"Налоговый вестник", N 11, 2003

Вопрос: Бюджетное учреждение имеет в оперативном управлении основные средства, являющиеся федеральной собственностью. В смете доходов и расходов за счет средств федерального бюджета финансирование расходов на оплату текущего ремонта основных средств не предусматривается. В связи с этим ремонт вышеуказанных основных средств осуществляется за счет средств, полученных от коммерческой деятельности. Можно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль отнести эти расходы в состав прочих расходов?

Ответ: Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 321.1 НК РФ предусмотрена обязанность бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающих доходы от иных источников, в целях налогообложения вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, расходы на проведение текущего ремонта основных средств, являющихся федеральной собственностью, в случае отсутствия бюджетного финансирования этих расходов к расходам от коммерческой деятельности отнесены быть не могут, и учреждение может производить данные расходы за счет прибыли от коммерческой деятельности после уплаты налога на прибыль.

Г.В.Зинькова

Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——