"Налоговый вестник", N 11, 2003

УЧЕТ УСТАНОВЛЕНИЯ ОХРАННОЙ СИГНАЛИЗАЦИИ

НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

1. Общие положения

В адрес Минфина России поступают многочисленные вопросы, касающиеся порядка отражения в бухгалтерском учете средств охранной сигнализации транспортных средств стоимостью более или менее 10 000 руб., установленных непосредственно на заводе-изготовителе или после ввода транспортного средства в эксплуатацию.

Приобретаемые объекты основных средств (автомобили) должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент перехода права собственности на них к покупателю согласно ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Нередко дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство не совпадает с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, что необходимо учитывать, в случае если договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности по дате проведения платежа, что иногда требует длительного времени. Процедура составления акта обязательна, так как он является первичным документом, на основании которого и производятся записи в бухгалтерском учете согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены согласно формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. Таким образом, при переходе права собственности транспортное средство (в частности, автомобиль) должно быть принято к бухгалтерскому учету вначале по первоначальной стоимости по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим списанием со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". В соответствии с п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на доставку объекта и его приведение в состояние, пригодное для использования, расходы по регистрации транспортного средства в ГАИ - ГИБДД, страховка, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автомобиля, вознаграждения за консультационные услуги и др., за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации). Все понесенные организацией расходы включаются в первоначальную стоимость автомобиля, если они имели место до момента постановки транспортного средства на бухгалтерский учет, вне зависимости от факта оплаты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных организациями при приобретении транспортного средства налогоплательщиком, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В последнее время на транспортные средства устанавливается сигнализация различной модификации, имеющая несколько степеней защиты, в целях предотвращения попытки угона (хищения). В соответствии с ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий:

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- использование в производстве продукции, при оказании услуг и т.д.

При определении инвентарного объекта основных средств организации также следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Рассмотрим случай, когда средства охранной сигнализации независимо от стоимости были установлены на транспортные средства непосредственно заводом-изготовителем.

Если охранная сигнализация была установлена производителем транспортного средства непосредственно на заводе-изготовителе, то она должна учитываться в составе первоначальной стоимости объекта (автомобиля) на дату его принятия к бухгалтерскому учету независимо от стоимости средств охранной сигнализации. Если охранная сигнализация стоимостью более 10 000 руб. за единицу для автомобиля или другого транспортного средства приобреталась после их ввода в эксплуатацию, то затраты, связанные с установкой и подключением охранной сигнализации, предварительно учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отражением на счете 01 "Основные средства" без включения в первоначальную стоимость автомобиля, что объясняется следующим.

Согласно п.27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать (а могут и не увеличивать) первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство. Она не изменяет функциональные качества автомобиля, первоначально принятые нормативные показатели (самое главное - мощность) двигателя автомобиля не улучшаются (не повышаются).

Охранная сигнализация не является обязательной.

Цель охранной сигнализации - предотвращение попытки угона (хищения) автомобиля.

И, самое главное, в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно. Срок полезного использования первоначально принятого объекта основных средств пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего в рассматриваемом случае не происходит.

Что же касается охранной сигнализации стоимостью не более 10 000 руб. за единицу и ее установки на автомобиль, то она учитывается в зависимости от учетной политики организации. Однако в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска этих объектов в производство или эксплуатацию. Однако в целях контроля объекта основных средств охранную сигнализацию следует учитывать на забалансовых счетах, но не более срока службы самого автомобиля. Согласно Письму Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 действие нормы, изложенной в п.18 ПБУ 6/01 в части ограничений - не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, - распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. В другом Письме Минфина России от 30.07.2002 N 04-05-06/27 определено, что в соответствии с Дополнениями и изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, могут списываться на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета данная операция отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" (см. Письмо Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573).

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" применяется к объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. По объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., амортизация начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета вследствие продажи, безвозмездной передачи, морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, в том числе и передачи в виде вклада в уставный капитал организаций.

Бухгалтерский учет охранных средств сигнализации для автомобиля зависит от их технических характеристик (импортная, дорогостоящая, имеющая несколько степеней защиты от угона (хищения) или простая, стоимостью менее 10 000 руб. за единицу, и т.п.).

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Отсюда следует, что установление охранной сигнализации для транспортных средств, по сути, не изменяет функциональных качеств транспортных средств. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, исходя из нормы, установленной п.6 ПБУ 6/01, если транспортные средства и устанавливаемая на них охранная сигнализация имеют разные сроки полезного использования, то средства охранной сигнализации должны учитываться на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в зависимости от стоимости приобретения и рассматриваться как отдельно учитываемые объекты.

2. Учет установления охранной сигнализации

на транспортные средства в кредитных организациях

(банках)

В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ кредитные организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При принятии банком такого решения суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, следует учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета должен сохраняться прежний порядок начисления амортизации.

Что касается НДС по основным средствам, то, как правило, он принимается к вычету только в случае если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п.2 ст.171 НК РФ), при наличии счета-фактуры (п.1 ст.172 НК РФ), который оформлен с учетом требований ст.169 НК РФ.

3. Приобретение основного средства

(охранной сигнализации), требующего монтажа

Средства охранной сигнализации, требующие обязательного монтажа, должны учитываться на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической стоимости приобретения, которая складывается из цены приобретения и расходов по доставке этих ценностей в организацию, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях НДС, уплаченный поставщикам оборудования или организациям, которые выполняют монтажные работы, может приниматься к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) работ для собственного потребления. Вычет можно произвести только в момент, когда начисляется амортизация по смонтированному объекту основных средств (п.5 ст.172 и п.2 ст.259 НК РФ). Такая трактовка отдельных норм НК РФ дана в п.42.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Согласно положениям этих Методических рекомендаций НДС вычитается по оборудованию, требующему монтажа, не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда начинает начисляться амортизация по смонтированному объекту основных средств. В то же время НДС по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычитается в момент их принятия на учет. Основные средства первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относятся к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п.1 ст.256 НК РФ). Следовательно, нормы вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, следует применять по любому оборудованию, требующему монтажа (сборки).

Пример. Организация приобретает у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 10 000 руб., НДС - 2000 руб.

Заключен договор подряда со сторонней организацией "Северянин" на монтаж этого оборудования, и оборудование передано подрядчику для монтажа. Стоимость монтажа (сборки) составляет 5000 руб. НДС по выполненным работам - 1000 руб. Средство охранной сигнализации было смонтировано и введено в эксплуатацию в день, когда начался монтаж (сборка) оборудования.

В бухгалтерском учете организации оприходование оборудования отражено по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.).

Учтен НДС со стоимости поступившего оборудования (согласно счету-фактуре) по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб.

Произведена оплата поставщику за средства охранной сигнализации по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - 12 000 руб.

Оборудование передано подрядчику в монтаж (сборку) и отражено по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 07 "Оборудование к установке" - 10 000 руб.

Затраты по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией, отражены по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5000 руб.

Учтен НДС со стоимости монтажа (сборки) оборудования по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб.

Оплата монтажных работ отражена по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - 6000 руб.

Ввод в эксплуатацию охранной сигнализации (оборудования) отражен по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 15 000 руб.

Принят к вычету НДС со стоимости смонтированного оборудования по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"- 3000 руб.

Регистрации средства охранной сигнализации транспортных средств не подлежат: регистрацию проходят в ГАИ - ГИБДД сами транспортные средства.

Читателям журнала следует иметь в виду, что по средствам охранной сигнализации транспортных средств должен приниматься к вычету НДС после их постановки на учет по счету 01 "Основные средства" (ввод в эксплуатацию) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Отсюда следует вывод, что при приобретении основного средства, право собственности на которое не подлежит государственной регистрации, НДС, уплаченный при его приобретении, может приниматься к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (пп.2 ст.253 и пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством в бухгалтерском учете, и на него распространяются в полной мере правила входного НДС. Если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками не погашена (погашена частично), можно предъявить НДС соответственно в размере погашенной части.

В связи с направленностью российского законодательства на приведение российского бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появились и новые понятия, такие как капитализация, то есть направление расходов на увеличение стоимости актива. Согласно МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. В соответствии с МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающие эквивалент 1500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы), и на них должна начисляться амортизация. Стоимость основных средств включает покупную цену и любые затраты, связанные с приобретением, в том числе наценки и скидки.

Для целей налогообложения срок полезного использования организация-налогоплательщик устанавливает самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании положений ст.258 НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация-налогоплательщик устанавливает срок полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В налоговом учете объектов основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 г., амортизация начисляется в соответствии с вышеуказанной Классификацией согласно амортизационным группам. Порядок начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

В.Д.Глинистый

Начальник отдела

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——