"Практическая бухгалтерия", N 10, 2003

ОТКАЖИСЬ ОТ ЛЬГОТЫ, А ТО ПРОИГРАЕШЬ...

У некоторых бухгалтеров давно сложился стереотип, что любая льгота выгодна фирме. Однако в некоторых случаях это не так. Что это за случаи и как от льготы отказаться, расскажет наша статья.

Лукавая льгота

Зачастую фирмы пользуются льготами по НДС. Как показывает практика, делать это выгодно не всегда. Дело в том, что многие покупатели отказываются работать с фирмами, чьи товары (услуги) не облагаются этим налогом. Ведь покупая товары (услуги) у таких организаций, они не могут принять сумму НДС к вычету.

Чтобы покупка была выгодна покупателю, продавец должен либо отказаться от льготы, либо снизить цену на товар. Причем на последнюю меру руководители фирм идут крайне неохотно.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. Учредителем торговой фирмы ЗАО "Торгмебель" является общественная организация инвалидов. Поэтому фирма может не платить НДС (п.3 ст.149 НК РФ).

"Торгмебель" продает офисную мебель. Продажная стоимость комплекта - 120 000 руб. Рассмотрим две ситуации.

Предположим, фирма пользуется льготой по НДС и не платит этот налог. В этом случае стоимость комплекта мебели для покупателя составит 120 000 руб.

Предположим, фирма льготой по НДС не пользуется. В этой ситуации стоимость комплекта для покупателя составит 100 000 руб. При этом 20 000 руб., перечисленные "Торгмебели", покупатель сможет принять к вычету по НДС.

Иногда невыгодно пользоваться льготой и фирмам, которые продают товары как в России, так и за рубежом.

Так, если фирма применяет льготу, то сумму НДС, которую она перечислила своим поставщикам, к вычету поставить она не может. Эта сумма будет включаться в покупную стоимость приобретенных ценностей. Причем не важно, каким покупателям были реализованы товары - иностранным или российским.

Если же фирма платит НДС в обычном порядке, сумма налога и в первом, и во втором случае принимается к вычету.

Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, "Торгмебель" продала комплекты офисной мебели на сумму 90 000 руб. на экспорт, а на сумму 30 000 руб. - в России.

Покупная стоимость мебели составила:

- проданной на экспорт - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.);

- проданной в России - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

Если фирма пользуется льготой по НДС и не платит этот налог, то всю сумму НДС, перечисленную поставщикам мебели в размере 12 000 руб. (9000 + 3000), она может включить в ее стоимость.

Если же фирма льготой по НДС не пользуется и платит этот налог, то всю сумму НДС (в том числе по товарам, проданным на экспорт) она может принять к налоговому вычету.

Таким образом, у многих бухгалтеров и руководителей возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она ее не использовать? Да, может.

Отказываемся от льготы

Перечень льгот, которые фирма может применять или от которых она может отказаться, перечислен в п.3 ст.149 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

- реализация товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, оформленные путевками или курсовками;

- реализация изделий народных художественных промыслов;

- реализация продукции сельскохозяйственными производителями.

Отказаться от использования других льгот нельзя. Напомним, что их перечень приведен в п.п.1 и 2 ст.149 Налогового кодекса.

Причем отказаться от льготы фирма может только в отношении тех или иных операций, а не конкретных покупателей. Продавать товары одному покупателю с НДС, а другому без этого налога - нельзя.

Это же правило действует и при реализации товаров на экспорт.

Пример 3. ООО "Сувенир" продает изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно отказаться от использования льготы только по изделиям, которые будут продаваться за рубеж. В этой ситуации "Сувенир" получил бы сразу два преимущества:

- фирма может принять к вычету всю сумму НДС, которую она перечислила поставщикам экспортных товаров. При этом эта продукция облагалась бы налогом по ставке 0 процентов;

- фирма могла бы пользоваться льготой по товарам, реализуемым внутри России, на основании п.3 ст.149 НК РФ.

Однако по закону "Сувенир" не может отказаться от льготы только в отношении товаров, вывезенных на экспорт. Поэтому ему придется выбирать:

- либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 20 процентов, а вывезенная за пределы России (экспортированная) - по ставке 0 процентов;

- либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет принимать НДС к налоговому вычету.

Обратите внимание: минимальный срок, на который можно отказаться от льготы, - один год. Это означает, что в течение этого года вернуть льготу вы не сможете. Поэтому до начала налогового периода по НДС (месяца или квартала) фирма должна точно определиться, будет она использовать льготу или нет.

Например, отказ от льготы будет выгоден, если сумма НДС, уплаченная поставщикам по экспортируемым товарам, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется заплатить по товарам, реализуемым в России.

Пример 4. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что в 2004 г. ООО "Сувенир" планирует продать товары:

- в России - на сумму 20 000 000 руб.;

- за рубеж - на сумму 8 000 000 руб.

НДС, который предполагается заплатить поставщикам в 2004 г., составляет:

- ситуация 1 - 3 400 000 руб.;

- ситуация 2 - 4 400 000 руб.

Фирма решила отказаться от льготы.

В первой ситуации фирма заплатит в бюджет НДС в сумме:

20 000 000 руб. x 20% - 3 400 000 руб. = 600 000 руб.

Во второй ситуации фирма не должна платить НДС в бюджет. Более того, у нее возникает право на возмещение этого налога из бюджета. Сумма НДС, которую "Сувенир" может вернуть, составит:

20 000 000 руб. x 20% - 4 400 000 руб. = 400 000 руб.

Следовательно, в первом случае отказ от льготы для фирмы невыгоден, а во втором - выгоден.

Чтобы отказаться от льготы, следует подать в налоговую инспекцию специальное заявление. Это нужно сделать до 1-го числа того налогового периода, начиная с которого вы льготой пользоваться не будете.

Типового бланка для такого заявления, утвержденного МНС, нет. Поэтому оно может быть составлено в произвольной форме.

Приведем пример такого заявления:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                   Руководителю ИМНС России N 18|
   |                                     ЮВАО г. Москвы Петрову И.И.|
   |                                от ООО "Сувенир", ИНН 7718234543|
   |                                                                |
   |                           ЗАЯВЛЕНИЕ                            |
   |                                                                |
   |    Согласно ст.149 НК РФ, уведомляем Вас о том, что с 1 октября|
   |2003  г.  ООО  "Сувенир"  отказывается от освобождения от уплаты|
   |налога на добавленную стоимость по операциям реализации  изделий|
   |народных художественных промыслов.                              |
   |                                                                |
   |Генеральный директор                                            |
   |ООО "Сувенир"                 Иванов        /Иванов В.В./       |
   |Главный бухгалтер                                               |
   |ООО "Сувенир"                 Смирнова      /Смирнова С.Б./     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Л.Бабина

Аудитор

Подписано в печать

02.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——