"Практическая бухгалтерия", N 10, 2003

УХОДИМ ОТ НДС

Если в конце месяца вашей фирме от покупателей поступила крупная сумма денег и есть желание не платить с нее весь НДС, мы поможем вам его исполнить.

Убедительные просьбы бухгалтеров к своим руководителям делать так, чтобы крупные суммы от покупателей не приходили в конце месяца (квартала), часто остаются без внимания. Зато потом, при подаче на подпись платежки на перечисление НДС в бюджет, у руководителей неизбежно возникает вопрос "А почему так много?" или же "Может быть, можно что-нибудь сделать?". Оказывается, можно.

Сразу оговоримся, эту схему целесообразно применять, если фирма в конце налогового периода по НДС (месяца или квартала) получила большую выручку или аванс. А в следующем налоговом периоде она получит большой вычет по НДС. Например, через месяц планируется приобретение дорогостоящего оборудования или же закупка крупной партии товара.

Отметим, что, если уплачивать налог как положено, вы заплатите в бюджет 16,67 процента (или 9,09%) от суммы поступившей выручки (аванса). А после того как вы, скажем, введете в эксплуатацию построенное здание, в дебете 68 счета вашей фирмы появится большая сумма вычета по НДС. В результате окажется, что бюджет вам должен деньги. А когда он погасит свой долг - неизвестно.

Схема

Суть схемы в следующем. Получив в конце месяца (например, сентября) большую выручку, с которой надо заплатить НДС, фирма сдает в инспекцию липовую декларацию за этот месяц с небольшой суммой налога к уплате. Желательно, чтобы она не сильно отличалась от сумм по прежним декларациям, дабы не вызывать лишних подозрений у инспекторов. Эту сумму впоследствии бухгалтер и перечислит в бюджет.

За следующий налоговый период (например, октябрь), когда у фирмы появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий период (за сентябрь) с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он быстренько составляет "уточненку" (за сентябрь) уже с достоверными цифрами и отправляет ее в инспекцию.

Разумеется, эта возможность для фирмы не бесплатная. Однако в данном случае заплатить придется только пени за несвоевременную уплату налога. И все. Напомним, что ставка для расчета пеней за один день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования.

То есть получается, что вы без всякой документальной волокиты берете своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Согласитесь, никто не даст вашей фирме деньги под процент, равный ставке рефинансирования Центрального банка.

Обратите внимание: уплатить пени и сумму НДС надо обязательно до подачи уточненной декларации, иначе штрафа вам не избежать (п.4 ст.81 НК РФ).

Как работает эта схема, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило крупный контракт на поставку оборудования. 30 сентября 2003 г. на расчетный счет фирмы поступил аванс в размере 100 процентов от суммы контракта - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). В октябре "Актив" вводит в эксплуатацию здание стоимостью 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). В этом месяце выручки не было.

Фирма уплачивает НДС помесячно.

Вариант 1. Фирма платит НДС в обычном порядке. В этом случае "Активу" до 20 октября придется перечислить в бюджет крупную сумму НДС - 200 000 руб., и в том же месяце бюджет задолжает фирме 160 000 руб.

Вариант 2. Фирма использует предложенную схему. В данной ситуации бухгалтер "Актива" сдал декларацию по НДС за сентябрь на сумму к уплате 30 000 руб. и перечислил ее в бюджет. Таким образом, сумма налога была занижена на 170 000 руб. (200 000 - 30 000). 20 ноября он отправил декларацию за октябрь. В ней в разд.I графе 15 "Сумма НДС, начисленная к возмещению" бухгалтер указал сумму 160 000 руб.

21 ноября бухгалтер "Актива" перечислила НДС в сумме 10 000 руб. (200 000 - 30 000 - 160 000), а также пени за несвоевременную уплату налога:

170 000 руб. x 16% : 300 x 32 дн. = 2901 руб.

Уточненная декларация за сентябрь на сумму 170 000 руб. (200 000 - 30 000) была отправлена 22 ноября.

В итоге платежи фирмы по НДС (в том числе пени) составят 42 901 руб. (30 000 + 10 000 + 2901). Для сравнения: если бы "Актив" уплатил НДС как положено, его платежи составили бы 200 000 руб., а бюджет задолжал бы фирме 160 000 руб.

Недостатки

У схемы есть недостаток. Дело в том, что сразу после сдачи первой декларации вашей фирме могут назначить выездную проверку. Если к этому времени вы не успели отправить "уточненку", инспекторы могут квалифицировать сдачу первоначальной декларации как:

- представление документов с заведомо ложными сведениями - штраф 5000 руб. (ст.126 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета объектов налогообложения - штраф 10 процентов от неуплаченной суммы налога, но не меньше 15 000 руб.;

- неполную уплату сумм налога - штраф 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Но особо переживать по этому поводу не стоит. Обычно о выездной проверке фирму за три - четыре дня предупреждают по телефону. Этого времени вполне достаточно, чтобы вы спокойно составили "уточненку" и выслали ее по почте. А доказать тот факт, что вы сделали это после того, как узнали о проверке, им удастся вряд ли.

В.Баев

Эксперт ПБ

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——