"Новая бухгалтерия", N 4(10), 2003

ИСКАТЬ ЛИ ЛОГИКУ В НАЛОГАХ?

Учредитель, который владеет более чем 50% акций организации, передал ей безвозмездно в собственность здание. Облагать ли налогом на прибыль этот дар, если он передан с арендаторами или в течение года сдан в аренду? В УМНС по г. Москве считают, что да.

Неточности Налогового кодекса РФ уже никого не удивляют - их можно выявить немало, читая этот важный и нужный документ. Однако чтение чтением, но что делать бедному налогоплательщику, когда нужно применить эту неточность к своей конкретной жизненной ситуации? Тут-то и начинаются сначала толкования, разъяснения, консультации, а затем... споры, штрафы и судебные процессы.

Разъясним очередную проблему.

В соответствии с пп.8 ст.250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом, за некоторыми исключениями, перечисленными в ст.251 Кодекса.

В частности, не подлежит налогообложению имущество, безвозмездно полученное российской организацией (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ):

- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом предусмотрено, что полученное таким образом имущество не признается доходом для целей налогообложения только при одном условии - если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Вот получает налогоплательщик объект недвижимости от другого предприятия, которому принадлежит 100% акций получателя имущества. Безвозмездно, т.е. даром. При этом, видимо, оговариваются некие условия, в результате чего, в очередной раз запутавшись в правилах налогового учета, налогоплательщик обращается в налоговый орган с рядом вопросов.

Правомерно ли не облагать налогом на прибыль безвозмездно полученный объект недвижимости, если он передан с обременением (имеет арендатора)?

Или если он передан без обременений, но в течение года с момента получения самим налогоплательщиком сдан в аренду?

Как же толковать формулировку пп.11 п.1 ст.251 НК РФ?

И сомнения налогоплательщика вполне понятны - определения понятия "передача имущества" в НК РФ не содержится.

Как велит нам п.1 ст.11 НК РФ, поищем это определение в иных отраслях законодательства. Как известно, имущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников, регулируются законодательством гражданским.

Что же гласит Гражданский кодекс РФ? Передачей вещи признается вручение вещи приобретателю (ст.224 ГК РФ). А по смыслу многих положений ГК РФ приобретателем вещи является приобретатель права собственности на эту вещь.

Казалось бы - вот и все! Ответ найден. Безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество в случаях, названных пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, не является доходом для целей налогообложения прибыли, если в течение одного года со дня его получения не будет передано в собственность третьим лицам. То есть не будет продано, подарено, обменено... Но Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве так не считает.

Заместитель руководителя УМНС советник налоговой службы I ранга господин А.А. Глинкин дает следующие разъяснения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 17.03.2003 N 26-12/14732).

Если, говорит он, сами в аренду сдали, не могли годик подождать - то виноваты, нарушили условия. Теперь эта недвижимость - ваш доход. Включайте в налоговую базу и облагайте по полной программе (а оценивать стоимость безвозмездно полученного имущества нужно по рыночным ценам). А вот если вам такая недвижимость досталась уже арендованная, обремененная, то ничего страшного - пп.11 п.1 ст.251 НК РФ никаких ограничений по передаче (получению) имущества с ранее заключенным с третьей компанией договором аренды не устанавливает.

Где же логика, господа налоговики?

Смена собственника имущества не является основанием для расторжения договора аренды этого имущества. Поэтому предприятие, получившее такое имущество, не вправе прекратить арендные отношения до истечения срока договора аренды или до наступления иных предусмотренных законодательством оснований прекращения договора. Это предприятие становится новым арендодателем с момента вступления в права собственника и, следовательно, регулярно получает арендную плату.

Предприятие, получившее ничем не обремененное имущество, сдает его в аренду самостоятельно и тоже регулярно получает арендную плату.

Экономические выгоды и в первом, и во втором случае совершенно одинаковы - доход в виде арендных платежей. Почему же первое предприятие может использовать льготу, а второе ее теряет? Из-за даты заключения договора? И это экономическое основание для взимания налога на прибыль, которое, если верить п.3 ст.3 НК РФ, должно быть присуще любому налогу или сбору? Ох, не похоже...

Как верно заметил господин Глинкин А.А., пп.11 п.1 ст.251 НК РФ действительно не предусматривает никаких ограничений по передаче (получению) имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды. А почему? Потому что данный пункт вообще не предусматривает никаких ограничений для целей применения льготы ни в возможности использования безвозмездно полученного имущества, ни в характере использования, ни в получении дохода от такого использования. А раз так, значит, налогоплательщики такое имущество использовать могут. Сами или путем предоставления его иным лицам в аренду.

Истинную волю законодателя знает, конечно же, только господь Бог, но логика подсказывает, что под запрещением передачи имущества третьим лицам в течение года в данном случае подразумевалось запрещение передачи в собственность. А что словечко потерялось, так это неудивительно - Кодекс большой, слов много, где уж тут за всем уследить усталым законодателям!

Вот и гадают теперь налогоплательщики и налогосборщики - ведь разная бывает передача имущества. Например, передача в дар, в пользование, в аренду... А бывает еще и передача в доверительное управление. Вот поди догадайся, какая передача имелась в виду в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Но на помощь всегда придет п.7 ст.3 НК РФ - и мы будем толковать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

М.Васильева

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——