"Практическая бухгалтерия", N 10, 2003

МИНИМИЗИРУЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Есть несколько достаточно простых способов уменьшить платежи фирмы по налогу на имущество. Про один из них мы вам расскажем.

Налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Его "налоговая" стоимость значения не имеет.

Поэтому для снижения налога на имущество вы можете в конце этого года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Заметим, что это могут быть практически любые основные средства фирмы. Можно уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Пример 1. 31 декабря 2003 г. на балансе ЗАО "Актив" числятся 20 компьютеров. Стоимость одного компьютера 25 000 руб. На каждый из них начислена амортизация в сумме 6000 руб.

Ситуация 1. "Актив" переоценку техники решил не проводить.

В этой ситуации налог на имущество придется платить с остаточной стоимости компьютеров, которая на 1 января 2004 г. составит:

25 000 руб. x 20 шт. - 6000 руб. x 20 шт. = 380 000 руб.

Ситуация 2. "Актив" решил провести переоценку техники.

В результате переоценки стоимость каждого компьютера уменьшилась на 7500 руб. Сумма амортизации одного компьютера снизилась на 1800 руб.

Остаточная стоимость компьютеров составит:

(25 000 руб. - 7500 руб.) x 20 шт. - (6000 руб. - 1800 руб.) x 20 шт. = 266 000 руб.

В 2004 г. при расчете налога на имущество будет учитываться именно эта стоимость.

У переоценки есть и еще один плюс. Дело в том, что после ее проведения стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Поэтому амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки (ст.257 НК РФ).

Обратите внимание: если выяснится, что стоимость ценностей увеличилась, то от переоценки вы можете просто отказаться. Для этого достаточно изъять все документы, которые с ней связаны, из бухгалтерии.

Отметим, что переоценка может проводиться только в отношении "группы однородных объектов основных средств". Об этом сказано в п.15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Так, если вашей фирме принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них - только все одновременно. Поэтому, если вы узнаете, что компьютеры подешевели, а автомобили подорожали, переоцените лишь ЭВМ. Стоимость автомобилей можно оставить прежней.

Пару слов об уценке

Переоценка основных средств проводится исключительно по решению фирмы. Обязать вас ее проводить никто не вправе.

Ее проводят раз в год. Следует помнить, что если вы однажды решили провести переоценку, то в дальнейшем вам надо будет это делать ежегодно.

Прежде всего оформите приказ о проведении переоценки. Специального бланка для такого приказа нет. Поэтому вы можете составить его в произвольной форме.

После переоценки составьте специальную ведомость. В ней укажите:

- наименование основного средства, которое было переоценено;

- его стоимость до и после переоценки;

- сумму уценки.

Не забудьте также отразить результаты переоценки в инвентарных карточках по учету основных средств (форма N ОС-6 или N ОС-6а).

Приказ о проведении переоценки может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    г. Москва                                        ЗАО "Актив"|
   |    15 декабря 2003 г.                                          |
   |                                                                |
   |                          Приказ N 73                           |
   |                    о проведении переоценки                     |
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Провести  по  состоянию  на  1  января 2004 г. переоценку|
   |следующих групп основных средств:                               |
   |    — вычислительная техника;                                   |
   |    — автомобильный транспорт;                                  |
   |    — офисная мебель.                                           |
   |    2. При  проведении  переоценки  использовать  метод  прямого|
   |пересчета.                                                      |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ЗАО "Актив"      Сомов     /Сомов Д.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Есть два метода переоценки:

- метод индексации;

- метод прямого пересчета по рыночным ценам.

На сегодняшний день первый метод использовать невозможно. Дело в том, что Госкомстат перестал публиковать индексы изменения цен на основные средства. А именно по этим индексам переоценка и проводилась.

Поэтому в этом году применяйте второй метод. При использовании этого метода следует определить рыночную цену основных средств.

Для этого могут использоваться:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные из открытых источников (газет, журналов, прайс-листов торговых фирм, Интернета и других источников);

- заключения независимых оценщиков о стоимости основных средств.

На основании полученных данных рассчитайте специальный коэффициент, на который могут быть уценены объекты основных средств.

Как рассчитать этот коэффициент, рассмотрим на примере.

Пример 2. ООО "Пассив" решило уценить 10 компьютеров Pentium II. Первоначальная стоимость одного компьютера - 30 000 руб. Сумма амортизации, которая начислена по каждому из них, - 10 000 руб.

По данным продавца аналогичной техники, рыночная стоимость такого же компьютера - 16 000 руб.

Коэффициент переоценки составит:

1 - (16 000 руб. : 30 000 руб.) = 0,46667.

Каждый компьютер должен быть уценен на сумму:

30 000 руб. x 0,46667 = 14 000 руб.

Общая сумма уценки компьютеров составит:

14 000 руб. x 10 шт. = 140 000 руб.

Сумма амортизации по каждому компьютеру должна быть уменьшена на сумму:

10 000 руб. x 0,46667 = 4667 руб.

Общая сумма, на которую уменьшатся амортизационные отчисления по компьютерам, составит:

4667 руб. x 10 шт. = 46 670 руб.

Отражаем результаты уценки

В результате уценки стоимость основных средств уменьшается.

Если основное средство ранее не дооценивалось, то сумму уценки спишите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К нему можно открыть специальный субсчет "Переоценка основных средств".

Пример 3. ЗАО "Актив" уценило автомобиль. До переоценки первоначальная стоимость машины составляла 400 000 руб. По автомобилю была начислена амортизация в сумме 80 000 руб. Ранее машина не переоценивалась.

В результате переоценки первоначальная стоимость уменьшилась на 40 000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 8000 руб.

Для переоценки фирма привлекла независимого оценщика. Стоимость его услуг составила 900 руб. (в том числе НДС - 150 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 40 000 руб. - уценен автомобиль;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 8000 руб. - отражена сумма уценки по начисленной амортизации;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 750 руб. (900 - 150) - учтена стоимость услуг по оценке имущества за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 150 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 900 руб. - оплачены услуги оценщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 150 руб. - принят НДС по услугам оценщика к вычету.

В ходе переоценки может уменьшиться стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал"). Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Переоценка основных средств".

А.Соколов

Гл. бухгалтер

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——