"Московский налоговый курьер", N 5, 2004

Вопрос: Учитываются ли при исчислении налога на прибыль организаций расходы, связанные с приобретением дорогостоящего компьютерного оборудования, предназначенного для использования в маркетинговых или рекламных мероприятиях, которое во время срока службы (12 месяцев), самостоятельно установленного организацией, выставляется в различных экспозициях, передается потенциальным заказчикам на тестирование, а по истечении 12 месяцев либо продается, либо возвращается на фабрику-изготовитель, либо уничтожается, что определено во внутренней финансовой политике организации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 октября 2003 г. N 26-12/54537

Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией, которая исчисляется как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии со статьями гл.25 НК РФ.

В силу ст.252 НК РФ в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ имущество, отвечающее одновременно всем перечисленным ниже условиям, признается в целях гл.25 НК РФ амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации:

- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ);

- используется для извлечения дохода;

- срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;

- стоимость более 10 тыс. руб.

В том случае, если приобретаемое в собственность компьютерное оборудование используется организацией для извлечения дохода, то при условии, что срок его полезного использования, который определяется в порядке п.1 ст.258 НК РФ, составляет более 12 месяцев, указанное имущество в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом.

На основании п.1 ст.258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1).

В соответствии с Постановлением N 1 в составе третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) учитывается, в частности, электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных), к которой можно отнести компьютерное оборудование.

При этом законодательством о налоге на прибыль организаций не предусмотрен иной порядок определения срока полезного использования имущества, признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли организаций, и в отношении которого указанные сроки определены в установленном законом порядке.

Таким образом, согласно п.1 ст.257 НК РФ расходы, связанные с приобретением дорогостоящего компьютерного оборудования, предназначенного для использования в деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение дохода, формируют его первоначальную стоимость, которая погашается путем начисления по правилам ст.259 НК РФ амортизации.

Данный порядок учета амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли действует и в отношении основных средств, используемых в рекламных целях.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества определены в ст.268 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——