"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К РУКОВОДЯЩЕМУ ДОКУМЕНТУ Р3112194-0366-03

МИНИСТЕРСТВА ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 29.04.2003 "НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВ

И СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА АВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ">

Мы завершаем публикацию наиболее распространенных норм расхода горюче-смазочных материалов, которые предназначены для всех, кто эксплуатирует автомобильный транспорт. В предыдущем номере мы говорили о проблемах, которые могут возникнуть у предприятий, если, руководствуясь ст.264 Налогового кодекса, они станут списывать ГСМ без всяких нормативов. Скорее всего, налоговики сочтут величину этих расходов экономически необоснованной. И тогда отстаивать свою правоту налогоплательщикам придется в суде.

Если же предприятия решат "ограничить" свои расходы и будут исключать из налогооблагаемой прибыли затраты в пределах норм, то они столкнутся с другой проблемой.

Отклонение фактических расходов от нормативных

Дело в том, что в бухгалтерском учете в расходы включается сумма всех фактических затрат организации (п.6 ПБУ 10/99). Стоимость израсходованных ГСМ исключением не является. В таких условиях на предприятиях, которые в бухгалтерском и налоговом учете будут отражать различные суммы расходов, неизбежно появятся постоянные разницы. А они повлекут за собой необходимость рассчитывать и отражать в учете постоянные налоговые обязательства. Следовательно, фирме придется применять нормы ПБУ 18/02, которое бухгалтеры невзлюбили сразу же, как только оно появилось.

Напомним, что постоянной признается разница между суммами расходов, которые в одном и том же отчетном периоде полностью списываются в бухгалтерском учете и частично - в налоговом учете. Соответственно при прочих равных условиях бухгалтерский финансовый результат всегда будет меньше налогооблагаемой прибыли, а реальный налог (по декларации) всегда будет больше условного, исчисленного с бухгалтерской прибыли.

Нивелируются эти данные с помощью искусственного показателя - постоянного налогового обязательства, которое представляет собой произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Таким образом, чтобы корректно увязывать расходы на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете, фирме придется вести громоздкую аналитику. К счетам, на которых собираются расходы, связанные с эксплуатацией автотранспорта, нужно открыть дополнительные субсчета (возможно, даже второго порядка). На одном из них будет учитываться стоимость ГСМ, списанных в пределах норм, на втором - постоянные разницы.

Пример 1. ООО "Тополь" учитывает затраты, связанные с эксплуатацией служебного автотранспорта на счете 26 с разбивкой по двум субсчетам:

- 26-1 - "Расходы на ГСМ в пределах норм";

- 26-2 - "Постоянные разницы по расходам на ГСМ".

Норма расхода топлива служебного автомобиля - 7,5 л/100 км. Из-за неправильной регулировки карбюратора фактический расход топлива в сентябре 2003 г. в среднем составил 8,5 л/100 км.

За месяц автомобиль прошел 4800 километров. Стоимость 1 литра бензина АИ-92 - 11,2 руб.

Расход топлива по норме - 360 литров (4800 км / 100 км x 7,5 л). Стоимость - 4032 руб. (360 л x 11,2 руб/л).

Фактический расход топлива - 408 литров (4800 км / 100 км x 8,5 л). Стоимость - 4569,6 руб. (408 л x 11,2 руб/л).

Постоянная налоговая разница равна 537,6 руб. (4569,6 - 4032). Ей соответствует постоянное налоговое обязательство в сумме 129 руб. (537,6 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете эти расчеты отражаются следующим образом:

Дебет 26-1 Кредит 10-3

- 4032 руб. - списаны затраты на ГСМ в пределах норм;

Дебет 26-2 Кредит 10-3

- 537,6 руб. - списаны затраты на ГСМ сверх норм;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 129 руб. - отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Таким образом, в бухгалтерскую себестоимость попадет вся сумма затрат на ГСМ, а налогооблагаемую прибыль будут уменьшать только расходы, учтенные на счете 26-1.

Нормы расхода смазочных материалов

В отличие от расхода топлива, расход смазочных материалов не зависит от величины пробега автомобиля. Расход масла напрямую связан с объемом сожженного бензина, а нормативы устанавливаются на каждые 100 литров потраченного горючего.

Норматив увеличивается на 20 процентов:

- если автомобиль эксплуатируется после капремонта;

- если автомобиль эксплуатируется больше пяти лет.

Нормы расхода тормозной, охлаждающей и других рабочих жидкостей централизованно не устанавливаются. Они определяются самой фирмой исходя из рекомендаций изготовителей.

Пример 2. ООО "Трантор" имеет служебный автомобиль ГАЗ-2410 "Волга". Норма расхода моторного масла для него - 1,8 литра на 100 литров расхода топлива. Машина находится в эксплуатации более 5 лет. Поэтому норматив увеличивается на 20 процентов. Он равен 2,16 л/100 л (1,8 л/100 л x 120%).

Из-за изношенности двигателя за период, в течение которого машина израсходовала 150 л бензина, расход масла составил не 3,24 литра (150 л : 100 л x 2,16 л/100 л), как положено по норме, а 5 литров.

Такой автомобиль подлежит ремонту, а сверхнормативный расход масла (в стоимостном выражении) образует постоянную налоговую разницу.

Я.З.Назаров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——