"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.08.2003 N БГ-3-03/478

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРОВЕДЕНИЮ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

(ПО ФОРМАМ N N 1, 2, 3)">

МНС России разработало Методические рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по акцизам. Опубликованный документ будет интересен бухгалтерам предприятий, которые начисляют и платят этот налог.

Примерно половина Методических рекомендаций посвящена двум проблемам:

- проверке правильности итоговых сумм;

- проверке правильности переноса данных из одной части декларации в другую.

Для внимательных бухгалтеров, которые "дружат" с четырьмя арифметическими действиями, такая проверка серьезной опасности не представляет. Поэтому рассказывать о том, из чего складываются те или иные показатели декларации и с какими строками (графами) они должны увязываться, мы не станем.

Гораздо важнее знать, какую информацию будут запрашивать у налогоплательщиков инспекторы камеральных отделов. Ведь ст.88 Налогового кодекса разрешает им требовать от фирм и предпринимателей дополнительные сведения, объяснения и документацию, которые подтверждают правильность начисления и уплаты налога. На этом мы и сосредоточимся в комментарии.

Напомним, что проводить камеральную проверку можно в течение трех месяцев после получения декларации. Если инспектор найдет ошибки в отчетности после этого срока, то оштрафовать за них он не сможет.

Акцизы при производстве и продаже алкоголя

От налогообложения освобождаются операции, связанные с передачей алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой фирмы на акцизный склад другой. Об этом сказано в пп.5 п.1 ст.182 Налогового кодекса. Если в отчетном периоде такие операции проводились, то в ходе камеральной проверки налоговики наверняка потребуют уведомления о поставке (получении) алкогольной продукции и сличат их с поступившими к ним копиями таких уведомлений.

Напомним, что формы уведомлений появились сравнительно недавно. Они были утверждены Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154. В этих формах отражается объем поставленной (полученной) продукции с указанием номеров счетов-фактур и товарно-транспортных накладных, сопровождающих товар.

Для сопоставления сведений инспекторы могут запросить встречные данные у своих коллег в инспекции, где на учете состоит контрагент налогоплательщика.

Если фирма передавала сырье на переработку, то инспектор обязательно попросит принести счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, подтверждающие факт передачи. Не исключено, что также будет проведена встречная проверка.

Пункт 3.1.3 Методических рекомендаций посвящен камеральной проверке правильности применения налоговых вычетов. Выделено несколько моментов, на которые инспектор обратит особое внимание.

Во-первых, отмечается случай, когда перерабатываемый подакцизный товар и подакцизный товар, полученный в результате переработки, имеют разные единицы измерения. В такой ситуации налоговый вычет не применяется, а акциз по сырью относится на затраты. Например, если при производстве спирта используются нефтепродукты, то акциз, входящий в их цену, возмещаться не будет. Он увеличит издержки производителя.

Во-вторых, если сумма акциза может быть возмещена, то инспектор проверит его оплату. Для этого он потребует принести счета-фактуры и платежные документы. И конечно же, налоговики отправят запрос в инспекцию поставщика.

В-третьих, инспектор проверит, правильно ли определен размер вычета по акцизу, уплаченному за спирт, который используется при производстве виноматериалов. Этот вычет рассчитывается по следующей формуле (п.2 ст.201 НК РФ):

С = А x К : 100% x О,

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, который использован для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 литр 100-процентного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумма акциза, которая превышает расчетную величину, должна быть списана на убытки.

Пример 1. Винодельческое предприятие "Вакх" произвело и реализовало 300 бутылок вина объемом по 0,75 литра и крепостью 16 градусов.

Налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта равна 16,2 руб.

К вычету может быть принята сумма акциза в размере:

16,2 руб/л x 16% : 100% x 300 бут. x 0,75 л = 583,2 руб.

В-четвертых, инспекторы могут провести сверку нормативов отпуска подакцизного сырья в производство. Для этого они потребуют первичные документы по списанию материалов: акты, накладные, лимитно-заборные карты и т.п. Исходя из норм и объема выпущенной продукции, налоговики сопоставят нормативный расход сырья с фактическим. Ведь согласно п.3 ст.201 Налогового кодекса вычетом можно воспользоваться только по сырью, которое фактически использовано в производстве других подакцизных товаров.

Если у фирмы будут большие расхождения между нормативным и фактическим расходом сырья, то ей стоит готовиться к выездной налоговой проверке.

В-пятых, с особым пристрастием налоговики будут проверять экспортные операции. Сначала они сопоставят данные таможенной декларации, предъявленной фирмой, с ее электронной копией, полученной из таможни. А потом запросят у таможенников подтверждение фактического вывоза товаров.

Напомним, что по Налоговому кодексу (п.2 ст.184) фирмы-экспортеры освобождаются от уплаты акциза, если они предъявят налоговикам банковское поручительство или гарантию.

Наконец, если покупатели вернули фирме какие-либо подакцизные товары, то инспектору надо будет показать накладные на возврат.

Акцизы при производстве и продаже нефтепродуктов

В первую очередь налоговики проверят, зарегистрированы ли свидетельства, реквизиты которых указаны в декларации в специальном реестре. Напомним, что порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52. Если замечаний не будет, то налоговики также обратят внимание на правильность применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты

При реализации нефтепродуктов фирма - владелец свидетельства имеет право на вычет, если продает ГСМ другому владельцу свидетельства (п.8 ст.200 НК РФ). Чтобы подтвердить это право, налоговикам надо предъявить копию договора поставки и реестр счетов-фактур (п.8 ст.201 НК РФ). Этот реестр должен иметь отметку налоговой инспекции, в которой состоит на учете покупатель горючего. Порядок оформления реестров утвержден Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38.

При переработке нефтепродуктов к вычету принимаются суммы акциза по тем ГСМ, которые фирма использовала в производстве другого горючего или масел (п.9 ст.200 НК РФ). Поэтому, опираясь на п.9 ст.201 Налогового кодекса, инспектор может потребовать от предприятия все первичные документы на списание нефтепродуктов в производство: внутрихозяйственные накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.п.

При импорте нефтепродуктов к вычету принимаются суммы акциза, уплаченные на таможне (п.10 ст.200 НК РФ). Для подтверждения права на вычет налоговики потребуют копию импортного контракта, таможенную декларацию и документы, подтверждающие уплату акциза (п.10 ст.201 НК РФ).

Обратите внимание: при импорте вычетом можно воспользоваться только после того, как ввезенные товары будут оприходованы.

Распределение акциза

между обособленными подразделениями

Если у фирмы - плательщика акцизов есть обособленные подразделения, инспектор проверит, правильно ли между ними распределена сумма начисленного налога. Акциз уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению каждого филиала. Распределяется акциз пропорционально долям их объемов реализации (в натуральном выражении) в общем объеме нефтепродуктов, реализованных фирмой (п.4 ст.204 НК РФ).

Пример 2. ООО "Атланта" владеет тремя АЗС. В сентябре 2003 г. фирма закупила у оптовых поставщиков партию бензина АИ-92 в объеме 26 тонн. Ставка акциза за 1 тонну такого бензина - 3000 руб.

Общая сумма акциза, которую должна уплатить "Атланта", - 78 000 руб. (26 т x 3000 руб.).

В сентябре 2003 г. фирмой реализовано 65 тонн бензина, в том числе:

- через АЗС N 1 - 20 тонн;

- через АЗС N 2 - 16 тонн;

- через АЗС N 3 - 29 тонн.

Начисленный акциз распределяется между АЗС следующим образом:

- АЗС N 1 - 24 000 руб. ((20 т : 65 т) x 78 000 руб.);

- АЗС N 2 - 19 200 руб. ((16 т : 65 т) x 78 000 руб.);

- АЗС N 3 - 34 800 руб. ((29 т : 65 т) x 78 000 руб.).

В заключение напомним, что налогоплательщик должен представить в инспекцию расчет по каждому обособленному подразделению. Налоговики же в свою очередь обязательно проверят количество таких подразделений по Единому государственному реестру.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——