"Практическая бухгалтерия", N 10, 2003

НЕ ПО ФОРМЕ, НО ПО СУЩЕСТВУ

Если вы продаете товары через посредников, внимательно отнеситесь к такому документу, как отчет комиссионера. Если вы получите его не вовремя или посредник оформит его неверно, вы не сможете правильно начислить налоги.

Отчет комиссионера - это важнейший первичный документ. Посредник должен представить его реальному продавцу (комитенту) после того, как он выполнит договор. На основании отчета комитент отражает выручку от продаж в бухгалтерском и налоговом учете и начисляет комиссионеру вознаграждение.

Точность - вежливость комиссионеров

Для комитента важно, чтобы посредник отчитался перед ним вовремя. При этом период, за который комиссионер должен представить отчет, желательно обговорить заранее и указать в договоре.

Устанавливая этот срок, нужно учесть требования бухгалтерского и налогового учета.

Так, в бухгалтерском учете комитент должен отразить выручку от продаж в том отчетном периоде (то есть месяце), в котором товар был отгружен покупателю.

В налоговом же учете требования такие:

- если комитент платит НДС "по отгрузке", а налог на прибыль по методу начисления, то суммы этих налогов начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором посредник передал товары покупателю;

- если комитент платит НДС "по оплате", а налог на прибыль по кассовому методу, то суммы этих налогов начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором посредник получил деньги за товары от покупателя.

Таким образом, комиссионер должен представлять данные о продажах один раз в месяц.

В договоре можно установить конкретную дату, к которой посредник должен передать отчет. В бухгалтерском учете каких-либо ограничений по такому сроку нет. А вот налоговое законодательство требует, чтобы комиссионер отчитался о проданных товарах в течение трех дней (ст.316 НК РФ). Поэтому лучше установить именно такой срок сдачи отчета.

Один отчет и много извещений

Специальной формы для отчета комиссионера нет. Поэтому ее можно разработать самостоятельно. Лучше всего форму отчета утвердить в посредническом договоре. В отчете обычно указывают следующее:

- количество, цену и общую сумму товаров, отгруженных покупателям посредником;

- сведения о расходах посредника, которые комитент должен возместить;

- сумму комиссионного вознаграждения.

Обратите внимание: если комитент начисляет НДС "по оплате" или платит налог на прибыль кассовым методом, то ему нужно знать не только обо всех отгруженных, но и обо всех оплаченных покупателями товарах. В этом случае в отчете нужно также отражать данные о состоянии расчетов между посредником и покупателями.

Учтите, отчет комиссионера является первичным документом, поэтому он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К этим реквизитам относят:

- название документа;

- дату составления документа;

- название фирмы-посредника;

- содержание хозоперации (отгрузка товаров покупателю, поступление выручки);

- стоимость и количество отгруженных (оплаченных) товаров;

- наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.

Комитент должен проверить и подписать отчет. Если он с чем-то не согласен, нужно сообщить об этом посреднику в течение 30 дней (если договором не установлен другой срок). Если же за это время он не направит никаких возражений, отчет считают принятым (ст.999 ГК РФ). Отчет комиссионера может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Отчет комиссионера                       |
   |                    от 3 октября 2003 г. N 9                    |
   |                      за сентябрь 2003 г.                       |
   |                                                                |
   |    Отчет составлен ЗАО "Посредник", являющимся Комиссионером по|
   |договору  комиссии  от  5 января 2003 г.  N 2 (далее — Договор),|
   |заключенному   между  нашей   организацией   и   ООО    "Пассив"|
   |(Комитентом).  В соответствии  с  п.1.1  Договора  Комиссионер в|
   |сентябре  2003 г.  реализовал  следующие  товары  по   поручению|
   |Комитента:                                                      |
   |                                                                |
   |—————————————T——————————T——————————T——————————————T————————————¬|
   ||    Товар   |   Дата   |Покупатель|   Реквизиты  | Стоимость  ||
   ||            | отгрузки |          |  документов  |            ||
   ||            |          |          |  отгруженных |            ||
   ||            |          |          |    товаров   |            ||
   |+————————————+——————————+——————————+——————————————+————————————+|
   ||Стулья      |05.09.2003|ООО "Мир  |Договор от    | 60 000 руб.||
   ||(арт. 10037)|          |мебели"   |05.09.2003    |(в том числе||
   ||"Люкс"      |          |          |N 52,         |НДС —       ||
   ||            |          |          |накладная от  |10 000 руб.)||
   ||            |          |          |05.09.2003    |            ||
   ||            |          |          |N 132,        |            ||
   ||            |          |          |счет—фактура  |            ||
   ||            |          |          |от 05.09.2003 |            ||
   ||            |          |          |N 175         |            ||
   |+————————————+——————————+——————————+——————————————+————————————+|
   ||Столы       |22.09.2003|ЗАО       |Договор от    | 90 000 руб.||
   ||(арт. 30083)|          |"Стиль"   |22.09.2003    |(в том числе||
   ||"Марго"     |          |          |N 65,         |НДС —       ||
   ||            |          |          |накладная от  |15 000 руб.)||
   ||            |          |          |22.09.2003    |            ||
   ||            |          |          |N 144,        |            ||
   ||            |          |          |счет—фактура  |            ||
   ||            |          |          |от 22.09.2003 |            ||
   ||            |          |          |N 182         |            ||
   |+————————————+——————————+——————————+——————————————+————————————+|
   ||Итого:                                           |150 000 руб.||
   ||                                                 |(в том числе||
   ||                                                 |НДС —       ||
   ||                                                 |25 000 руб.)||
   |L—————————————————————————————————————————————————+—————————————|
   |                                                                |
   |    Расходы, связанные  с  исполнением   договора,   в  сентябре|
   |2003 г. составили:                                              |
   |                                                                |
   |———————————T——————————T——————————————————————————————T—————————¬|
   ||   Дата   |Назначение|     Реквизиты документов,    |  Сумма  ||
   ||          | расходов |    подтверждающих расходы    | расходов||
   |+——————————+——————————+——————————————————————————————+—————————+|
   ||11.09.2003|Реклама в |1. Копия платежного поручения | 600 руб.||
   ||          |СМИ       |о перечислении денег газете за|(в том   ||
   ||          |          |публикацию рекламы на одном   |числе    ||
   ||          |          |листе                         |НДС —    ||
   ||          |          |2. Вырезка из газеты с текстом|100 руб.)||
   ||          |          |опубликованного объявления на |         ||
   ||          |          |одном листе                   |         ||
   ||          |          |3. Копия договора, акта       |         ||
   ||          |          |сдачи—приемки работ с газетой |         ||
   ||          |          |и счет—фактура от нее         |         ||
   |+——————————+——————————+——————————————————————————————+—————————+|
   ||22.09.2003|Доставка  |1. Копия акта выполненных     |1800 руб.||
   ||          |товаров   |работ с транспортной фирмой на|(в том   ||
   ||          |покупателю|одном листе и копия           |числе    ||
   ||          |          |счет—фактуры от нее           |НДС —    ||
   ||          |          |2. Копия платежного поручения |300 руб.)||
   ||          |          |на одном листе                |         ||
   |+——————————+——————————+——————————————————————————————+—————————+|
   ||Итого:                                              |2400 руб.||
   ||                                                    |(в том   ||
   ||                                                    |числе    ||
   ||                                                    |НДС —    ||
   ||                                                    |400 руб.)||
   |L————————————————————————————————————————————————————+——————————|
   |                                                                |
   |    Согласно п.3.3   договора    и    представленному     отчету|
   |вознаграждение   Комиссионера  за  сентябрь  2003  г.  составило|
   |15 000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.).                      |
   |    После удержания   Комиссионером   своего   вознаграждения   |
   |возмещаемых    расходов    подлежит    перечислению    Комитенту|
   |132 600 руб.                                                    |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор       Середняков      /Середняков В.Д./|
   |       ЗАО "Посредник"                                          |
   |                                                                |
   |    Главный бухгалтер            Гуляев            /Гуляев Д.Е./|
   |     ЗАО "Посредник"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Иногда одних отчетов комиссионера для комитента может быть недостаточно. Например, когда средства от реальных покупателей товаров поступают посреднику с запозданием или в течение определенного периода времени, указанного в договоре. В таких случаях бывает удобно, чтобы комиссионер высылал комитенту извещения об оплаченных товарах (то есть о сумме поступившей выручки). Форму такого извещения стороны могут также утвердить в посредническом договоре.

Г.Соколова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——