенную    систему|
   |налогообложения прилагается.                                    |
   |                                                                |
   |15 сентября 2003 г.                                             |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Пассив"       Котов       /Котов А.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

А вот с ЕНВД ситуация другая. Единый налог на вмененный доход устанавливается для отдельных видов деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ). Участие в других организациях (получение дивидендов) к таким видам деятельности не относится. Поэтому фирмы и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, сохраняют обязанность платить налог на прибыль (налог на доходы) с дивидендов в общем порядке (п.7 ст.346.26 НК РФ). Следовательно, положения ст.ст.214 и 275 Налогового кодекса распространяются и на бизнесменов, перешедших на ЕНВД. Организации, выплачивающие дивиденды таким лицам, должны удерживать с них налог на прибыль (налог на доходы).

Налоги с дивидендов

Фирма получает дивиденды от других организаций

В первом примере комментируемого Письма налоговики рассмотрели ситуацию, когда фирма выплачивает дивиденды акционерам и при этом сама получает дивиденды от других организаций. Вкладчиками для примера взяты граждане - резидент и нерезидент России, а также российская и иностранная компании.

Для того чтобы рассчитать налогооблагаемую базу для иностранцев, нужно просто умножить количество принадлежащих им акций на размер дивидендов (п.п.1.1 и 1.2 примера).

Для российских компаний и граждан расчет несколько сложнее. Сначала бухгалтеру нужно посчитать сумму дивидендов, подлежащих распределению среди российских акционеров (п.2 примера). Для этого из общей суммы дивидендов нужно вычесть дивиденды иностранцев.

Чтобы рассчитать сумму дивидендов, подлежащую налогообложению по ставке 6 процентов, нужно из суммы дивидендов россиян вычесть дивиденды, полученные от долевого участия в других фирмах (п.2.1 примера). Выходит, что получаемые фирмой дивиденды уменьшают облагаемый доход (прибыль) акционеров компании.

Далее для расчета налогов, которые нужно удержать с российских граждан и организаций, бухгалтер налогового агента должен определить сумму облагаемого дохода на одну акцию. Для этого нужно сумму дивидендов, облагаемых по ставке 6 процентов, разделить на общую величину дивидендов, причитающихся россиянам (п.2.2 примера).

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль с дивидендов российской компании рассчитывается так: облагаемый доход с одной акции умножается на количество акций акционера (п.3 примера). По налогу на доходы налогооблагаемая база считается так же (п.4 примера).

Чтобы рассчитать налог на прибыль, который надо удержать из дохода, выплачиваемого российской компании, нужно рассчитанную налогооблагаемую базу умножить на ставку 6 процентов. В таком же порядке считается налог на доходы с дивидендов, выплачиваемых гражданам.

Обратите внимание: в опубликованном Письме налоговики рассмотрели случай, когда доходы выплачивает акционерное общество. Обществам с ограниченной ответственностью при расчетах со своими владельцами налоги надо считать в таком же порядке.

Фирма не получает дивиденды

от других организаций

Во втором примере налоговики показали, как налоговому агенту считать налоги с дивидендов, если доходов от участия в других компаниях нет.

Методика расчета налогов такая же, как и в первом примере. Единственное отличие от первого случая - из суммы облагаемых налогами дивидендов не вычитаются дивиденды, полученные от других фирм (п.2.1 примера).

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——