"Новая бухгалтерия", N 4(10), 2003

1. Организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения

(Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2003 N 2235/03)

ООО осуществляет производственную деятельность в г. Бердске в специально арендованном и технологически оборудованном нежилом помещении. При этом ООО зарегистрировано в г. Новосибирске, но по месту регистрации деятельность не осуществляет, поскольку вся она сосредоточена в г. Бердске. На учет в налоговом органе в г. Бердске ООО не встало, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к ООО о взыскании с него штрафа за нарушение более чем на 90 дней срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Арбитражный суд иск удовлетворил.

Апелляционная инстанция решение арбитражного суда отменила, в иске отказала.

ФАС оставил постановление апелляционной инстанции в силе на том основании, что деятельность, осуществляемая в г. Бердске, является основной и факт аренды нежилого помещения в г. Бердске не свидетельствует о наличии у ООО обособленного подразделения. Кроме того, у ООО отсутствуют документы, подтверждающие факт создания обособленного подразделения.

Президиум ВАС РФ постановления апелляционной и кассационной инстанций отменил, поскольку они противоречат требованиям налогового законодательства, а именно п.2 ст.11 НК РФ, и оставил в силе решение арбитражного суда первой инстанции.

Президиум ВАС РФ также указал, что налоговое законодательство не ставит решение вопроса об отнесении структурного подразделения организации к обособленному в зависимость от вида осуществляемой деятельности и от того факта, является она основной или нет.

КОММЕНТАРИЙ

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В рассматриваемом случае суды установили факт создания стационарных рабочих мест в г. Бердске.

Таким образом, у производства, расположенного в помещении, арендованном ООО в г. Бердске, присутствуют все признаки обособленного подразделения, предусмотренные п.2 ст.11 НК РФ.

2. В том случае, если законодательные (представительные) органы субъектов РФ не воспользовались правом изменения ставки налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в федеральный бюджет, действует ставка, установленная Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации"

(Постановление Президиума ВАС РФ от 01.07.2003 N 2133/03)

ЗАО обратилось с заявлением в налоговую инспекцию об уменьшении задолженности перед бюджетом на сумму налога на пользователей автомобильных дорог и о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет будущих платежей по названному налогу.

В обоснование своих требований ЗАО сослалось на то, что оно ошибочно в 1998 - 2000 гг. исчисляло налог, зачисляемый в территориальный дорожный фонд, по ставке 2%, в то время как п.1 Постановления Законодательного Собрания Оренбургской области от 15.02.1995 N 4-ПЗС (в ред. от 08.07.1997) ставка налога, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, установлена в размере 1,25%.

Налоговая инспекция отказала ЗАО в удовлетворении его заявления.

В связи с этим ЗАО обратилось в арбитражный суд о признании незаконным отказа должностных лиц налоговой инспекции исполнить требования ЗАО.

Арбитражный суд исковые требования ЗАО удовлетворил.

Апелляционная инстанция оставила решение суда в силе.

ФАС ранее вынесенные судебные акты отменил, в удовлетворении исковых требований отказал.

Президиум ВАС РФ оставил в силе постановление ФАС на следующем основании.

Несмотря на то что Законодательное Собрание Оренбургской области было наделено правом изменения ставки налога, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, установленной федеральным законом, оно этим правом не воспользовалось, и соответственно в спорный период в Оренбургской области действовала ставка налога в размере 2%.

КОММЕНТАРИЙ

Статьей 78 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1998 год", вступившего в силу 30 марта 1998 г., предусмотрено, что в 1998 г. впредь до внесения изменений в Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах) средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог зачисляются в Федеральный дорожный фонд по ставке 0,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а в территориальные дорожные фонды - по ставке 2%.

Соответствующие изменения в ст.5 Закона о дорожных фондах были внесены Федеральным законом от 27.06.1998 N 93-ФЗ.

Согласно п.2 ст.5 Закона о дорожных фондах (в редакции, действовавшей в период возникновения спора) законодательные (представительные) органы субъектов РФ с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

Постановление Законодательного Собрания Оренбургской области N 4-ПЗС было принято до внесения соответствующих изменений в Закон о дорожных фондах.

После внесения в Закон о дорожных фондах поправок, изменяющих ставки налога, Законодательное Собрание Оренбургской области не принимало решения об изменении ставки налога, зачисляемого в территориальный дорожный фонд. Соответственно в спорный период в Оренбургской области действовала ставка налога, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, установленная Законом о дорожных фондах, в размере 2%.

3. Доход от сдачи имущества в аренду не признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения

(Постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 3089/03)

В ходе налоговой проверки ЗАО инспекцией МНС установлено, что в течение 1999 - 2000 гг. ЗАО не полностью уплачивало налог на пользователей автомобильных дорог за счет невключения в налоговую базу доходов от сдачи имущества в аренду.

Налоговая инспекция приняла решение о взыскании с ЗАО доначисленных налогов, пеней и штрафа.

ЗАО обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения налоговой инспекции недействительным.

Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отказал по следующим основаниям.

В силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией услуг организацией признается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Для арендных отношений ст.39 НК РФ исключения не содержит.

По мнению суда, предоставление имущества в аренду является услугой и соответственно доходы от указанной деятельности должны включаться в налогооблагаемую базу по рассматриваемым налогам.

Апелляционная и кассационная инстанции оставили решение арбитражного суда в силе.

Президиум ВАС РФ все ранее вынесенные судебные акты отменил, принял новое решение, исковые требования ЗАО удовлетворил и признал недействительным решение ИМНС.

Президиум ВАС РФ указал, что из анализа п.5 ст.38 и ст.39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.

Кроме того, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, действовавшими в спорный период, доход от сдачи имущества в аренду не включается в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учитывается при определении налоговой базы по рассматриваемым налогам.

КОММЕНТАРИЙ

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно п.5 ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции, работ или услуг (ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в спорный период)).

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, действовавшими в спорный период, выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывалась на счете 46 "Реализация продукции".

Доход от сдачи имущества в аренду учитывался на счете 80 "Прибыли и убытки" и являлся внереализационным доходом, т.е. доходом, не связанным с деятельностью предприятия по реализации продукции (работ, услуг).

И поскольку, как указал Президиум ВАС РФ, из смысла п.5 ст.38 и ст.39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг, ЗАО правомерно не включило в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог доход, полученный от сдачи имущества в аренду.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——