"Практическая бухгалтерия", N 10, 2003

КАК НЕ ПОТЕРЯТЬ НДФЛ В КОМАНДИРОВКЕ

Бухгалтеры привыкли, что из суточных свыше 100 руб. в день нужно удерживать налог на доходы физлиц. Но недавние разъяснения МНС полностью меняют эти представления.

Всем известно, что у МНС есть негласное правило: трактовать законы в пользу бюджета. Однако даже из этого правила есть исключения. Пример тому - Письмо МНС России от 23 июля 2003 г. N СА-6-04/814@. Из него следует, что НДФЛ не обязательно удерживать со всей суммы суточных, выплачиваемых за время командировки.

Налоговые инспекторы пояснили свою позицию просто. Трудовой кодекс говорит, что размеры суточных нужно установить в коллективном договоре или во внутреннем нормативном документе фирмы (ст.168 ТК РФ). А Налоговый кодекс позволяет не удерживать из суточных НДФЛ, если он не превышает величины, установленной в соответствии с законодательством (п.3 ст.217 НК РФ).

Чиновники сделали вывод, что размер командировочных нужно оговорить в коллективном договоре с работниками или в приказе по фирме. В этом случае налогом на доходы не будет облагаться вся сумма суточных независимо от того, превышает она норматив или нет.

Не останавливаясь на достигнутом

Письмом от 23 июля 2003 г. N 04-2-07/510-Я358 МНС России вновь порадовало налогоплательщиков. В нем чиновники разрешают не удерживать НДФЛ с выплат за пользование VIP-залом аэропорта, если такая оплата предусмотрена положением о командировках.

Пример. ООО "Пенелопа" направило своего сотрудника в командировку на 15 дней (с 8 по 22 октября). Перед поездкой ему были выплачены командировочные в сумме 2700 руб., из расчета 180 руб. в сутки. Во время поездки работник потратил 500 руб. на пользование VIP-залом аэропорта. Эти расходы фирма компенсировала сотруднику после его возвращения. Вычеты по НДФЛ этому работнику не предоставляются.

Ситуация 1. Положение о командировках на фирме не утверждено. Платить НДФЛ по суточным придется только с той суммы, которая превышает 100 руб. Это следует из ст.168 Трудового кодекса. Она обязывает фирму выплачивать сотруднику суточные в сумме не ниже той, что установлена для бюджетных предприятий. Норма суточных для бюджетников определена Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729. А вот с компенсации за пользование VIP-залом налог на доходы придется заплатить в полном размере.

Бухгалтер фирмы должен сделать следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 2700 руб. - выданы сотруднику командировочные;

Дебет 44 Кредит 71

- 2700 руб. - отнесены командировочные на расходы фирмы;

Дебет 44 Кредит 71

- 500 руб. - начислена компенсация за пользование VIP-залом;

Дебет 71 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 156 руб. (80 руб. x 15 дн. x 13%) - удержан НДФЛ по суточным, превышающим 100 руб. в день;

Дебет 71 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 65 руб. (500 руб. x 13%) - удержан НДФЛ по компенсации за использование VIP-зала;

Дебет 71 Кредит 50

- 279 руб. (500 - 156 - 65) - выплачена сотруднику компенсация, за вычетом удержанного НДФЛ.

Ситуация 2. Положением по командировкам установлено, что норма суточных равна 180 руб., а расходы на VIP-зал компенсируется полностью.

В этом случае платить НДФЛ не придется вовсе. Выплаченная сотруднику в связи с командировкой сумма составит 3200 руб. (2700 + 500).

Такая же ситуация с нормированием компенсаций за использование имущества. Налоговые инспекторы признали, что предельные нормы выплат за использование автомобиля сотрудника, которые установило Правительство, предназначены для расчета налога на прибыль, а не НДФЛ (Письмо УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297). Поэтому, чтобы не удерживать с таких выплат налог на доходы, размер компенсации нужно установить в письменном соглашении с работником, как этого требует ст.188 Трудового кодекса.

Заметим, что прогрессивную мысль инспекторов можно продолжить и применить ее к не подтвержденным документами расходам на проживание. Уже упомянутая ст.168 Трудового кодекса требует, чтобы фирма установила порядок возмещения расходов работников на проживание в период командировки. Если в положении по предприятию установить норму оплаты в случае, если у сотрудника нет документов из гостиницы, то эти выплаты тоже подпадут под действие п.3 ст.217 Налогового кодекса. Следовательно, удерживать из них налог на доходы не придется.

Не переплатили ли вы?

Если на вашем предприятии положение о командировках существовало ранее, то, опираясь на комментарии инспекторов, вы можете потребовать вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ или учесть переплату в предстоящих отчислениях этого налога. Если же такого документа не существует - его можно оформить задним числом. Вы имеете право пересчитать НДФЛ с 1 февраля 2002 г., когда новый Трудовой кодекс вступил в силу.

В.Калгин

Эксперт ПБ

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——