Тематический выпуск: Транспорт на предприятии ("Экономико-правовой бюллетень", 2003, N 10)

"Экономико-правовой бюллетень", N 10, 2003

ТРАНСПОРТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Авторы номера

Т.Крутякова, И.Чвыков, М.Васильева, А.Чумаков,

В.Мешалкин, И.Кирюшина, Ю.Михалычева

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ОПЕРАЦИЙ С ТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Транспортные средства являются частью имущества организации и подлежат учету в составе основных средств.

Поэтому основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета транспортных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Документальное оформление операций

по учету транспортных средств

Все операции с транспортными средствами должны оформляться первичными документами.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

При приобретении транспортного средства и включении его в состав основных средств в организации должен быть оформлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Указанными актами оформляется любая операция поступления транспортных средств в организацию (по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.).

Форма N ОС-1 применяется при приеме одного транспортного средства, а форма N ОС-1б - при приеме группы транспортных средств.

На основании оформленных актов данные о включении приобретенного транспортного средства в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту;

- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов;

- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по приобретенным транспортным средствам, указываются документы на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

При проведении ремонта или модернизации транспортного средства оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Этот акт состоит из двух разделов.

В разд.1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разд.2 "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств" отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

На основании сведений, отраженных в акте по форме N ОС-3, информация о ремонте (модернизации) транспортного средства вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Если ремонт (модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме N ОС-3 должен составляться в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается специализированной организации, проводившей ремонт (модернизацию).

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России.

В целях рациональной организации ведения учета организация может на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами.

1. Удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм не допускается. То есть все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны в формах остаться.

2. В формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты.

3. Форматы бланков, установленные Госкомстатом России, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

4. Все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения прибыли транспортные средства организации в подавляющем большинстве случаев подлежат включению в состав амортизируемого имущества.

В соответствии со ст.313 НК РФ организация должна вести налоговый учет амортизируемого имущества.

Налоговый учет может быть организован различными способами. Некоторые организации максимально используют данные бухгалтерского учета. Другие применяют специально разработанные регистры налогового учета.

В любом случае в документах (регистрах), используемых для целей налогового учета, должна содержаться как минимум следующая информация о каждом транспортном средстве организации:

- наименование и инвентарный номер;

- дата приобретения;

- дата включения в состав амортизируемого имущества;

- первоначальная стоимость;

- изменение первоначальной стоимости;

- амортизационная группа;

- срок полезного использования;

- изменение срока полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- использование специальных коэффициентов;

- направление использования (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

- приостановление начисления амортизации;

- дата выбытия.

Приобретение транспортных средств

по договору купли-продажи

В бухгалтерском учете транспортные средства, приобретенные организацией по договору купли-продажи, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется из суммы фактических затрат организации на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При приобретении автотранспорта в первоначальную стоимость включается стоимость автомобильных шин (покрышки, камеры и ободной ленты), находящихся на колесах и в запасе при транспортном средстве.

В п.8 ПБУ 6/01 указано, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость транспортного средства, приобретенного по договору купли-продажи, определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости транспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают.

Пример 1. Организация по договору купли-продажи приобрела легковой автомобиль стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

Плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД составила 300 руб. (оплата произведена подотчетным лицом, представившим соответствующий авансовый отчет с приложением квитанции).

Автомобиль был оплачен в мае 2003 г., в этом же месяце получен по акту приема-передачи и поставлен на учет в ГИБДД.

В бухгалтерском учете организации в мае должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 180 000 руб. - перечислены деньги по договору купли-продажи автомобиля;

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 150 000 руб. - автомобиль получен по акту приема-передачи;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 30 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю;

Д-т счета 71 - К-т счета 50 - 300 руб. - выданы денежные средства подотчетному лицу на уплату сбора за регистрацию автомобиля в ГИБДД;

Д-т счета 08 - К-т счета 71 - 300 руб. - на основании авансового отчета сумма уплаченного сбора отнесена на увеличение стоимости автомобиля;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 150 300 руб. - приобретенный автомобиль зачислен в состав основных средств организации.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете формируется исходя из покупной стоимости и затрат на регистрацию и составляет 150 300 руб.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость автомобиля также составляет 150 300 руб.

Однако нужно учитывать, что для ряда расходов гл.25 НК РФ установлен особый порядок учета. И такие расходы, даже если они фактически связаны с приобретением транспортного средства, должны учитываться для целей налогообложения прибыли именно в этом особом порядке.

Обратите внимание! При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл.25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются.

К таким расходам согласно п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), относятся:

- расходы, не учитываемые для целей налогообложения, например сверхнормативные суточные <1> (ст.270 НК РФ);

- расходы, отнесенные гл.25 НК РФ к внереализационным, например проценты по заемным средствам <2> или суммовые разницы <3> (ст.265 НК РФ);

- прочие расходы, для которых отдельными положениями гл.25 НК РФ установлен особый порядок их признания в уменьшение прибыли. Перечень их приведен в пп.2 - 5 п.1 ст.253 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————

<1> Нормы суточных для целей налогообложения прибыли установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. При командировках на территории РФ норматив суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

<2> Суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов независимо от характера займа или кредита (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

<3> Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов (п.11.1 ст.250 НК РФ) или расходов (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример 2. По договору купли-продажи организация приобретает легковой автомобиль. Стоимость автомобиля в соответствии с договором - 12 000 долл. США (без НДС). Оплата производится в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.

В соответствии с условиями договора оплата осуществляется в два этапа: 50% в течение трех дней после подписания договора и остальные 50% - в течение трех дней после получения автомобиля по акту приема-передачи.

Первый платеж был произведен организацией 7 апреля. 15 июня автомобиль был получен организацией по акту приема-передачи, и 16 июня организация перечислила продавцу оставшиеся 50% стоимости автомобиля.

На учет в ГИБДД автомобиль поставлен 17 июня. Расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД - 300 руб.

Курс доллара США составил (цифры даны условные):

на 7 апреля - 30,7 руб. за 1 долл.;

15 июня - 30,5 руб. за 1 долл.;

16 июня - 30,56 руб. за 1 долл.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 184 200 руб. - произведен первый платеж по договору в рублях по курсу на дату оплаты (6000 долл. х 30,7 руб/долл.).

Июнь:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 367 200 руб. - автомобиль получен по акту приема-передачи (184 200 руб. + 6000 долл. х 30,5 руб/долл.);

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 183 360 руб. - произведен второй платеж по договору в рублях по курсу на дату оплаты (6000 долл. х 30,56 руб/долл.);

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 360 руб. - сумма затрат увеличена на отрицательную суммовую разницу, образовавшуюся в связи с тем, что курс доллара на дату получения автомобиля по акту был ниже, чем курс доллара на дату последнего платежа по договору;

Д-т счета 08 - К-т счета 71 - 300 руб. - на основании авансового отчета отражена сумма затрат на регистрацию автомобиля в ГИБДД;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 367 860 руб. - автомобиль принят к учету в составе основных средств.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете сформирована с учетом отрицательной суммовой разницы и затрат на регистрацию и составляет 367 860 руб. (367 200 руб. + 360 руб. + 300 руб.)

Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют. Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете составит в данном случае 367 500 руб.

Обратите внимание! Если суммовая разница возникает уже после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.

Этот вывод сделан на основании п.14 ПБУ 6/01, в котором в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к учету.

Несовпадение первоначальной стоимости приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми.

А это в свою очередь приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц, которые подлежат учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н <4>.

     
   ————————————————————————————————

<4> Применение положений ПБУ 18/02 при ведении бухгалтерского учета обязательно для всех организаций, признаваемых в установленном порядке плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02, если закрепят этот момент в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В примере 2 разница в оценке автомобиля составила 360 руб.

В налоговом учете эта суммовая разница подлежит учету в составе внереализационных расходов единовременно в том периоде, когда она возникла.

А в бухгалтерском учете эта суммовая разница будет списываться на расходы постепенно по мере начисления амортизации по автомобилю. Поэтому в бухгалтерском учете в июне образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 360 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 86,4 руб. (360 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного бухгалтерского обязательства отражается проводкой:

Д-т счета 68 / "Налог на прибыль" - К-т счета 77.

В дальнейшем образовавшаяся в июне налогооблагаемая временная разница будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации по автомобилю.

* * *

Сумма "входного" НДС, уплаченная при приобретении транспортного средства, может быть предъявлена к вычету в общеустановленном порядке.

Для этого должны быть выполнены следующие четыре условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):

1) транспортное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (для осуществления операций, облагаемых НДС);

2) транспортное средство принято к учету (отражено на счете 01);

3) сумма НДС уплачена поставщику;

4) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика.

Так, в условиях примера 1 предположим, что легковой автомобиль приобретен организацией для управленческих нужд (в качестве служебного автомобиля). Организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

В этом случае сумма "входного" НДС могла быть предъявлена к вычету в мае 2003 г.

Если транспортное средство приобретается для использования в деятельности, не облагаемой НДС (освобожденной от НДС), то сумма "входного" НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенного транспортного средства.

На практике большинство организаций занимается несколькими видами деятельности. При этом часть операций может облагаться НДС, а часть - нет.

Если в такой ситуации организация приобретает транспортное средство, которое будет обслуживать всю организацию в целом (т.е. будет использоваться во всех видах деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых НДС), то к вычету должна приниматься только часть уплаченного НДС, относящаяся к облагаемым НДС видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п.4 ст.170 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретено транспортное средство. Эта сумма предъявляется к вычету в общеустановленном порядке по мере уплаты ее поставщику.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенного транспортного средства.

Обратите внимание! Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету, пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей исчисления НДС.

В аналогичном порядке ведется учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Если организация приобретает транспортное средство, которое предназначено для использования как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий налоговый период.

Не урегулированным на нормативном уровне на сегодня остается вопрос: какой размер выручки должен приниматься в расчет при исчислении пропорции - с НДС или без НДС?

По нашему мнению, в этой ситуации организации следует самостоятельно принять соответствующее решение, зафиксировав его в качестве элемента учетной политики для целей налогообложения.

Пример 3. Организация торговли осуществляет реализацию товаров в розницу и оптом. В части розничной торговли организация переведена на уплату ЕНВД. В части оптовой торговли организация уплачивает налоги в общеустановленном порядке, включая НДС.

НДС уплачивается организацией в бюджет ежемесячно.

В январе 2003 г. организация приобрела служебный легковой автомобиль для директора и его заместителя. Стоимость автомобиля - 600 000 руб., включая НДС - 100 000 руб.

Автомобиль был принят к учету и оплачен в январе 2003 г.

Поскольку автомобиль предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (переведенной на ЕНВД), "входной" НДС может быть принят к вычету только в части, относящейся к деятельности, облагаемой НДС.

Пропорция исчисляется организацией исходя из данных о стоимости отгруженных товаров за январь 2003 г.:

- стоимость всех отгруженных в январе товаров - 1 000 000 руб.;

- стоимость товаров, отгруженных оптом, - 700 000 руб.;

- стоимость товаров, реализованных в розницу, - 300 000 руб.

Исходя из данных об отгрузке товаров за январь 2003 г. определяется сумма НДС по приобретенному автомобилю, которая может быть принята к вычету:

700 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100 000 руб. = 70 000 руб.

Оставшаяся сумма НДС в размере 30 000 руб. относится на увеличение балансовой стоимости приобретенного автомобиля.

В бухгалтерском учете организации в январе 2003 г. должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 600 000 руб. - произведена оплата за автомобиль;

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 500 000 руб. - отражено поступление автомобиля;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС по приобретенному автомобилю;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 70 000 руб. - сумма "входного" НДС, относящаяся к облагаемой НДС деятельности (по расчету за январь 2003 г.), предъявлена к вычету;

Д-т счета 08 - К-т счета 19 - 30 000 руб. - сумма НДС, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, отнесена на увеличение стоимости автомобиля;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 530 000 руб. - автомобиль зачислен в состав основных средств.

Если транспортное средство приобретено в налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, организация имеет право вычесть всю сумму "входного" НДС.

Получение транспортных средств

в качестве вклада в уставный капитал

Транспортные средства могут быть получены организацией от учредителя к качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость поступившего транспортного средства формируется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

В установленных законодательством случаях денежная оценка вклада должна подтверждаться независимым оценщиком.

Кроме того, в первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку транспортного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01).

Специальный порядок оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения не определен.

Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в вышеназванных Методических рекомендациях.

В разд.7.2.7 Методических рекомендаций указано, что первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Таким образом, получая транспортные средства в счет вклада в уставный капитал, организации необходимо позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов.

Пример 4. При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему грузовым автомобилем. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 400 000 руб. Автомобиль был передан по акту в апреле 2003 г. Расходы по регистрации автомобиля учредитель взял на себя.

Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) - 250 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 400 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему автомобиля;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 400 000 руб. - автомобиль принят к учету в составе основных средств.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 400 000 руб.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость автомобиля будет равна 250 000 руб.

Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство содержит разные правила определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в подавляющем большинстве случаев на практике первоначальная стоимость таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различной. Причем "бухгалтерская" первоначальная стоимость в общем случае может быть как меньше, так и больше "налоговой".

Различия в первоначальной стоимости в данном случае являются источниками возникновения постоянных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02. Эти разницы будут образовываться не единовременно, а по мере начисления амортизации (суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться).

Получение транспортных средств безвозмездно

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п.10 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01).

Если организация получила транспортное средство безвозмездно, его стоимость включается в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации. Первоначально же стоимость полученного транспортного средства отражается в учете на счете 98 "Доходы будущих периодов".

По мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в пределах начисленной амортизации.

Пример 5. Организация по договору дарения в мае 2003 г. получила от физического лица легковой автомобиль. Рыночная цена его составляет 90 000 руб.

Срок полезного использования - 60 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный.

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:

Д-т счета 08 - К-т счета 98 - 90 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного автомобиля;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 90 000 руб. - автомобиль зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию.

Начиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:

Д-т счета 26 (другие счета) - К-т счета 02 - 1500 руб. - начислена амортизация (90 000 руб.: 60 мес.);

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 1500 руб. - признан внереализационный доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п.1 ст.257, пп.8 ст.250 НК РФ).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, если организация получает транспортные средства безвозмездно от другой организации, то она должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных транспортных средств по данным ее налогового учета.

Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных транспортных средств, то данные бухгалтерского и налогового учета по объекту разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка транспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова: исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.

В гл.25 НК РФ отдельно не оговаривается ситуация, когда передающей стороной является физическое лицо или организация - неплательщик налога на прибыль.

Как в такой ситуации производить оценку полученного транспортного средства? Ведь в этом случае передающая сторона не может представить сведения об остаточной стоимости передаваемых объектов по данным своего налогового учета ввиду отсутствия у нее налогового учета как такового.

По нашему мнению, в этом случае первоначальная стоимость полученных объектов в налоговом учете должна определяться исключительно исходя из рыночной цены.

Соответственно оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Обратите внимание! Помимо различий в правилах оценки полученных безвозмездно основных средств налоговое законодательство предусматривает иные по сравнению с бухгалтерским учетом правила признания доходов при получении такого имущества.

Во-первых, стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества) (пп.1 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).

Во-вторых, ст.251 НК РФ предусмотрены случаи, когда стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.

Так, например, если предположить, что в условиях примера 5 физическое лицо владеет 60% акций организации, то стоимость полученного безвозмездно автомобиля в состав доходов для целей налогообложения у организации не включается при условии, что в течение года с момента получения организация не передаст его третьим лицам (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Амортизация транспортных средств

В бухгалтерском учете амортизация по транспортным средствам начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.

При принятии транспортного средства к бухгалтерскому учету необходимо определить срок его полезного использования и способ начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется организациями самостоятельно согласно п.20 ПБУ 6/01 исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Обратите внимание! После 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования транспортного средства в бухгалтерском учете можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация).

Использование Классификации может быть полезно с целью максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета.

Однако еще раз подчеркнем: использование Классификации является совершенно добровольным. В бухгалтерском учете срок полезного использования может устанавливаться организацией самостоятельно. Этот срок может быть как больше, так и меньше срока, предусмотренного Классификацией.

Срок полезного использования, установленный в момент принятия транспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации транспортного средства, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования.

Пример 6. Организация приобрела автомобиль и установила по нему срок полезного использования пять лет. По истечении четырех лет организация заменила двигатель автомобиля на более мощный. В результате произведенной модернизации улучшились нормативные показатели функционирования автомобиля.

Поэтому по решению руководства организации срок полезного использования автомобиля был увеличен на три года. Новый срок полезного использования с учетом увеличения составил 8 лет.

Обратите внимание! Увеличение срока полезного использования после реконструкции (модернизации) является правом, а не обязанностью организации.

В каждом конкретном случае организация сама решает, воспользоваться ей этим правом или нет.

В бухгалтерском учете амортизацию по транспортному средству можно начислять одним из четырех способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации бухгалтерским законодательством не установлено.

Есть только одно требование: по группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом.

Это значит, что если в организации есть два служебных легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму - способом уменьшаемого остатка.

Порядок начисления амортизации при применении каждого из четырех возможных способов изложен в п.19 ПБУ 6/01.

* * *

Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст.ст.258 и 259 НК РФ.

При принятии конкретного транспортного средства к налоговому учету прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией оно относится.

Всего для целей налогообложения предусмотрено 10 амортизационных групп.

Отнеся транспортное средство к конкретной амортизационной группе, организация самостоятельно выбирает конкретный срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые установлены для данной амортизационной группы.

Обратите внимание! В пределах сроков конкретной амортизационной группы организация может выбрать любой срок полезного использования транспортного средства.

Никакого дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных для амортизационной группы сроков, не требуется (см. разд.5.3 Методических рекомендаций).

Пример 7. Организация в январе 2003 г. приобрела легковой автомобиль, который в соответствии с Классификацией относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ - 15 3410010). Срок полезного использования, предусмотренный для этой амортизационной группы, - свыше трех до пяти лет включительно.

Организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования автомобиля в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев.

Если организация приобрела не новое транспортное средство, а уже бывшее в употреблении, то норму амортизации можно определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).

То есть амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы транспортного средства.

Этот порядок применяется независимо от выбранного метода начисления амортизации при условии, что он зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 8. Организация приобрела автомобиль, бывший в эксплуатации. Из документов, представленных передающей стороной (продавцом), следует, что автомобиль находился в эксплуатации в течение 36 месяцев.

В соответствии с Классификацией приобретенный автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (от 37 до 60 месяцев).

Организация устанавливает срок полезного использования для данного автомобиля - 50 месяцев.

При определении нормы амортизации организация вправе исходить из оставшегося срока полезного использования, равного 14 месяцам (50 мес. - 36 мес.).

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый Классификацией, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования транспортного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 9. В условиях примера 8 предположим, что автомобиль находился в эксплуатации у предыдущего собственника в течение 70 месяцев.

Этот срок выше максимального срока, установленного Классификацией для 3-й группы.

В данном случае организация имеет право самостоятельно установить срок полезного использования автомобиля, например 15 месяцев.

Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока его полезного использования.

Обратите внимание! Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, устанавливает максимально возможные границы, выше которых срок увеличить нельзя.

Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.

Пример 10. Организация приобрела легковой автомобиль. В соответствии с Классификацией он попадает в 3-ю амортизационную группу. При принятии автомобиля к учету был установлен срок полезного использования 50 месяцев.

Позднее организация провела оцинковку кузова автомобиля.

После завершения работ организация имеет право увеличить срок полезного использования автомобиля. При этом новый срок (с учетом увеличения) не может быть выше 60 месяцев (максимальный срок, предусмотренный для 3-й амортизационной группы).

Для целей налогообложения амортизация может начисляться только двумя методами: линейным либо нелинейным.

Порядок расчета амортизации при использовании каждого из этих методов определен в ст.259 НК РФ.

Отметим лишь, что линейный метод, предусмотренный гл.25 НК РФ, полностью аналогичен линейному способу начисления амортизации, предусмотренному ПБУ 6/01.

А нелинейный метод не совпадает ни с одним из способов амортизации, применяемых в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в налоговом учете организация может (а в ряде случае обязана) использовать специальные коэффициенты к основной норме амортизации.

Когда использование коэффициентов обязательно?

Если организация приобретает легковой автомобиль стоимостью свыше 300 000 руб. или пассажирский микроавтобус стоимостью свыше 400 000 руб., то к основной норме амортизации в обязательном порядке применяется коэффициент 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).

Пример 11. Организация в январе 2003 г. приобрела легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 400 000 руб. В соответствии с Классификацией легковой автомобиль относится к 3-й амортизационной группе.

По данному автомобилю организация установила срок полезного использования четыре года (48 месяцев). Метод начисления амортизации - линейный. Ежемесячная норма амортизации - 2,083% (100% : 48 мес.).

При начислении амортизации по автомобилю организация должна применять понижающий коэффициент 0,5.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю составит 4166 руб. (400 000 руб. x 2,083% х 0,5).

Очевидно, что применение понижающего коэффициента приведет к тому, что к моменту истечения срока полезного использования (в примере 11 - это 48 месяцев) стоимость автомобиля будет списана только наполовину.

Это не должно смущать налогоплательщика. В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ амортизация по объекту начисляется до тех пор, пока первоначальная стоимость полностью не спишется (либо пока объект не будет списан с учета). Поэтому и по истечении срока полезного использования, если автомобиль продолжает эксплуатироваться в организации, по нему следует продолжать начислять амортизацию.

Так, в условиях примера 11 по истечении 48 месяцев амортизация по автомобилю будет начисляться и дальше по 4166 руб. в месяц до тех пор, пока не произойдет полное списание его стоимости (еще 48 месяцев).

Если до истечения этого срока автомобиль будет реализован (списан), то его остаточная стоимость будет учитываться при налогообложении в общеустановленном порядке.

Понижающий коэффициент применяется также организациями, получившими (передавшими) указанные в п.9 ст.259 НК РФ легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. При этом понижающий коэффициент 0,5 применяется одновременно с повышающим коэффициентом (не выше 3).

Обратите внимание! К старым автомобилям и микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2002 г., требование о применении понижающего коэффициента не относится.

Объясняется это тем, что в п.9 ст.259 НК РФ речь идет об автомобилях и микроавтобусах, имеющих первоначальную стоимость.

А понятие "первоначальная стоимость" в гл.25 НК РФ применяется только к тем объектам основных средств, которые приобретаются после 1 января 2002 г. К старым основным средствам применяется понятие "восстановительная стоимость".

Поэтому по тем легковым автомобилям и микроавтобусам, которые были приобретены до 1 января 2002 г., амортизация начисляется без применения понижающего коэффициента.

Больше никакие обязательные коэффициенты гл.25 НК РФ не предусмотрены.

Все остальные коэффициенты (повышающие и понижающие), предусмотренные п.п.7 - 9 ст.259 НК РФ, применяются организациями в отношении транспортных средств в общеустановленном порядке в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.

* * *

Обратите внимание! И бухгалтерским, и налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда амортизация по основным средствам временно не начисляется (см. нижеприведенную таблицу).

     
   ———————————————————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |   Случаи прекращения начисления  | Бухгалтерский|Налоговый учет|
   |            амортизации           |     учет     |    (налог    |
   |                                  |              |  на прибыль) |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Передача по договору в            |Амортизация   |Амортизация не|
   |безвозмездное пользование         |начисляется   |начисляется   |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Перевод по решению руководства на |Амортизация не|Амортизация не|
   |консервацию продолжительностью    |начисляется   |начисляется   |
   |свыше трех месяцев                |              |              |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Проведение реконструкции          |Амортизация не|Амортизация не|
   |(модернизации) продолжительностью |начисляется   |начисляется   |
   |свыше 12 месяцев                  |              |              |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |Проведение ремонта                |Амортизация не|Амортизация   |
   |продолжительностью свыше          |начисляется   |начисляется   |
   |12 месяцев                        |              |              |
   L——————————————————————————————————+——————————————+———————————————

Пример 12. Организация в мае 2003 г. передала легковой автомобиль, числящийся в составе основных средств, в безвозмездное пользование физическому лицу сроком на 2 месяца.

Ежемесячная сумма амортизации по автомобилю - 1000 руб. в месяц.

Автомобиль был передан в безвозмездное пользование в мае 2003 г., а возвращен организации обратно в июле 2003 г. Соответственно в июне и июле 2003 г. в налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется.

Начиная с 1 августа 2003 г. начисление амортизации возобновляется в сумме 1000 руб. в месяц.

Применение ПБУ 18/02

при начислении амортизации

Несовпадение правил налогового и бухгалтерского учета основных средств влечет за собой расхождение данных бухгалтерского и налогового учета.

А это в свою очередь требует от организации отражать в бухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Нужно помнить, что суммы амортизации являются одним из основных источников возникновения указанных разниц.

При этом учет разниц осложняется тем, что далеко не всегда суммы начисленной амортизации в полном объеме участвуют в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором они начислены.

Если суммы амортизации в полном объеме списываются в состав расходов того периода, в котором они были начислены, то учет относящихся к ним постоянных и временных разниц не так сложен.

Такая ситуация возможна, например, при начислении амортизации по транспортным средствам, используемым для управленческих нужд.

В налоговом учете амортизация по этим объектам учитывается в составе косвенных расходов и уменьшает налоговую базу того периода, к которому относится.

В бухгалтерском учете организация учитывает амортизацию на счете 26, который ежемесячно закрывается в дебет счета 90 <5>.

     
   ————————————————————————————————

<5> Возможность использования такого порядка списания общехозяйственных расходов предусмотрена п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Применение такого порядка должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Пример 13. Организация в декабре 2002 г. приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 360 000 руб. Способ начисления амортизации (линейный) и срок полезного использования (60 месяцев) тоже одинаковы.

Организация учитывает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Ставка налога на прибыль - 24%.

В бухгалтерском учете отражена сумма амортизации - 6000 руб. в месяц (360 000 руб. : 60 мес.).

Для целей налогообложения организация обязана применять понижающий коэффициент 0,5 (подробнее см. с. 26 - 27). Поэтому сумма амортизации в налоговом учете - 3000 руб. в месяц (360 000 руб. : 60 мес. х 0,5).

Ежемесячно сумма расхода в бухгалтерском учете на 3000 руб. больше, чем в налоговом. Это вычитаемая временная разница. Ей соответствует отложенный налоговый актив в сумме 720 руб. (3000 руб. х 0,24).

За весь 2003 г. величина вычитаемой временной разницы составит 36 000 руб., а величина отложенного налогового актива - 8640 руб., что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 09 - К-т счета 68 / "Налог на прибыль" - 8640 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Вычитаемые временные разницы будут образовываться в течение 60 месяцев до тех пор, пока в бухгалтерском учете остаточная стоимость не станет равна нулю.

Начиная с 61-го месяца эксплуатации автомобиля сумма амортизации в бухгалтерском учете будет равна нулю, а в налоговом - 3000 руб. в месяц.

Соответственно начиная с 61-го месяца в бухгалтерском учете будут отражаться погашение образовавшейся ранее вычитаемой временной разницы и списание начисленного ранее отложенного налогового обязательства.

Если суммы начисленной амортизации попадают в состав расходов отчетного периода не полностью, а лишь частично, то выявить сумму разницы, приходящейся на данный отчетный период, можно, только наладив развернутый аналитический учет движения постоянных и временных разниц.

Ремонт транспортных средств

Ремонт транспортных средств может быть текущим, средним или капитальным.

К текущему и среднему ремонту объектов относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на ремонт транспортных средств, являющихся основными средствами организации, отражаются в общеустановленном порядке по статье "Расходы на ремонт основных средств".

Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта транспортных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части". На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (счет 01).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт транспорта являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст.260 НК РФ):

1) расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Величина расходов на ремонт основных средств формируется в налоговом учете путем суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами, и т.д.).

Если налогоплательщик не образует резерв на ремонт основных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Выбытие транспортных средств

Продажа транспортных средств

В бухгалтерском учете операции по продаже транспортных средств, учитываемых в составе основных средств организации, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного транспортного средства.

Пример 14. Организация по договору купли-продажи реализует легковой автомобиль.

Продажная стоимость автомобиля в соответствии с договором - 60 000 руб. (в том числе НДС 20% - 10 000 руб.). Автомобиль передан покупателю и оплачен им в июле 2003 г.

Первоначальная стоимость автомобиля (счет 01) - 250 000 руб., сумма начисленной амортизации (счет 02) - 200 000 руб.

В бухгалтерском учете реализация автомобиля отражается следующими проводками:

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 / "НДС" - 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного автомобиля;

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 200 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 50 000 руб. - остаточная стоимость автомобиля списана в состав операционных расходов.

Если организация реализует автомобиль, который отражается на балансе по стоимости с учетом НДС, то в этом случае налоговая база по НДС определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета (п.3 ст.154 НК РФ).

Пример 15. Предположим, что в условиях примера 14 автомобиль числится на балансе организации по стоимости с учетом НДС (в момент приобретения автомобиля в соответствии с действовавшим в тот период законодательством сумма "входного" НДС была отнесена на увеличение его балансовой стоимости).

В этом случае налоговая база при реализации автомобиля определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и его остаточной стоимостью и составляет 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ставке 20 / 120% от величины налоговой базы и составляет 1667 руб. (10 000 руб. х 20 / 120%).

* * *

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации транспортного средства уменьшается на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).

При этом остаточная стоимость определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается "старых" транспортных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).

Поэтому величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации транспортного средства, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Кроме того, гл.25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).

Пример 16. Организация в апреле 2003 г. реализует автомобиль, числящийся в налоговом учете в составе амортизируемых основных средств. Цена реализации - 60 000 руб. (без учета НДС). Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета - 62 000 руб.

При реализации автомобиля в налоговом учете в апреле 2003 г. выявлен убыток в сумме 2000 руб.

Срок полезного использования автомобиля - 60 месяцев.

Фактический срок использования по апрель 2003 г. включительно - 50 месяцев.

Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев.

Сумма полученного убытка должна списываться в состав прочих расходов равномерно в течение 10 месяцев.

Ежемесячно начиная с мая 2003 г. в состав прочих расходов в налоговом учете должна списываться сумма в размере 200 руб. (2000 руб. : 10 мес.).

* * *

При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Если объект реализуется с прибылью, то сумма полученной прибыли в налоговом учете может отличаться от суммы прибыли, выявленной на счетах бухгалтерского учета.

Такая ситуация может возникнуть в том случае, если величина остаточной стоимости реализованного объекта в налоговом учете не совпадает с величиной остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02.

Самое главное в этом случае - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Эти причины могут быть различными, например:

- несовпадение "бухгалтерской" и "налоговой" первоначальной стоимости;

- начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами;

- применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете.

В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета та сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована как:

- постоянная разница;

- погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту;

- погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту.

Пример 17. В условиях примера 13 предположим, что в декабре 2003 г. организация продала автомобиль за 360 000 руб. (без учета НДС).

Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи:

- по данным бухгалтерского учета - 288 000 руб. (360 000 руб. - 6000 руб. х 12 мес.);

- по данным налогового учета - 324 000 руб. (360 000 руб. - 3000 руб. х 12 мес.).

Прибыль от реализации автомобиля:

- по данным бухгалтерского учета - 72 000 руб. (360 000 руб. - 288 000 руб.);

- по данным налогового учета - 36 000 руб. (360 000 руб. - 324 000 руб.).

Сумма прибыли для целей налогообложения превышает сумму прибыли, выявленную на счетах бухгалтерского учета, на 36 000 руб.

Появление этой разницы вызвано тем, что амортизация в налоговом учете начислялась с применением коэффициента 0,5. Это приводило к образованию вычитаемых временных разниц. К моменту продажи автомобиля величина вычитаемой временной разницы достигла 36 000 руб.

При реализации автомобиля образовавшаяся вычитаемая временная разница полностью погашается (разница между бухгалтерской и налоговой прибылью в размере 36 000 руб. влечет за собой погашение вычитаемой временной разницы).

Поэтому в момент реализации автомобиля необходимо отразить в бухгалтерском учете погашение отложенного налогового актива, соответствующего погашенной вычитаемой временной разнице:

Д-т счета 68 / "Налог на прибыль" - К-т счета 09 - 8640 руб. - погашен отложенный налоговый актив (36 000 руб. х 0,24).

Движение вычитаемой временной разницы за время нахождения автомобиля на балансе организации (январь - декабрь 2003 г.) можно проиллюстрировать таблицей:

руб.

     
   ————————T———————————————————————T————————————————————————T—————————————————————¬
   | Месяц |       Расход (—)      |  Вычитаемая временная  | Отложенный налоговый|
   |2003 г.|      Прибыль (+)      |         разница        |        актив        |
   |       +—————————————T—————————+—————————————T——————————+——————————T——————————+
   |       |      В      |    В    |Возникновение|Уменьшение|Начисление|Уменьшение|
   |       |бухгалтерском|налоговом|             |          |   (Д—т   |   (Д—т   |
   |       |    учете    |  учете  |             |          |счета 09 —|счета 68 —|
   |       |             |         |             |          |    К—т   |    К—т   |
   |       |             |         |             |          | счета 68)| счета 09)|
   +———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Январь |    —6 000   |  —3 000 |     3 000   |     —    |     720  |     —    |
   +———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Февраль|    —6 000   |  —3 000 |     3 000   |     —    |     720  |     —    |
   +———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |...    |             |         |             |          |          |          |
   +———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Декабрь|    —6 000   |  —3 000 |     3 000   |     —    |     720  |     —    |
   |       |   +72 000   | +36 000 |      —      |  36 000  |     —    |   8 640  |
   +———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого  |         0   |       0 |    36 000   |  36 000  |   8 640  |   8 640  |
   L———————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+———————————

Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.

Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации.

Величина вычитаемой временной разницы равна сумме убытка, выявленного в налоговом учете, подлежащей списанию постепенно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта.

В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п.3 ст.268 НК РФ.

Пример 18. Организация в сентябре 2003 г. продала автомобиль.

Убыток от реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый - 5400 руб.

В бухгалтерском учете выявленный убыток (5400 руб.) в полном объеме участвует в формировании финансового результата при составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 г.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г. в составе расходов эта сумма вообще не учитывается.

Списание убытка в состав расходов начнется только с октября 2003 г. и будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля.

Поэтому в сентябре 2003 г. организации следует отразить в аналитическом учете возникновение вычитаемой временной разницы в размере 5400 руб.

Сумма отложенного налогового актива, исчисленная по ставке 24%, составит в этом случае 1296 руб. (5400 руб. х 0,24).

Соответственно в бухгалтерском учете организации в сентябре 2003 г. необходимо сделать проводку:

Д-т счета 09 - К-т счета 68 / "Налог на прибыль" - 1296 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Предположим, что оставшийся срок полезного использования автомобиля составляет 10 месяцев. Тогда списание убытка в состав расходов для целей налогообложения будет производиться в течение 10 месяцев по 540 руб. в месяц.

Соответственно начисленный в сентябре отложенный налоговый актив будет списываться со счета 09 (погашаться) постепенно в течение этих 10 месяцев.

В 2003 г. это списание будет выглядеть, как показано в таблице:

руб.

     
   —————————T———————————————————————T————————————————————————T—————————————————————¬
   |  Месяц |    Расход (убыток)    |  Вычитаемая временная  | Отложенный налоговый|
   | 2003 г.|                       |         разница        |        актив        |
   |        +—————————————T—————————+—————————————T——————————+——————————T——————————+
   |        |      В      |    В    |Возникновение|Уменьшение|Начисление|Уменьшение|
   |        |бухгалтерском|налоговом|             |          |   (Д—т   |   (Д—т   |
   |        |    учете    |  учете  |             |          |счета 09 —|счета 68 —|
   |        |             |         |             |          |    К—т   |    К—т   |
   |        |             |         |             |          | счета 68)| счета 09)|
   +————————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сентябрь|     5400    |    —    |     5400    |     —    |   1296   |     —    |
   +————————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Октябрь |      —      |   540   |      —      |    540   |     —    |   129,6  |
   +————————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ноябрь  |      —      |   540   |      —      |    540   |     —    |   129,6  |
   +————————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Декабрь |      —      |   540   |      —      |    540   |     —    |   129,6  |
   L————————+—————————————+—————————+—————————————+——————————+——————————+———————————

Так, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г. в состав расходов будет включена сумма убытка в размере 1620 руб. (540 руб. х 3 мес.).

Величина отложенного налогового актива, соответствующая этой сумме, исчисленная исходя из ставки налога на прибыль 24%, составляет 388,80 руб.

В декабре 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т счета 68 / "Налог на прибыль" - К-т счета 09 - 388,80 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Если сумма убытка от реализации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различна, то бухгалтеру необходимо определить причину расхождения данных.

В этом случае сумма убытка в размере, признанном для целей налогообложения, образует вычитаемую временную разницу.

А разница между суммами убытка в бухгалтерском и налоговом учете может квалифицироваться по-разному в зависимости от причин ее возникновения (так же как и в случае с прибылью от реализации основных средств - подробнее см. с. 36).

Безвозмездная передача транспортных средств

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией этих товаров. Поэтому операции по безвозмездной передаче имущества являются объектом обложения НДС.

Сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества и отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Обратите внимание! Поскольку безвозмездная передача имущества признается объектом обложения НДС, то при безвозмездной передаче нет необходимости восстанавливать "входной" НДС, принятый ранее к вычету при приобретении указанного имущества.

Пример 19. Организация дарит сотруднику автомобиль балансовой стоимостью 250 000 руб.

Сумма начисленной амортизации к моменту списания автомобиля по данным бухгалтерского учета - 220 000 руб.

Рыночная цена автомобиля без учета НДС по данным независимой экспертизы - 27 000 руб.

В рассматриваемой ситуации при безвозмездной передаче автомобиля организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 20% от налоговой базы в размере 27 000 руб.

Сумма НДС составит 5400 руб. (27 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 220 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость переданного безвозмездно автомобиля;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 / "НДС" - 5400 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в связи с безвозмездной передачей автомобиля.

Если организация безвозмездно передает транспортные средства, числящиеся на балансе по стоимости с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой передаваемых основных средств (с учетом НДС и без учета налога с продаж) и их остаточной стоимостью (с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ).

Пример 20. На балансе организации числится легковой автомобиль первоначальной стоимостью 105 000 руб. Автомобиль был приобретен в 1999 г., и сумма "входного" НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля.

В июле 2003 г. автомобиль был передан работнику организации по договору дарения. Сумма начисленной амортизации к моменту передачи автомобиля по данным бухгалтерского учета - 42 000 руб.

Рыночная цена автомобиля по заключению независимой экспертизы на момент передачи - 61 000 руб.

Остаточная стоимость на момент передачи - 63 000 руб. (105 000 руб. - 42 000 руб.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации рыночная цена автомобиля ниже его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, налоговая база, определенная в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, признается равной нулю.

Соответственно при передаче автомобиля работнику у организации не возникает обязанности начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости переданного автомобиля.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Никакие исключения из данного правила гл.25 НК РФ не предусмотрены.

Непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей, приводит к образованию постоянных разниц, подлежащих бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 18/02.

Если в связи с приобретением и (или) эксплуатацией объекта (при начислении амортизации) в бухгалтерском учете образовывались временные разницы (налогооблагаемые или вычитаемые) и начислялись соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, то при безвозмездной передаче объекта бухгалтеру необходимо определить величину отложенного налогового актива (обязательства), которая к моменту передачи еще не погашена.

Сумма непогашенного отложенного налогового актива (обязательства) подлежит списанию на счет учета прибылей и убытков (счет 99) в том отчетном периоде, когда произошла передача объекта (п.п.17 и 18 ПБУ 18/02).

Это объясняется тем, что недосписанные суммы уже никогда не будут учтены при налогообложении прибыли в силу п.16 ст.270 НК РФ.

Передача транспортных средств в качестве вклада

в уставный капитал другой организации

Организация может передать любое свое имущество, в том числе принадлежащее ей транспортное средство, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Такая операция не признается реализацией (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ) и поэтому НДС не облагается (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

Согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, к вычету не принимаются, а подлежат включению в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Если организация в счет вклада в уставный капитал передает объекты, суммы "входного" НДС по которым ранее были предъявлены к вычету, то в момент передачи необходимо восстановить сумму "входного" НДС, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов, и уплатить эту сумму в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ). При этом нужно внести соответствующие корректировочные записи в книгу покупок.

Пример 21. Организация приобрела в 2002 г. автомобиль стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Автомобиль был принят к учету в составе основных средств по балансовой стоимости в размере 250 000 руб. Сумма "входного" НДС была в установленном порядке предъявлена к вычету из бюджета.

В июле 2003 г. организация передала автомобиль в качестве вклада в уставный капитал. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 290 000 руб.

Сумма начисленной по автомобилю амортизации по данным бухгалтерского учета составила 50 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля на момент передачи - 200 000 руб. (250 000 руб. - 50 000 руб.). Сумма "входного" НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, - 40 000 руб. (50 000 руб.: 250 000 руб. х 200 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации передача автомобиля отражается проводками:

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного автомобиля;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 19 - К-т счета 68 - 40 000 руб. - восстановлена сумма "входного" НДС, приходящаяся на остаточную стоимость автомобиля;

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 19 - 40 000 руб. - восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение стоимости переданного автомобиля;

Д-т счета 58 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 290 000 руб. - отражена передача автомобиля в оценке согласно учредительным документам;

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 91 - 50 000 руб. - превышение денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами над остаточной стоимостью переданного автомобиля (с учетом суммы восстановленного НДС) включено в состав операционных доходов.

Отметим, что вопрос о необходимости восстановления "входного" НДС в рассматриваемой ситуации на сегодняшний день остается спорным.

Налоговые органы придерживаются позиции, изложенной выше, и настаивают на необходимости восстановления НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость переданного объекта.

Поэтому, учитывая позицию налоговых органов, отстаивать противоположную точку зрения организации придется в суде. При этом следует принимать во внимание, что практика федеральных арбитражных судов по этому вопросу крайне противоречива (есть решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов). А Высший Арбитражный Суд РФ своей позиции по данному вопросу пока не высказал.

* * *

Обратите внимание! Для целей налогообложения прибыли порядок отражения операций, связанных с передачей имущества в счет вклада в уставный капитал, существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Разница между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав) в налоговом учете не признается прибылью (убытком). При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (ст.277 НК РФ).

Пример 22. В условиях примера 21 на счете 91 выявлен операционный доход в сумме 50 000 руб. (превышение денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами над остаточной стоимостью переданного автомобиля).

Для целей налогообложения сумма в размере 50 000 руб. доходом не признается и в налоговую базу не включается.

* * *

Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка) в виде разницы между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал, приводит к образованию постоянных разниц, подлежащих бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 18/02.

Поскольку денежная оценка вклада может быть как ниже, так и выше остаточной стоимости переданного имущества, возникающие постоянные разницы могут приводить как к увеличению суммы налога на прибыль, так и к ее уменьшению.

Пример 23. В условиях примеров 21 и 22 в бухгалтерском учете выявлена прибыль в сумме 50 000 руб. (превышение денежной оценки вклада над остаточной стоимостью переданного автомобиля).

Для целей налогообложения эта сумма в состав доходов не включается.

Поэтому в том отчетном периоде, когда имела место передача автомобиля, организация должна отразить в аналитическом учете постоянную разницу в сумме 50 000 руб. и уменьшить величину налога на прибыль на сумму, исчисленную исходя из величины постоянной разницы (50 000 руб.) и ставки налога на прибыль.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т счета 68 / "Налог на прибыль" - К-т счета 99 - 12 000 руб. - начислен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).

Если в связи с приобретением и (или) эксплуатацией объекта (при начислении амортизации) в бухгалтерском учете образовывались временные разницы (налогооблагаемые или вычитаемые) и начислялись соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, то при передаче объекта в качестве вклада в уставный капитал бухгалтеру необходимо определить величину отложенного налогового актива (обязательства), которая к моменту передачи еще не погашена.

Это объясняется тем, что недосписанные суммы уже никогда не будут учтены при налогообложении прибыли в силу п.3 ст.270 НК РФ.

Списание транспортных средств,

попавших в аварию

Списание объектов основных средств с баланса оформляется Актом о списании по форме N ОС-4.

Для списания автотранспортных средств используется специально предназначенная для этих целей форма Акта о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а.

Расходы, связанные со списанием транспортного средства, попавшего в аварию, включая его остаточную стоимость, учитываются в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов (дебет счета 99 "Прибыли и убытки").

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

Для целей налогообложения доходы в виде сумм страхового возмещения и возмещения убытков (ущерба) включаются в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ), а потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций - в состав внереализационных расходов (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

Пример 24. Организация в июле 2003 г. списывает с баланса автомобиль, попавший в аварию.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета - 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 200 000 руб. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета - 100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.).

По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля - 60 000 руб.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения - 62 600 руб.

В бухгалтерском учете организации списание автомобиля отражается проводками:

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 200 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 76 / "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Д-т счета 51 - К-т счета 76 / "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 62 600 руб. - поступило страховое возмещение;

Д-т счета 99 - К-т счета 76 / "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 37 400 руб. - не компенсируемая страховым возмещением потеря списана в состав чрезвычайных расходов.

В налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль):

- в состав внереализационных расходов включается остаточная стоимость автомобиля, определенная по данным налогового учета, в размере 60 000 руб.;

- в состав внереализационных доходов включается сумма страхового возмещения в размере 62 600 руб.

Пример 25. В условиях примера 24 предположим, что автомобиль не был застрахован. Предприятие обратилось в суд с иском о взыскании с виновной стороны суммы ущерба в размере 100 000 руб.

Решением суда иск удовлетворен.

В бухгалтерском учете организации списание автомобиля отражается проводками:

Д-т счета 99 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - остаточная стоимость автомобиля отражена в составе чрезвычайных расходов;

Д-т счета 76 - К-т счета 99 - 100 000 руб. - присужденная судом сумма возмещения ущерба отражена в составе чрезвычайных доходов;

Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 100 000 руб. - отражено поступление присужденной судом суммы возмещения ущерба.

В налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль):

- в состав внереализационных доходов включается сумма возмещения ущерба в размере 100 000 руб.

В ситуациях, рассмотренных выше в примерах 24 и 25, остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В целях применения ПБУ 18/02 бухгалтеру необходимо выявить причину возникновения этой разницы в порядке, изложенном на с. 36.

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ

ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

В своей коммерческой деятельности подавляющее большинство организаций используют автотранспорт.

Приобретенные товары, сырье, материалы доставляются автомобилями на склады организаций, а готовая продукция покупателям, служебные легковые автомобили используются для целей управления организацией и т.д.

Причем автотранспорт может быть как принадлежащим организации на праве собственности, так и арендованным.

В любом случае для использования автомобилей необходимо приобретать горюче-смазочные материалы (ГСМ) и вести учет хозяйственных операций, связанный с их движением.

Организации могут приобретать ГСМ за наличный расчет непосредственно на АЗС, по безналичному расчету на нефтеперерабатывающем заводе, а также приобретая талоны. Приобретение ГСМ непосредственно на нефтеперерабатывающем заводе характерно для крупных автотранспортных организаций, которые имеют в своем составе структурные подразделения, заправляющие автомобили (собственные АЗС с топливораздаточными колонками), поэтому оно в данной статье не рассматривается.

Приобретение ГСМ за наличный расчет на АЗС

Приобретение ГСМ на АЗС за наличный расчет - это наиболее распространенный способ их приобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средства под отчет для приобретения бензина (дизельного топлива).

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Из этих положений следует, что в организации необходимо издать приказ (иной распорядительный документ), в котором должны быть перечислены фамилии водителей, которым будут выдаваться наличные деньги на приобретение ГСМ, период времени, на который выдаются деньги, и порядок представления авансовых отчетов. Примерная форма такого приказа приведена ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Приказ                             |
   |       по обществу с ограниченной ответственностью "Фолд"       |
   |                                                                |
   |    от 8 января 2003 г.                                      N 8|
   |                                                                |
   |               О выдаче наличных денег под отчет                |
   |                                                                |
   |    В целях организации работы автотранспорта в организации     |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Выдавать с  8  января  по  31  декабря  2003  г. наличные|
   |денежные средства  для  приобретения горюче—смазочных материалов|
   |из кассы водителям в следующих суммах:                          |
   |    Тимофеев С.В. — 3000 руб.                                   |
   |    Александров П.Л. — 2500 руб.                                |
   |    Сергеев Д.А. — 3500 руб.                                    |
   |    2. Выдачу   наличных   в   указанных   размерах  производить|
   |еженедельно — в четверг.                                        |
   |    3. Авансовые отчеты об израсходованных суммах представлять в|
   |бухгалтерию  еженедельно (в четверг), перед получением очередной|
   |суммы под отчет.                                                |
   |    4. При непредставлении  отчета  за полученные ранее денежные|
   |средства очередной аванс не выдавать.                           |
   |                                                                |
   |    Директор               Васильев              (Васильев Ф.С.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Наличные деньги могут выдаваться, например, на неделю, две недели, месяц в зависимости от особенностей работы организации.

Приказ издается на текущий год, а в случаях изменения или дополнения состава водителей, изменения размера выдаваемых сумм и т.п. издаются дополнительные приказы.

Необходимо помнить, что выдачу наличных денег водителям под отчет можно производить только при условии полного отчета по ранее выданному авансу.

Выданные из кассы работникам суммы на приобретение ГСМ отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. В случаях когда форма первичного документа не предусмотрена альбомами, они разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно с соблюдением требований ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При составлении авансового отчета об израсходованных суммах применяется форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55. К отчету должны быть приложены чеки контрольно-кассовых машин, выданные на АЗС, с указанием в них необходимых реквизитов.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 определен перечень реквизитов, которые должны быть напечатаны на кассовом чеке. При этом особо отмечено, что в зависимости от сферы применения ККТ и технических требований к ним на выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные.

Так, в Письме Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 30 января 1996 г. N 26-1-06 (в ред. от 24 июня 2003 г.) приведены требования к ККМ, используемым для торговли нефтепродуктами и газовым топливом. В частности, среди реквизитов, которые при продаже топлива через АЗС должны быть напечатаны на чеке, перечислены следующие: наименование топлива, его количество, номер топливораздаточной колонки, вид оплаты.

На основании авансового отчета, к которому приложены кассовые чеки АЗС, суммы, израсходованные на приобретение ГСМ, отражаются по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

Для учета наличия и движения ГСМ для эксплуатации транспортных средств Планом счетов предназначен счет 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Для ведения аналитического учета ГСМ в организации целесообразно открыть необходимое количество субсчетов второго порядка, например: 10-31 "Бензин в баках автомобилей", 10-32 "Дизельное топливо в баках автомобилей" и т.д.

Бухгалтерский учет приобретенных ГСМ ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2000 г. N 44н) по фактической себестоимости.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью ГСМ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При обработке авансовых отчетов, представленных водителями, необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство.

Израсходованные водителями на приобретение ГСМ на АЗС наличные денежные средства, подтвержденные кассовыми чеками и включенные в авансовый отчет, свидетельствуют о величине затрат на приобретение определенного количества бензина (дизельного топлива). Кассовые чеки подтверждают факт расхода денежных средств и дают основание для списания подотчетных сумм, числящихся за водителем.

Обратите внимание! Приобретение бензина на АЗС и заправка им автомобиля еще не свидетельствуют о фактическом расходе бензина на транспортную работу автомобиля.

Поэтому согласно представленному водителем авансовому отчету суммы, израсходованные на приобретение ГСМ, необходимо отразить на счете 10 "Материалы" на отдельном субсчете, например 10-31 "Бензин в баках автомобилей".

Списание ГСМ на расходы, связанные с производством и реализацией, в целях бухгалтерского учета и при исчислении налога на прибыль производится только в фактически израсходованном объеме, который зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени (например, месяц) и установленной нормы расхода топлива на данный автомобиль (в литрах на 100 км пробега).

Пример 1. В ООО "Фолд" приобретение бензина производится на АЗС за наличный расчет. Согласно приказу по организации водителю Тимофееву С.В. 16 октября 2003 г. на период с 17 по 23 октября 2003 г. выдано из кассы под отчет 3000 руб.

Выдача подотчетной суммы на приобретение бензина отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета 71-1 - К-т счета 50-1 - 3000 руб. - выдана сумма под отчет.

23 октября 2003 г. водитель сдает авансовый отчет с приложением кассовых чеков, выданных на АЗС, на общую сумму 2629 руб. 00 коп.:

чек от 17 октября 2003 г. N 30301 на сумму 218,00 руб. (10 руб. 90 коп. x 20 литров);

чек от 20 октября 2003 г. N 31106 на сумму 440,00 руб. (11 руб. 00 коп. x 40 литров);

чек от 21 октября 2003 г. N 56018 на сумму 660, 00 руб. (11 руб. 00 коп. x 60 литров);

чек от 22 октября 2003 г. N 61251 на сумму 654,00 руб. (10 руб. 90 коп. x 60 литров);

чек от 22 октября 2003 г. N 18016 на сумму 657,00 руб. (10 руб. 95 коп. х 60 литров).

Остаток неиспользованных денежных средств в сумме 371 руб. 00 коп. водитель сдал в кассу.

Согласно представленному авансовому отчету в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т счета 10-31 - К-т счета 71-1 - 2629 руб. - оприходован приобретенный бензин;

Д-т счета 50-1 - К-т счета 71-1 - 371 руб. - возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств.

Пример заполнения авансового отчета приведен на с. 57 - 58.

Унифицированная форма N АО-1

     
                                                           —————————¬
                                                           |   Код  |
                                                           +————————+
                                             Форма по ОКУД | 0302001|
    ООО "Фолд"                                             +————————+
   _____________________________________________   по ОКПО |41423955|
             (наименование организации)                    L—————————

УТВЕРЖДАЮ

     
               ——————T——————————¬   Отчет в сумме ___________________
               |Номер|   Дата   |    2629                   00
     АВАНСОВЫЙ +—————+——————————+   _________________ руб. _____ коп.
       ОТЧЕТ   |  82 |23.10.2003|                 Директор
               L—————+———————————   Руководитель ____________________
                                                       должность
                                     Васильев   Васильев Ф.С.
                                    __________ ______________________
                                      подпись    расшифровка подписи
                                    "23" __октября__ 2003 г.
     
                                                        ————————————¬
                                                        |    Код    |
                                                        +———————————+
                              Транспортный отдел        | 0000000004|
   Структурное подразделение ———————————————————————————+———————————+
                     Тимофеев С.В.      Табельный номер |     77    |
   Подотчетное лицо ___________________                 L————————————

фамилия, инициалы Приобретение

Водитель бензина

Профессия (должность) _____________ Назначение аванса ____________

     
   ————————————————————————T——————————¬ ————————————————————————————¬
   |Наименование показателя|  Сумма,  | |   Бухгалтерская запись    |
   |                       |руб. коп. | |                           |
   +———————————————————————+——————————+—+—————————————T—————————————+
   |             остаток   |     —    | |    дебет    |   кредит    |
   |Предыдущий   ——————————+——————————+ +—————T———————+—————T———————+
   |  аванс      перерасход|     —    | |счет,|сумма, |счет,|сумма, |
   |                       |          | |суб— |руб.   |суб— |руб.   |
   |                       |          | |счет |коп.   |счет |коп.   |
   |                       |          | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Получен аванс  1. из   |  3000,00 | |10—31|2629,00| 71—1|2629,00|
   |кассы                  |          | |     |       |     |       |
   +—————————————T—————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |1а. в валюте |         |     —    | |     |       |     |       |
   |(справочно)  |         |          | |     |       |     |       |
   +—————————————+—————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |   2.                  |     —    | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |                       |     —    | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Итого получено         |  3000,00 | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+ +—————+———————+—————+———————+
   |Израсходовано          |  2629,00 | |     |       |     |       |
   +———————————————————————+——————————+—+—————+———————+—————+———————+
   | Остаток               |   371,00 | |     |       |     |       |
   | ——————————————————————+——————————+—+—————+———————+—————+———————+
   | Перерасход            |     —    | |     |       |     |       |
   L———————————————————————+——————————— L—————+———————+—————+————————

5 5

Приложение _____ документов на _____ листах

Две тысячи шестьсот

Отчет проверен. К утверждению в сумме ____________________________

двадцать девять 00 (2629 00 )

________________руб.____коп._______руб.____коп.___________________

Оболенская Оболенская Г.С.

Главный бухгалтер _______________ ____________________________

подпись расшифровка подписи

Петрова Петрова П.П.

Бухгалтер _______________ ____________________________

подпись расшифровка подписи

Остаток выдан ---------¬ -----¬

     
   ————————————————— в сумме |   371  | руб. | 00 | коп. по кассовому
   Перерасход внесен         L—————————      L—————

435 октября

ордеру N ___ от "23" _________ 2003 г.

Петрова Петрова П.П. октября

Бухгалтер (кассир) _________ ____________ "23" ________ 2003 г.

подпись расшифровка

подписи

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

линия отреза

Тимофеева С.В.

Расписка. Принят к проверке от __________________ авансовый отчет

82 "23" октября Две тысячи шестьсот

N __ от______________2003 г. на сумму___________________

прописью

двадцать девять 00

________________руб.____коп., количество документов

5 5

__на___листах___________________________________________

Петрова Петрова П.П. октября

Бухгалтер _________ ____________________ "23" _______ 2003 г.

подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы N АО-1

     
   ———————T————————————————T————————T———————————————————————————————T—————¬
   |Номер |    Документ,   |Наиме—  |         Сумма расхода         |Дебет|
   |по по—| подтверждающий |нование +——————————————T————————————————+сче— |
   |рядку |производственные|докумен—|   по отчету  |принятая к учету|та,  |
   |      |     расходы    |та (рас—+———————T——————+———————T————————+суб— |
   |      |                |хода)   |в руб. |   в  |в руб. |в валюте|счета|
   |      |                |        |коп.   |валюте|коп.   |        |     |
   |      +——————————T—————+        |       |      |       |        |     |
   |      |   дата   |номер|        |       |      |       |        |     |
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   1  |     2    |  3  |    4   |   5   |   6  |   7   |    8   |  9  |
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   1  |17.10.2003|30301|чек ККМ | 218,00|   —  | 218,00|    —   |10—31|
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   2  |20.10.2003|31106|чек ККМ | 440,00|   —  | 440,00|    —   |10—31|
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   3  |21.10.2003|56018|чек ККМ | 660,00|   —  | 660,00|    —   |10—31|
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   4  |22.10.2003|61251|чек ККМ | 654,00|   —  | 654,00|    —   |10—31|
   +——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+—————+
   |   5  |22.10.2003|18016|чек ККМ | 657,00|   —  | 657,00|    —   |10—31|
   L——————+——————————+—————+————————+———————+——————+———————+————————+——————

Итого ¦2629,00¦ - ¦2629,00¦ - ¦ L-------+------+-------+------- ————

Тимофеев Тимофеев С.В.

Подотчетное лицо ________________ _______________________

подпись расшифровка подписи

Приобретая ГСМ за наличный расчет на АЗС, организации сталкиваются с вопросами о возможности применения вычетов по НДС.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ для применения вычета по НДС организация-покупатель должна иметь счет-фактуру, оформленный продавцом, на стоимость проданных товаров (работ, услуг).

Организации розничной торговли, к которым относятся и АЗС, при продаже товаров за наличный расчет согласно п.7 ст.168 НК РФ не выставляют покупателям счета-фактуры. Требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если АЗС выдала покупателю кассовый чек.

Следовательно, организация - покупатель ГСМ, не имея счета-фактуры, не может предъявить к вычету уплаченный НДС.

Такой позиции придерживается МНС России (см. п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

В то же время существует и другой подход к решению данной проблемы.

Пунктом 7 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные п.п.3 и 4 ст.168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Следовательно, чек ККМ заменяет в этом случае счет-фактуру. И для применения вычета по НДС по приобретенным ГСМ организации достаточно иметь чек ККМ с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

При отсутствии в чеке ККМ отдельной строки с суммой уплаченного НДС у организации-покупателя нет оснований для выделения суммы НДС расчетным путем и предъявления ее к вычету.

Что делать, если счета-фактуры нет и сумма НДС отдельной строкой в чеке ККМ не выделена?

Главой 21 НК РФ в целом и ст.170 НК РФ в частности не предусмотрено нормы, регламентирующей порядок отнесения сумм НДС в такой ситуации на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Не урегулирован этот вопрос и в гл.25 НК РФ.

Пунктом 2 ст.254 НК РФ предусмотрено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом).

Из этого следует, что не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету, либо включаемые в расходы в соответствии с другими статьями НК РФ.

Уплаченный при приобретении товаров НДС при наличии счета-фактуры является возмещаемым налогом и не должен включаться в стоимость приобретенных товаров.

Отсутствие счета-фактуры и выделенной в кассовом чеке отдельной строкой суммы НДС превращает этот налог в невозмещаемый. Следовательно, в этом случае, на наш взгляд, его необходимо рассматривать в качестве составной части общей первоначальной стоимости приобретения ГСМ. Кроме того, отметим, что у организации отсутствуют правовые основания самостоятельно с применением расчетной ставки выделять сумму НДС.

Таким образом, в расходах при исчислении налога на прибыль у организации, приобретающей ГСМ за наличный расчет, должна учитываться вся стоимость приобретенных ГСМ, подтвержденная кассовыми чеками (включая предполагаемую сумму НДС).

Такую позицию в ответах на частные запросы организаций высказывают и сотрудники налоговых органов.

В бухгалтерском учете невозмещаемые суммы НДС согласно п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" также будут участвовать в формировании первоначальной стоимости приобретенного топлива.

Приобретение ГСМ по талонам

Для приобретения ГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ, который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС.

Оплатив установленное договором количество бензина, организация получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение учета по местам их нахождения и видам ГСМ. Учет талонов на ГСМ ведется на счете 10 "Материалы" <6>.

     
   ————————————————————————————————

<6> Такой порядок учета талонов на ГСМ изложен в Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева ("Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002). Организации, в которых автомобили заправляются топливом по талонам, в рабочем плане счетов к счету 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо", открывают, например, такие субсчета: 10-31 "Талоны на бензин", 10-32 "Талоны на бензин, выданные под отчет", 10-33 "Бензин в баках автомобилей". По каждому субсчету необходимо организовать аналитический учет по видам бензина и по материально-ответственным лицам. В случаях приобретения талонов на дизельное топливо организация может дополнительно ввести в рабочий план счетов субсчета для его учета по предложенной выше схеме. Оплата определенного договором количества бензина отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Полученные талоны приходуются по субсчету 10-31 "Талоны на бензин" с одновременным принятием к учету суммы НДС, уплаченной продавцу согласно полученному счету-фактуре. Эта операция отражается следующими бухгалтерскими проводками: Д-т счета 10-31 - К-т счета 60 - оприходованы приобретенные талоны на бензин; Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма НДС, уплаченная продавцу. Для получения, хранения и выдачи талонов водителям целесообразно приказом руководителя назначить материально-ответственное лицо. Отражение в бухгалтерском учете поступления талонов на ГСМ производится на основании приходного ордера по форме N М-4 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), который составляется материально-ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов поставщика. В приходном ордере необходимо указать марку бензина (например, А-92), серию и номера полученных талонов, номинал талонов в литрах (например, 10 литров) и стоимость талона в рублях исходя из стоимости бензина, указанного в договоре и счете на оплату. Пример заполнения приходного ордера по форме N М-4 приведен на с. 61. Типовая межотраслевая форма N М-4 68 ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР N _______ ---------¬ ¦ Коды ¦ +--------+ Форма по ОКУД ¦ 0315003¦ ООО "Фолд" +--------+ Организация ________________________________ по ОКПО ¦41423955¦ Склад L------- ———— Структурное подразделение ________________________________________

     
   ———————————T—————T—————T——————————————————T—————————T——————————————————T———————————————¬
   |Дата      |Код  |Склад|     Поставщик    |Страховая| Корреспондирующий|Номер документа|
   |составле— |вида |     +——————————————T———+компания |       счет       +————————T——————+
   |ния       |опе— |     | наименование |код|         +———————T——————————+сопрово—|пла—  |
   |          |рации|     |              |   |         | счет, |код анали—|дитель— |теж—  |
   |          |     |     |              |   |         |субсчет|тического |ного    |ного  |
   |          |     |     |              |   |         |       |учета     |        |      |
   +——————————+—————+—————+——————————————+———+—————————+———————+——————————+————————+——————+
   |06.10.2003|  03 |  03 |ЗАО           |   |         | 10—31 |          | 47/25—Т| 1218 |
   |          |     |     |"Нефтепродукт"|   |         |       |          |        |      |
   L——————————+—————+—————+——————————————+———+—————————+———————+——————————+————————+———————

     
   ——————————————————T———————————T——————————T—————T———————T———————T———————T—————T——————¬
   |   Материальные  |  Единица  |Количество|Цена,| Сумма | Сумма |Всего с|Номер|Поряд—|
   |     ценности    | измерения +—————T————+руб. |  без  |  НДС, | учетом|пас— |ковый |
   +—————————T———————+———T———————+по   |при—|коп. | учета |  руб. |  НДС, |порта|номер |
   |наимено— |номен— |код|наиме— |до—  |нято|     |  НДС, |  коп. |  руб. |     |по    |
   |вание,   |клатур—|   |нова—  |ку—  |    |     |  руб. |       |  коп. |     |склад—|
   |сорт,    |ный    |   |ние    |мен— |    |     |  коп. |       |       |     |ской  |
   |размер,  |номер  |   |       |ту   |    |     |       |       |       |     |карто—|
   |марка    |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |теке  |
   +—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+——————+
   |    1    |   2   | 3 |   4   |  5  |  6 |  7  |   8   |   9   |   10  |  11 |  12  |
   +—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+——————+
   |Талоны на|       |   |штук   | 100 | 100| 7,90|7900,00|1580,00|9480,00|     |      |
   |бензин   |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   |А—92     |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   +—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+——————+
   |Номиналом|       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   |10 литров|       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   +—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+——————+
   |Серия КТ |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   +—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+——————+
   |С        |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   |N 136101 |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   |по       |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   |N 136200 |       |   |       |     |    |     |       |       |       |     |      |
   L—————————+———————+———+———————+—————+————+—————+———————+———————+———————+—————+———————

Итого ¦ 100¦ x ¦7900,00¦1580,00¦9480,00¦ L----+-----+-------+-------+------ ————

кладовщик Соколова Соколова Л.П.

Принял _______________ ______________ _______________________

должность подпись расшифровка подписи

Нач. отдела

снабжения Елизаров Елизаров О.Б.

Сдал _________________ ______________ _______________________

должность подпись расшифровка подписи

Пример 2. ООО "Фолд" заключило договор купли-продажи с продавцом ГСМ и оплатило 9480 руб. (в том числе НДС - 1580 руб.) за талоны на бензин А-92 по цене 9 руб. 48 коп. за 1 литр (в том числе НДС - 1 руб. 58 коп.).

6 октября 2003 г. после оплаты получены талоны номиналом 10 литров каждый в количестве 100 штук и оформлен приходный ордер N 68.

Эти операции отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 9480 руб. - перечислена оплата за талоны на ГСМ;

Д-т счета 10-31 - К-т счета 60 - 7900 руб. - оприходованы полученные талоны на бензин;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 1580 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная продавцу.

Таким образом, по счету 10-31 "Талоны на бензин" оприходованы 100 штук талонов на бензин А-92 номиналом 10 литров и стоимостью 79 руб. каждый (без НДС).

Обратите внимание! Оплаченный поставщику НДС списать на расчеты с бюджетом одновременно с оприходованием талонов нельзя. Его следует принимать к вычету по мере использования талонов для заправки автомобилей, т.е. одновременно с проводкой по дебету счета 10-33 "Бензин в баках автомобилей" и кредиту счета 10-32 "Талоны на бензин, выданные под отчет".

Выдача талонов водителям производится по Требованиям-накладным по форме N М-11, либо по Лимитно-заборной карте по форме N М-8 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Выданные талоны отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 10-31 "Талоны на бензин" в корреспонденции со счетом 10-32 "Талоны на бензин, выданные под отчет".

К счету 10-32 необходимо также организовать аналитический учет движения талонов по видам бензина и по материально-ответственным лицам.

Информация о выдаче горючего отражается на лицевой стороне путевого листа автомобиля в специальном разделе.

Правила отражения количества выданного горючего изложены в действующем в настоящее время Порядке заполнения путевых листов грузового автотранспорта (Приложение 7 к Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, ЦСУ СССР и Минтранса РСФСР от 30 ноября 1983 г. N 156/354/7 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом").

Несмотря на то что эти правила были предназначены для применения на грузовом транспорте, на наш взгляд, их вполне можно применять и для отражения выдачи бензина для служебных легковых автомобилей.

Согласно вышеуказанным правилам в строке "Выдать горючее" путевого листа грузового автомобиля диспетчер записывает прописью количество горючего, подлежащее выдаче для выполнения задания с учетом его остатка от предыдущего дня работы, а в разделе "Движение горючего" в соответствующих графах указываются марка и количество выданного горючего. При выдаче талонов на бензин в этом разделе путевого листа записываются серии и номера выданных талонов.

Водители на основании полученных талонов заправляют автомобили бензином (дизельным топливом).

Приняв от водителя талон на ГСМ с указанным в нем количеством топлива, подлежащего отпуску, АЗС выдает водителю кассовый чек. В соответствии с требованиями к ККМ, используемым для торговли нефтепродуктами и газовым топливом, в чеке должно быть указано наименование топлива, его количество, номер топливораздаточной колонки, вид оплаты (по талонам).

Поскольку талоны на бензин выдаются персонально каждому водителю и аналитический учет на каждом субсчете также ведется по водителям, в организации целесообразно разработать специальную форму отчета за выданные водителям талоны. В этом отчете необходимо отражать Ф.И.О. отчитывающегося водителя, количество выданных талонов и их реквизиты, количество заправленного горючего с приложением чеков ККМ. По нашему мнению, в качестве основы для разработки этого отчета можно принять бланк авансового отчета.

Разработанную в организации учетную форму необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Согласно такому отчету и чекам ККМ, подтверждающим фактическую заправку автомобиля топливом, ГСМ, учтенные на счете 10-32 "Талоны на бензин, выданные под отчет", бухгалтерской записью с кредита счета 10-32 переносятся в дебет счета 10-33 "Бензин в баках автомобилей".

Списание израсходованных ГСМ на расходы, связанные с производством и реализацией, производится с кредита счета 10-33 в дебет счетов учета затрат только в фактически израсходованном количестве, который зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени.

Пример 3. Продолжим пример 2.

Полученные ООО "Фолд" 100 штук талонов на бензин А-92 номиналом 10 литров и стоимостью 79 руб. каждый (без НДС) оприходованы на счете 10-31 "Талоны на бензин".

В соответствии с заданием водителю автомобиля Газель-330210-1214 (государственный номерной знак Е123КТ 77 RUS) Никифорову П.Д. по требованию-накладной от 7 октября 2003 г. выдано 5 талонов, о чем сделаны соответствующие записи в путевом листе.

В этот же день водитель заправил автомобиль 50 литрами бензина, в подтверждение чего представил в организацию чек ККМ.

Эти операции отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 10-32 - К-т счета 10-31 - 395 руб. - выданы водителю под отчет талоны на ГСМ;

Д-т счета 10-33 - К-т счета 10-32 - 395 руб. - на основании чека ККМ отражена фактическая заправка автомобиля.

Списание израсходованных ГСМ

на затраты организации

Приобретенные ГСМ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, только в фактически израсходованном объеме.

Определение расхода ГСМ на работу автомобиля производится исходя из установленных норм потребления топлива (в литрах на 100 км пробега автомобиля) и фактически выполненного автомобилем объема работы.

Пробег в километрах определяется по показаниям спидометра и фиксируется в специальных разделах путевого листа.

Путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-с или N 4-п <7>) является основным первичным документом для расчетов за перевозки грузов, списания ГСМ на расходы по обычным видам деятельности, начисления заработной платы водителю, а также подтверждает производственный характер произведенных расходов.

     
   ————————————————————————————————

<7> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

Путевой лист служебного легкового автомобиля (форма N 3) служит основным первичным документом для списания ГСМ на расходы, связанные с управлением организацией.

Нормы расхода ГСМ приводятся заводами-изготовителями в технической документации (например, в сервисной книжке) на конкретную марку автомобиля (его модификацию) для условий эксплуатации в городском цикле, по загородным дорогам, в зимнее время и т.д.

Помимо этого можно применять и Руководящий документ Минтранса России N Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (далее - Нормы-2003). В нем содержатся значения базовых норм расхода топлива для автомобилей различных марок и типов, нормы расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, поправочные коэффициенты, которые учитывают дорожно-транспортные, климатические и другие особенности эксплуатации.

Этот руководящий документ принят в связи с окончанием срока действия прежнего Руководящего документа N Р3112194-0366-97 (далее - Нормы-1997).

Возникает вопрос: являются ли Нормы-2003 обязательными к применению всеми организациями, эксплуатирующими автомобили?

В связи с чем возник этот вопрос?

Во-первых, в заголовочной части присутствует сообщение о том, что Нормы-2003 согласованы с руководителем Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России.

Во-вторых, как следует из преамбулы, эти Нормы предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, предпринимателей и др. (независимо от формы собственности), эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.

В-третьих, во абз.2 раздела "Общие положения" сообщается, что нормы расхода топлив помимо ведения статистической отчетности, определения себестоимости перевозок, планирования потребности в нефтепродуктах и т.д. применяются и для расчетов по налогообложению предприятий.

Ничего подобного в Нормах-1997 не предусматривалось. Они использовались только в целях организации планирования поставки, учета и контроля расхода топлив и масел.

Можно предположить, что теперь инспекции МНС России в регионах при проведении проверок в организациях будут настаивать на применении норм расхода горюче-смазочных материалов, изложенных в Нормах-2003, при определении размера расходов на содержание автотранспорта в целях исчисления налога на прибыль.

Вероятнее всего, свою аргументацию МНС будет обосновывать положениями ст.252 НК РФ о том, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. А экономически оправданными расходами на ГСМ для МНС будут именно те, которые установлены Минтрансом России в качестве базовых норм в Нормах-2003.

Для того чтобы понять, насколько обоснованными могут быть эти требования МНС, следует иметь в виду, что ни гл.25 НК РФ в целом, ни ст.264 НК РФ не предусмотрено включение в расходы на содержание служебного транспорта затрат на основе каких-либо обязательных норм или нормативов.

Кроме того, обратим внимание и на Приказ Минтранса России от 12 июля 2001 г. N 116 "Об утверждении Положения о порядке подготовки нормативных правовых актов Министерства транспорта Российской Федерации и направлении их на государственную регистрацию".

Согласно п.п.3 и 4 этого Приказа нормативным правовым актом министерства является только приказ, который подлежит государственной регистрации. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Пунктом 20 Приказа Минтранса России N 116 предусмотрено, что не представляются на государственную регистрацию акты рекомендательного характера.

Нормы-2003 (впрочем, как и Нормы-1997) не проходили регистрацию в Минюсте России в качестве нормативного правового акта, обязательного для применения всеми организациями на территории России.

Учитывая все эти обстоятельства, можно сказать, что, несмотря на название "руководящий документ", а также и на то, что он имеет некое согласование с МНС России, базовые нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, изданные Минтрансом России, не являются нормативным правовым актом, а носят только рекомендательный характер. Но вероятность того, что налоговые органы все же будут ориентироваться при проверках на эти нормативы, достаточно высока.

Поэтому, если фактический расход топлива на конкретный автомобиль в организации находится в пределах, определенных Минтрансом в Нормах-2003, то бухгалтеру волноваться нечего.

Проблемы с налоговыми инспекциями могут возникнуть в тех случаях, когда расход топлива в организации будет превышать нормы, установленные Минтрансом.

В такой ситуации организации заранее следует побеспокоиться об экономическом обосновании причин такого превышения. Чем его можно обосновать?

Например, технической документацией на конкретную модель (модификацию) автомобиля, которую предоставляет завод-изготовитель, или официальным ответом завода-изготовителя на запрос организации.

Можно также рекомендовать провести в организации контрольный замер расхода топлива для конкретных условий эксплуатации (например, в городе). Для этого приказом руководителя назначить комиссию из технических специалистов, оформить результаты замера актом и на его основании приказом по организации утвердить нормы расхода топлива.

Примерная форма акта результатов контрольного замера расхода топлива приведена на с. 68.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     "Утверждаю"|
   |                                             директор ООО "Фолд"|
   |                                        Васильев (Васильев Ф.С.)|
   |                                                сентября        |
   |                                           "15" ________ 2003 г.|
   |                                                                |
   |                              Акт                               |
   |              контрольного замера расхода топлива               |
   |               для автомобиля Газель—330210—1214                |
   |                                                                |
   |    Комиссия, назначенная приказом по ООО "Фолд"  от  1 сентября|
   |2003  г.  N  35—6,  в составе: руководителя транспортного отдела|
   |Митрофанова В.К, механика Сидорова С.С., инженера Белякова И.Ф.,|
   |водителя Тимофеева  С.В.  составила  настоящий  акт в том, что в|
   |период с 3 по 10 сентября 2003 г. проводился  контрольный  замер|
   |расхода  топлива (бензин А—92) на автомобиле Газель—330210—1214,|
   |государственный номерной знак Е123КТ 77 RUS.                    |
   |    Контрольный замер проводился при выполнении перевозок грузов|
   |в городских условиях (город с населением более 3 млн чел.).     |
   |    Заправка автомобиля производилась из мерной емкости.        |
   |    На начало контрольного замера в баке было 11,5 литра бензина|
   |(замер произведен полным сливом топлива).                       |
   |    Показание спидометра  перед   началом   замера   3  сентября|
   |2003 г. — 31 254 км.                                            |
   |    Показание спидометра  после  окончания  замера  10  сентября|
   |2003 г. — 32 010 км.                                            |
   |    За период с 3 по 10 сентября 2003 г. в бак автомобиля залито|
   |178 литров бензина А—92.                                        |
   |    На конец контрольного замера  10  сентября  2003 г.  в  баке|
   |осталось  18,6  литра  бензина  (замер  произведен полным сливом|
   |топлива).                                                       |
   |    Фактический пробег  за  период  с  3  по 10 сентября 2003 г.|
   |составил 756 км (путевые листы N N 3265, 3298, 3314, 3335, 3356,|
   |3371).                                                          |
   |    Расход бензина  на  пробег  756  км  составил   170,9  литра|
   |(11,5 л + 178 л — 18,6 л).                                      |
   |    В результате контрольного замера расход  топлива  на  100 км|
   |пробега составил 22,6 л (170,9 л : 756 км х 100 км).            |
   |                                                                |
   |    Подписи членов комиссии:                                    |
   |    Руководитель транспортного    Митрофанов   (Митрофанов В.К.)|
   |    отдела                                                      |
   |    Механик                       Сидоров         (Сидоров С.С.)|
   |    Инженер                       Беляков         (Беляков И.Ф.)|
   |    Водитель                      Тимофеев       (Тимофеев С.В.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Израсходованные ГСМ в бухгалтерском учете организации включаются в расходы по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 5/01 в оценке одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный организацией метод оценки должен быть зафиксирован в учетной политике.

Наиболее распространенный из перечисленных способов оценки - это метод списания по средней себестоимости.

Фактически израсходованные ГСМ списываются в бухгалтерском учете в дебет счетов учета затрат (счет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") с кредита счета 10-33 "Бензин в баках автомобилей".

Отражение расходов на конкретном счете учета затрат зависит от направления использования автомобилей. Если грузовой автомобиль использовался для перевозок грузов по заказам сторонней организации, то затраты на ГСМ отражаются на счете 20. Если же легковой автомобиль использовался для служебных поездок, связанных с управлением организацией, то затраты подлежат отражению на счете 26 (44).

Пример 4. Продолжим пример 3.

Согласно путевому листу N 3561 от 7 октября 2003 г. фактический пробег автомобиля составил 136 км.

Установленная приказом по ООО "Фолд" норма расхода бензина А-92 для автомобиля Газель-330210-1214 (государственный номерной знак Е123КТ 77 RUS) составляет 22,6 литра на 100 км.

Расход бензина составил 30,7 литра (22,6 л х 136 км : 100 км) на сумму 242 руб. 53 коп. (395 руб. : 50 л х 30,7 л).

Списание израсходованного бензина отражается проводкой:

Д-т счета 20 - К-т счета 10-33 - 242 руб. 53 коп. - списан расход бензина.

Как правило, в баках автомобилей всегда присутствует некоторое количество бензина (дизельного топлива), которое образует переходящий остаток на следующий месяц (квартал). Этот остаток продолжает учитываться на счете 10-33 "Бензин в баках автомобилей" по материально-ответственным лицам.

Для подтверждения соответствия количества бензина в баках автомобилей данным бухгалтерского учета в организации целесообразно периодически проводить фактический замер топлива.

Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами гл.25 Налогового кодекса РФ.

Еще раз подчеркнем, что согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ), а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.п.).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРАНСПОРТА СОТРУДНИКОВ

ДЛЯ НУЖД ОРГАНИЗАЦИИ

Во многих организациях практикуется использование транспортных средств, принадлежащих сотрудникам.

Оформляется такое использование по-разному: либо работнику выплачивается компенсация за использование автомобиля, либо с ним заключается договор аренды, а иногда - договор безвозмездного пользования (ссуды).

В предлагаемой статье мы рассмотрим плюсы и минусы этих вариантов.

Компенсация за использование автомобиля

Выплата работнику компенсации за использование автомобиля - наиболее, на наш взгляд, подходящий вариант для случаев, когда автомобиль используется непосредственно самим работником для служебных поездок.

Правовые основания для выплаты компенсации предусмотрены ст.188 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), согласно которой при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Таким образом, обязанность по компенсации работнику использования автомобиля и возмещению расходов возникает у работодателя при выполнении следующих условий:

- автомобиль используется самим работником;

- использование производится в интересах работодателя;

- работодатель выразил свое согласие на то, чтобы работник использовал личный автомобиль в служебных целях, или по крайней мере извещен о таком использовании.

В соответствии со ст.188 ТК РФ в пользу работника должны производиться два вида выплат:

1) компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта;

2) возмещение расходов, связанных с использованием личного транспорта в производственных целях.

Чтобы согласовать размер компенсации и возмещения расходов, работнику и работодателю необходимо заключить письменное соглашение и оформить его приложением к трудовому договору. Нам представляется, что в таком соглашении также должны быть указаны:

- технические и регистрационные данные используемого автомобиля;

- права работника в отношении автомобиля (собственность, владение на основании доверенности и др.);

- порядок использования автомобиля (время использования, возможные ограничения).

Остановимся на выплатах подробнее.

Компенсация.

Как следует из положений ст.188 ТК РФ, размер компенсации определяется сторонами трудового договора самостоятельно и фиксируется в письменном виде. Документальным основанием для осуществления данной выплаты компенсации является приказ работодателя.

Для целей налогообложения прибыли расходы на компенсацию учитываются только в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Такие нормы в настоящее время установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией":

- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- мотоциклы - 600 руб. в месяц.

Если сумма компенсации, установленная соглашением сторон, превышает приведенные нормы, то в части этого превышения ее необходимо будет относить к расходам, не уменьшающим прибыль для целей налогообложения.

Отметим, что указанные нормы используются и при применении упрощенной системы (при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы") для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Сумма компенсации за использование личного автомобиля в пределах установленных норм не подлежит обложению ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, как установленная законодательством РФ компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Выплата компенсации в сумме сверх установленных норм также освобождается от ЕСН по этому основанию. Ведь норма установлена только для целей налогообложения прибыли (трудовое законодательство размер компенсации не нормирует).

Чтобы избежать возможных разногласий с налоговыми органами, в данном случае можно ссылаться также на п.3 ст.236 НК РФ - по этому пункту от ЕСН освобождаются выплаты работникам, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, а сумма превышения, как было отмечено выше, к таким расходам не относится.

Таким образом, сумма компенсации в полном объеме не облагается ЕСН.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, сумма компенсации (в полном объеме) не подлежит обложению и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Порядок обложения компенсации за использование автомобиля налогом на доходы физических лиц уже долгое время является спорным.

По нашему мнению, она не подлежит обложению НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (как установленная действующим законодательством РФ компенсационная выплата), причем в полном объеме, поскольку нормы, как мы уже указывали выше, установлены только для целей налогообложения прибыли.

Подобной точки зрения теперь придерживаются и налоговые органы (см., в частности, Письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297, от 23 июля 2003 г. N СА-6-04/814@. Из текста названных Писем следует, что УМНС по г. Москве в данном случае разъясняет позицию МНС России).

А вот Минфин России все же считает, что освобождение компенсации за использование личного автомобиля от обложения налогом на доходы физических лиц должно производиться только в пределах установленных норм (см. Письма от 28 апреля 2003 г. N 04-04-06/71, от 14 марта 2003 г. N 04-04-06/42).

Возмещение расходов.

Необходимость выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях является общеизвестным фактом. Однако не все знают, что помимо компенсации работодатель обязан также возмещать работнику расходы, связанные с таким использованием (затраты на горюче-смазочные материалы, расходные материалы и т.п.). Размеры возмещения расходов также определяются в письменном соглашении.

Документальным основанием являются представленные работником документы - чеки АЗС, товарные чеки на запчасти, квитанции об оплате со станций техобслуживания и т.д.

Как учитывать такие выплаты в налоговом учете? Входят ли они в состав компенсации или могут быть учтены отдельно?

Налоговое законодательство не разъясняет, какие именно затраты понимаются под компенсацией за использование автомобиля.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому обратимся к трудовому законодательству.

В соответствии со ст.164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 188 ТК РФ достаточно четко разделяет компенсацию за использование имущества и возмещение расходов, связанных с таким использованием. Значит, это две разные выплаты, при этом обе они носят компенсационный характер, как следует из определения, данного в ст.164 ТК РФ.

Поэтому компенсация за использование должна учитываться в составе прочих расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ, а оплачиваемые работнику расходы (связанные с использованием автомобиля в служебных целях) - отдельно в составе расходов на оплату труда (пп.25 ст.255 НК РФ).

Напомним, что для целей включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в расходы предприятия для целей налогообложения прибыли необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленных п.1 ст.252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Поскольку автомобиль принадлежит работнику, очевидно, что последний использует его также и в личных целях в нерабочее время. Поэтому предприятие вправе принимать для целей налогообложения затраты на ГСМ и запчасти только пропорционально времени использования автомобиля в производственной (хозяйственной) деятельности.

Следовательно, предприятию необходимо составить соответствующие расчеты. В отношении ГСМ это просто - нужно определить норму расхода бензина на километр и посчитать количество километров, пройденных автомобилем в процессе использования его работником в служебных целях (что должно быть подтверждено маршрутными и путевыми листами).

Для возмещения расходов на ремонт и запчасти можно, например, определить приблизительное количество часов в сутки, когда автомобиль используется работником для служебных целей. Например, 3 часа в сутки.

Составляем пропорцию:

24 часа - 100%,

3 часа - х.

3 часа составляют 12,5% в сутки. Следовательно, расходы будут возмещаться из расчета 12,5% от затраченных работником сумм. Такой порядок возмещения расходов должен быть закреплен организационно-распорядительным документом (распоряжением, приказом) организации.

По нашему мнению, в письменном соглашении необязательно устанавливать твердую денежную сумму, так как размер таких расходов ежемесячно будет разным. Можно согласовать не размер, а порядок возмещения таких расходов, например по представленным документам, но не более определенной суммы. Или по представленным документам в размере определенного процента от уплаченных сумм.

Как уже говорилось, выплаты в возмещение расходов, связанных с использованием автомобиля, носят компенсационный характер. Поэтому они, так же как и компенсация за использование, не подлежат обложению НДФЛ на основании пп.3 ст.217 НК РФ (при наличии документов, подтверждающих размер возмещенных расходов).

В качестве компенсационных данные выплаты освобождаются и от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Обратите внимание! Вопрос о возможности включения расходов на возмещение понесенных работником затрат в состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным.

В пп.3 Письма Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (далее - Письмо N 57) указано, что в размерах предоставления компенсации уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Данное Письмо было издано до вступления в силу гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ и разъясняло Постановление, которым нормы компенсации устанавливались ранее (Постановление Правительства РФ от 20 июня 1992 г. N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок").

Нам представляется, что поскольку Письмо N 57 было издано во исполнение утратившего силу документа, то его нельзя применять при трактовке положений пп.11 п.1 ст.264 НК РФ. Кроме того, как указывалось ранее, на сегодняшний день порядок возмещения расходов работнику за использование личного имущества установлен ТК РФ (т.е. федеральным законом, а данное Письмо нормативным актом не является).

Тем не менее если налоговый орган будет руководствоваться положениями данного Письма, то у предприятия, возмещающего работнику расходы по использованию автомобиля отдельно от компенсации и учитывающего эти расходы для целей налогообложения прибыли, может возникнуть спор с ИМНС.

Чтобы избежать конфликтов с налоговиками, можно посоветовать такой вариант.

Сумму компенсации, как мы уже отмечали, стороны трудового договора вправе устанавливать самостоятельно в любом размере. Поэтому можно выплачивать работнику только сумму компенсации, установив ее в таком размере, чтобы она покрывала собой все расходы работника, связанные с эксплуатацией личного транспорта.

Предприятию в этом случае, конечно, придется и большую сумму относить за счет чистой прибыли. Однако эта увеличенная сумма компенсации все равно не будет облагаться налогом на доходы физических лиц, ЕСН и страховыми взносами на пенсионное страхование по причинам, изложенным выше. И, кроме того, предприятие будет гарантировано от возможных претензий со стороны налоговых органов.

Аренда автомобиля

Арендовав автомобиль у сотрудника, предприятие вступает с ним в гражданско-правовые отношения. Правовое регулирование всех вопросов, связанных с использованием машины, осуществляется уже по правилам гражданского законодательства, несмотря на то что с самим работником предприятие состоит в трудовых правоотношениях.

Обратим внимание, что при заключении договора аренды работник передает свой автомобиль предприятию во временное владение (в этом состоит существенное отличие от первого варианта - выплаты компенсации, когда владельцем остается сам работник). Поэтому использование автомобиля самим работником в этом случае совершенно не обязательно - предприятие, как владелец, вправе допустить к управлению других работников при наличии у них необходимой квалификации (если договором не предусмотрено иное).

Оформление договором аренды ситуации, когда в рабочее время автомобиль используется для нужд работодателя, а в свободное время - для нужд работника, не является грамотным с юридической точки зрения. Нельзя передать имущество в аренду с 9.00 до 18.00, а в остальное время суток забрать обратно. При аренде предполагается, что владелец фактически (а не формально) передал имущество арендатору, арендатор им самостоятельно пользовался в течение определенного срока, а затем вернул обратно собственнику. Совместное пользование объектом аренды противоречит сути арендных отношений.

Помимо этого в соответствии с положениями ст.622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Но как может арендатор брать на себя какие-либо обязательства относительно состояния автомобиля к моменту возврата, если он не контролирует использование автомобиля в нерабочее время?

Из сказанного следует, что оформление договора аренды автомобиля у сотрудника более правильно в случаях, когда последний временно не использует принадлежащий ему автомобиль и готов предоставить его предприятию для использования на возмездной основе.

Поскольку договор аренды всегда является возмездным, предприятие обязано выплачивать работнику арендную плату (ее размер или порядок ее определения необходимо установить в договоре).

Суммы выплаченной арендной платы предприятие вправе включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли на основании пп.10 ст.1 ст.264 НК РФ.

При выплате арендной платы необходимо удерживать налог на доходы физических лиц по ставке 13% (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму арендной платы начислять не нужно - выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не являются объектом обложения ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).

Рассмотрим порядок налогового учета затрат, связанных с использованием арендованного автомобиля.

В договоре аренды транспортного средства без экипажа обязанности поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, возлагаются на арендатора в обязательном порядке (ст.644 ГК РФ). Расходы на содержание автомобиля, страхование, эксплуатационные расходы по общему правилу также возлагаются на арендатора, но стороны вправе в договоре предусмотреть иное распределение обязанностей (ст.646 ГК РФ).

Затраты на текущий и капитальный ремонт автомобиля, арендованного у физического лица, предприятие не вправе учитывать в качестве расходов на ремонт основных средств по ст.260 НК РФ, поскольку в отношении арендованных основных средств данная статья может применяться только в том случае, если такие основные средства являются амортизируемыми (п.2 ст.260 НК РФ).

Автомобиль, принадлежащий работнику, не может быть признан амортизируемым основным средством - физические лица не являются плательщиками налога на прибыль и положения гл.25 НК РФ на них не распространяются. Но поскольку такие расходы все равно имеют отношение к производственной деятельности предприятия, они могут быть включены в состав расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.2 п.1 ст.253, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Если эксплуатационные расходы (в том числе затраты на ГСМ) по договору возложены на предприятие, то они учитываются в составе материальных расходов по пп.5 п.1 ст.254 НК РФ.

Расходы и по обязательному, и по добровольному страхованию автомобиля предприятие-арендатор также вправе учесть при налогообложении прибыли (пп.5 п.1 ст.253, пп.1 п.1 ст.263 НК РФ). При этом нужно помнить следующее.

При заключении договора аренды автомобиля у предприятия возникает обязанность застраховать свою гражданскую ответственность не позднее пяти дней после заключения договора (ст.4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

Так как обязанность произвести такое страхование предусмотрена законодательством, то предприятие-арендатор вправе учитывать данные расходы для целей налогообложения в полном объеме.

Дополнительное (добровольное) страхование своей ответственности за причинение вреда может быть отнесено предприятием в состав расходов по пп.1 ст.263 НК РФ, только если такое страхование является условием осуществления им деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (см. пп.8 п.1 ст.263 НК РФ).

Если гражданская ответственность самого работника уже была застрахована, то после заключения договора аренды логично было бы ему этот договор страхования расторгнуть - при передаче автомобиля в аренду владельцем становится предприятие, а работник (даже если он продолжает управлять автомобилем) - водителем, допущенным к управлению. Ему страховой полис уже не нужен - за него отвечает предприятие.

Но, скорее всего, работник свой договор расторгнуть не сможет. В п.33 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, среди оснований досрочного прекращения названа только смена собственника транспортного средства (но не смена владельца).

Предприятие вправе также застраховать арендованное у работника транспортное средство от угона и ущерба. Здесь могут возникнуть следующие проблемы. Если по условиям договора аренды работнику разрешено пользоваться автомобилем в нерабочее время, то налоговый орган вряд ли согласится с включением затрат на такое страхование в состав расходов в полном объеме - в той части, в которой расходы приходятся на нерабочее время, они не отвечают критериям ст.252 НК РФ.

Однако оформить полис таким образом, чтобы автомобиль считался с 9.00 до 18.00 в рабочие дни застрахованным, а в остальное время суток и в выходные - не застрахованным, вряд ли удастся. Как правило, такая схема не используется. Кроме того, даже если и найдется страховая компания, которая на это согласится, то страхователю сложно будет доказать, что страховой случай (например, угон) произошел именно в "застрахованные" часы.

Поэтому у предприятия нет выбора - ему все равно придется заплатить полную сумму страховки (все эти проблемы проистекают из того, о чем уже было сказано в начале раздела: аренда не предполагает совместного пользования имуществом и собственником, и арендатором).

Чтобы не конфликтовать с налоговиками, лучше урегулировать вопрос о возможности использования работником автомобиля для личных целей на уровне устной договоренности и не включать подобных положений в договор аренды (если, конечно, на это согласится работник).

Иногда предприятия заключают с работниками договор аренды транспортного средства с экипажем (ст.632 ГК РФ) - о предоставлении автомобиля в аренду и оказании услуг по управлению им. В таком случае с водителем не заключается трудовой договор - оплата его услуг включается в платежи по договору аренды.

Заключая такой договор, предприятия надеются уйти от обязанности начислять ЕСН и страховые взносы на оплату услуг водителя. Повторяем, выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача имущества в пользование, под обложение ЕСН не подпадают. Однако использование такого договора для ухода от налогообложения может обернуться спором с налоговыми органами.

Сумма выплат по договору в части оплаты услуг водителя все равно должна облагаться ЕСН и страховыми взносами (и представители налоговых органов уже давали подобные разъяснения в ответах на частные запросы налогоплательщиков). Можно с уверенностью предположить, что налоговый орган потребует, чтобы предприятие указывало в договоре две суммы отдельно - сумму арендной платы и сумму оплаты услуг водителя - и соответственно начисляло бы на вторую сумму ЕСН и страховые взносы. Если налогоплательщик этого делать не будет, то налоговый орган сделает это при проверке самостоятельно и насчитает недоимку и пени.

Договор безвозмездного пользования

Третий из способов оформления использования работодателем автомашины работника - заключение гражданско-правового договора безвозмездного пользования (ссуды). По такому договору работник (ссудодатель) передает автомобиль в безвозмездное временное пользование работодателю (ссудополучателю), а последний обязуется вернуть тот же автомобиль в том состоянии, в каком он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.689 ГК РФ).

Прежде всего отметим: то, что было изложено в предыдущем разделе относительно неправильности оформления совместного пользования автомобилем работником и работодателем по договору аренды, в равной степени справедливо и для договора ссуды. Эти виды договоров близки друг другу по своей сути.

Одним из существенных отличий является безвозмездность пользования имуществом. В то же время к договору безвозмездного пользования применяется ряд правил ГК РФ о договоре аренды (см. п.2 ст.689 ГК РФ). В частности, применяется правило п.1 ст.615 ГК РФ о том, что пользование арендованным имуществом должно производиться в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества. Следовательно, при заключении договора безвозмездного пользования автомобилем важно оговорить в тексте договора порядок его использования.

Согласно ст.695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, если договором не предусмотрено иное, расходы организации на ремонт, эксплуатацию (в том числе расходы на ГСМ) и страхование автомобиля должны учитываться для целей налогообложения прибыли на основании пп.2 п.1 ст.253, пп.49 п.1 ст.264, пп.5 п.1 ст.254, пп.1 п.1 ст.263 НК РФ.

Существенным минусом использования этого вида договора является то, что у налогового органа может возникнуть требование об уплате предприятием-ссудополучателем налога на прибыль в связи с получением внереализационного дохода в виде безвозмездно полученных услуг по предоставлению автомобиля в пользование (пп.8 ст.250 НК РФ).

Предъявление такого требования еще не значит, что налоговому органу удастся его реализовать. Чтобы включить стоимость безвозмездно полученный услуги в налоговую базу по налогу на прибыль, нужно определить ее рыночную стоимость. А в ст.40 НК РФ отсутствует четкий порядок определения рыночной цены услуги.

В п.4 ст.40 НК РФ сформулировано следующее правило: рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Однако в данной статье не разъясняется, что можно считать однородными, а что - идентичными услугами. Поэтому непонятно, какую сумму включать в доходы.

Учитывая изложенное, предприятие может и поспорить с налоговым органом, если, конечно, у него есть такое желание.

Для тех же, кто предпочитает спокойную жизнь, наш совет: не используйте данный вид договора для оформления использования личного автомобиля работника. Лучше оформить договор аренды с хотя бы минимальной арендной платой. Тогда у налоговых органов претензий не возникнет.

АРЕНДА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Порядок заключения и исполнения договора аренды транспортного средства регулируется как общими положениями Гражданского кодекса РФ об аренде, содержащимися в параграфе 1 гл.34 "Аренда" ГК РФ, так и правилами параграфа 3 этой же главы, специально посвященного аренде транспортных средств.

При этом приоритет имеют нормы параграфа 3, так как они являются специальными по отношению к общим нормам.

Отметим также еще один немаловажный момент.

Транспортными уставами и кодексами могут быть предусмотрены иные (помимо установленных Гражданским кодексом РФ) особенности аренды отдельных видов транспортных средств. В таких случаях правовое регулирование договора осуществляется в первую очередь в соответствии с нормами таких уставов и кодексов.

Гражданский кодекс РФ различает два вида договоров аренды транспортного средства: договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа) и договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением таких услуг (договор аренды транспортного средства с экипажем).

Основное отличие этих двух видов договоров состоит в том, что в первом случае арендатору только предоставляется имущество во временное владение и пользование, а во втором - еще и оказываются услуги по управлению им.

Форма и регистрация договора аренды

транспортного средства

Договор аренды транспортного средства должен быть заключен в письменной форме независимо от срока его действия (ст.ст.633, 643 ГК РФ).

Письменная форма договора считается соблюденной, когда договор заключен одним из следующих способов (п.2 ст.434, п.3 ст.438 ГК РФ):

- путем составления одного документа, подписанного сторонами;

- путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору;

- путем совершения лицом, получившим предложение о заключении договора (оферту), в срок, установленный для его принятия, действий по выполнению указанных в нем условий договора (акцепт оферты).

Несоблюдение простой письменной формы договора аренды транспортного средства не влечет недействительность договора.

Однако в такой ситуации стороны договора лишаются права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания. При этом они вправе приводить письменные и другие доказательства (п.1 ст.162 ГК РФ).

Недействительным по причине несоблюдения простой письменной формы договор аренды будет только в том случае, если стороны этого договора своим соглашением предусмотрели такие последствия.

К договору аренды транспортного средства не применяется общее правило, установленное п.2 ст.609 ГК РФ, о том, что договоры аренды недвижимого имущества подлежат государственной регистрации.

Таким образом, договору аренды воздушного или морского судна, которые в соответствии с п.1 ст.130 ГК РФ являются недвижимыми вещами, государственная регистрация не требуется.

Некоторым транспортным средствам требуется особая регистрация.

В частности, на все гражданские воздушные суда оформляется Свидетельство о государственной регистрации гражданского воздушного судна РФ.

При передаче воздушного судна в аренду в такое свидетельство вносится соответствующая запись о новом эксплуатанте (в данном случае арендаторе) воздушного судна (см. п.3.1 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). Такая запись не является государственной регистрацией договора аренды.

Стороны договора

аренды транспортного средства

Арендодателем, т.е. лицом, предоставляющим имущество в аренду, в первую очередь может быть лицо, которому транспортное средство принадлежит на праве собственности. Кроме того, арендодателями могут быть лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст.608 ГК РФ).

На практике зачастую возникают следующие вопросы. А не является ли деятельность по передаче личного автомобиля в аренду предпринимательской? Не следует ли владельцу автомобиля зарегистрироваться в этом случае в качестве индивидуального предпринимателя?

Нам представляется, что ответ на эти вопросы зависит от того, отвечает ли данная деятельность критериям предпринимательства, установленным гражданским законодательством.

В соответствии с п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской считается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг).

В данном случае важно определиться, что такое деятельность, осуществляемая на свой риск. На наш взгляд, такой деятельностью следует называть цепочку действий и сделок, связанных с определенными финансовыми вложениями.

Например, гражданин приобретает грузовой автомобиль, дает рекламу о том, что он выполняет определенные перевозки и многократно заключает договоры аренды этого автомобиля с различными лицами.

Заключение физическим лицом единственной сделки по сдаче принадлежащего ему автомобиля в аренду, по нашему мнению, нельзя назвать предпринимательской деятельностью, даже если договор долгосрочный и арендную плату он получает регулярно.

В то же время очевидно, что бывают ситуации, когда трудно однозначно определить характер деятельности гражданина - предпринимательский или непредпринимательский. В таких случаях последнее слово остается за судебными органами.

Арендодателями могут быть также и иные участники гражданского оборота, в чьей собственности находится предоставляемое в аренду транспортное средство, - юридические лица, муниципальные образования, субъекты РФ, Российская Федерация.

Следует помнить, что некоторые юридические лица имеют специальную правоспособность, т.е. вправе заниматься только теми видами деятельности, которые указаны в их учредительных документах и соответствуют целям их создания (некоммерческие организации, банки, страховые организации). Поэтому сделка, противоречащая целям их деятельности, может быть в судебном порядке признана недействительной согласно ст.173 ГК РФ.

Арендодателем транспортных средств может быть унитарное предприятие, которому такое транспортное средство передано его собственником в хозяйственное ведение. Причем если государственное или муниципальное унитарное предприятие вправе передать в аренду автомобиль, находящийся в хозяйственном ведении, самостоятельно, то для передачи в аренду объекта недвижимого имущества (например, воздушного судна) необходимо получить согласие собственника такого имущества (п.2 ст.295 ГК РФ).

Казенному предприятию согласие собственника требуется на передачу в аренду любых транспортных средств (п.1 ст.297 ГК РФ), поскольку казенное предприятие, так же как и учреждение, имеет в отношении закрепленного за ним имущества только право оперативного управления.

Учреждение, в свою очередь, вправе передавать в аренду имущество, только если такая сделка соответствует целям его деятельности, назначению имущества и заданиям собственника.

Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право ведения деятельности, приносящей доходы, то приобретаемым за счет такой деятельности имуществом учреждение правомочно распоряжаться совершенно самостоятельно.

Из вышесказанного следует, что арендатору при заключении договора аренды транспортного средства необходимо прежде всего убедиться в правомочиях арендодателя относительно передаваемого в аренду имущества.

В договоре аренды транспортного средства с экипажем к арендодателю предъявляются особые требования (помимо уже названных). В таком договоре арендодатель должен являться работодателем по отношению к членам экипажа транспортного средства (ст.635 ГК РФ).

Следовательно, это должно быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица.

Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, также может быть арендодателем в договоре аренды транспортного средства - ведь в соответствии с правилами Трудового кодекса РФ физические лица также могут заключать трудовые договоры с работниками. Но в таком договоре в обязанности арендодателя входит не только предоставление транспортного средства, но и оказание услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Такой договор значительно больше отвечает критериям предпринимательской деятельности, чем договор аренды транспортного средства без экипажа. Следовательно, осуществление такой деятельности физическим лицом без регистрации может повлечь за собой соответствующие правовые последствия.

Арендатором по договору аренды транспортного средства может быть любой участник гражданского оборота.

Предмет и объект договора

аренды транспортного средства

По договору аренды транспортного средства объектом могут являться автомобили, мотоциклы, самолеты, пароходы и другие транспортные средства.

Данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, обязательно должны быть указаны в договоре аренды. При отсутствии таких данных условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а договор - незаключенным (п.3 ст.607 ГК РФ).

Например, при передаче в аренду автомобиля необходимо указать в договоре его марку, модель, цвет, государственный регистрационный номер, VIN (идентификационный номер).

А при заключении договора аренды морского судна с экипажем - в морском праве такой договор называется тайм-чартером - в договоре обязательно должны быть указаны название судна, его технические и эксплуатационные данные: грузоподъемность, грузовместимость, скорость и др. (ст.200 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Арбитраж

Постановление ФАС Поволжского округа

от 27 апреля 2000 г. N А72-2311/99-х 197

Завод теплоизоляционных изделий обратился в арбитражный суд с иском к АО о взыскании суммы штрафа за невыполнение рейсов по перевозке груза истца автотранспортом ответчика.

Решением суда в иске было отказано.

Кассационная инстанция, проверив законность принятого судебного акта, не нашла оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, между сторонами был заключен договор аренды автотранспорта, согласно которому АО (арендодатель) взяло на себя обязательство предоставлять заводу (арендатору) за плату во временное владение и пользование автомашины грузоподъемностью не менее 15 тонн и оказывать своими силами услуги по управлению ими (осуществлять рейсы) и по их технической эксплуатации.

Ответчиком автотранспорт предоставлен не был.

Договор аренды обязательно должен содержать данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, наименование, характеристику его качества, место его расположения и другие признаки).

В рассматриваемом договоре нет четкого определения объекта аренды, не указаны марки автомашин, государственные номера и другие характеризующие признаки.

В силу п.3 ст.607 ГК РФ суд первой инстанции обоснованно признал данный договор незаключенным и в иске отказал.

Предметом договора аренды транспортного средства с экипажем является также оказание арендодателем своими силами арендатору услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемого транспортного средства (ст.632 ГК РФ).

Такие услуги в первую очередь должны обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию транспортного средства в соответствии с требованиями, предъявляемыми к соответствующему транспортному средству, и с целями аренды, указанными в договоре. При этом стороны вправе предусмотреть в договоре более широкий круг предоставляемых услуг (п.1 ст.635 ГК РФ).

Члены экипажа транспортного средства должны работать у арендодателя на основании трудового договора.

Состав экипажа и его квалификация определяются требованиями, предъявляемыми к эксплуатации соответствующего вида транспортного средства и условиями договора. Такие требования установлены действующими нормативными актами.

Так, например, ст.56 Воздушного кодекса РФ определено, что экипаж воздушного судна должен состоять из:

- летного экипажа (командира, других лиц летного состава);

- кабинного экипажа (бортоператоров и бортпроводников).

Количественный состав экипажа судна определенного типа устанавливается в соответствии с требованиями к летной эксплуатации соответствующего воздушного судна. Кроме того, в состав летного экипажа гражданского воздушного судна РФ могут входить только граждане РФ, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Поскольку члены экипажа состоят в трудовых отношениях с арендодателем транспортного средства, то во всех вопросах, относящихся к управлению транспортным средством и к его технической эксплуатации, они подчиняются только распоряжениям арендодателя.

В то же время в вопросах, касающихся коммерческой эксплуатации транспортного средства, они подчинены распоряжениям арендатора.

Арендная плата

В соответствии со ст.606 ГК РФ договор аренды является возмездным договором.

Это означает, что даже если в тексте договора не содержится положений об арендной плате, другая сторона (арендодатель) все равно вправе требовать такую плату или иное встречное представление.

Если же обе стороны договорились о том, что пользование имуществом будет безвозмездным, то такой договор уже не является договором аренды. Его следует рассматривать как договор безвозмездного пользования (ст.689 ГК РФ).

Из изложенного следует, что условие об арендной плате не является существенным условием договора. Если такого условия не будет, договор аренды все равно будет считаться действительным (кроме договора аренды здания или сооружения, для которого такое условие обязательно). А размер арендной платы (так же как и порядок, условия и сроки ее внесения) будет считаться таким, какой обычно устанавливается при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.614 ГК РФ).

Однако очевидно, что в интересах обеих сторон договора следует все-таки оговорить в нем эти вопросы, и достаточно подробно. Неопределенность в таких положениях может привести к спорам как между сторонами договора, так и с налоговыми органами при отражении в налоговом учете доходов и расходов по договору аренды.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 23 января 2001 г. N А23-147/9-2000Г

Строительная компания обратилась в суд к транспортной фирме с иском о взыскании задолженности по арендной плате.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении исковых требований было отказано.

Рассмотрев кассационную жалобу истца, суд кассационной инстанции счел необходимым отменить ранее вынесенные судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, между строительной компанией и транспортной фирмой были заключены договоры аренды транспортных средств без экипажа: экскаватора, автомашины ЗИЛ и автомашины КАМАЗ.

Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал, сославшись на то, что истец не доказал факт передачи автотранспортных средств ответчику по договорам аренды и использования их последним.

Однако транспортные средства были переданы по актам и факт использования их подтвержден свидетелями. Но порядок внесения арендной платы судом не выяснен, следовательно, не установлена и сумма задолженности.

Согласно п.5.1 договоров арендная плата установлена в твердой сумме за одну машино-смену. Но если стороны имели в виду, что арендатор (ответчик) будет вносить арендную плату за фактически отработанные машино-смены, то следует выяснить, каким образом он должен подтвердить факт отработанного автотранспортным средством времени.

Стороны вправе установить в договоре любые формы оплаты аренды.

Статьей 614 ГК РФ предусмотрено несколько основных вариантов (все они приемлемы и для аренды транспортных средств):

1) определенные в твердой сумме платежи, вносимые периодически или единовременно.

Отметим, что если стороны договора фрахтования морского судна без экипажа (бербоут-чартера) не согласовали порядок внесения фрахта (арендной платы) в договоре, то фрахт в обязательном порядке вносится ежемесячным твердым платежом с уплатой за месяц вперед (ст.221 Кодекса торгового мореплавания РФ);

2) установленная доля полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставление арендатором определенных услуг;

4) передача арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Сроки внесения арендной платы также определяются сторонами договора. Обычно арендная плата вносится регулярно (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), но могут быть и любые иные варианты, в частности предоставление отсрочки платежа.

Обратите внимание! Если арендная плата установлена в виде определенных в твердой сумме платежей, то сторонам следует помнить о том, что действующее законодательство ограничивает расчеты наличными деньгами между юридическими лицами.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными установлен в сумме 60 тыс. руб.

Как разъяснили МНС России и ЦБ РФ в совместном Письме от 1, 2 июля 2002 г. N N 24-2-02/252, 85-Т, под расчетами по одной сделке подразумеваются расчеты в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, вне зависимости от того, сколько составлено денежных документов.

Пример. Предприятие А заключило с предприятием Б договор аренды легкового автомобиля сроком на 2 года. Арендная плата установлена в форме ежеквартальных платежей в сумме 40 000 руб., т.е. общая сумма арендной платы по договору составляет 320 000 руб.

Сумма арендной платы, которая может быть внесена наличными деньгами в течение всего срока действия договора, - 60 000 руб.

Стороны договора аренды вправе пересмотреть размер арендной платы в сроки, установленные договором, но не чаще одного раза в год (п.3 ст.614 ГК РФ).

Этот срок может быть изменен иными законами для отдельных видов аренды или для аренды отдельных видов имущества.

В частности, п.2 ст.28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге) " установлено, что минимальный срок для пересмотра размера лизинговых платежей - один раз в три месяца.

Президиум ВАС РФ в п.11 Информационного письма от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" разъяснил следующее.

При применении п.3 ст.614 ГК РФ следует понимать, что неизменным в установленные сроки должно оставаться не только условие договора аренды, предусматривающее твердый размер арендной платы, но и условие, устанавливающее порядок (механизм) ее исчисления.

Это действительно важно, ведь стороны имеют право своим соглашением установить любую форму арендной платы, а не только платежи в твердой сумме.

Арендатор вправе в одностороннем порядке требовать уменьшения арендной платы в следующих случаях.

1. Существенно ухудшились предусмотренные договором аренды условия пользования имуществом или состояние имущества в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает (п.4 ст.614 ГК РФ).

Пример. Предприятие А использует на правах аренды автомобиль с прицепом, принадлежащий предприятию Б. В обязанности арендатора входит осуществление текущего и капитального ремонта автомобиля (ст.644 ГК РФ). В результате пожара на станции техобслуживания, куда автомобиль был доставлен предприятием А для ремонта, прицеп сгорел.

Арендатор не несет за данное обстоятельство никакой ответственности (ст.401 ГК РФ), поэтому вправе требовать соответственного уменьшения арендной платы.

2. Арендатором обнаружены недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им.

В этом случае арендатор вправе требовать соразмерного уменьшения арендной платы независимо от того, знал или не знал арендодатель во время заключения договора о существовании таких недостатков (п.1 ст.612 ГК РФ).

Пример. Предприятие А предоставило предприятию Б в аренду три автобуса, оборудованных системой кондиционирования, для перевозки пассажиров в туристических поездках. В процессе эксплуатации выяснилось, что в одном из автобусов кондиционер неисправен.

Этот факт является основанием для требования арендатора об уменьшении арендной платы за пользование данным автобусом.

3. Выявилось наличие прав третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество, о которых арендатор не был предупрежден при заключении договора аренды (ст.613 ГК РФ).

Пример. Предприятие А зафрахтовало на время морское судно с экипажем (договор тайм-чартера). Однако при заключении договора судовладелец не предупредил предприятие А о том, что судно является предметом залога.

В данной ситуации предприятие А вправе требовать уменьшения арендной платы.

4. Арендодателем нарушены обязанности по производству капитального ремонта (п.1 ст.616 ГК РФ).

Некоторые особенности порядка внесения арендной платы предусмотрены также действующими транспортными кодексами и уставами.

Например, если судовладелец предоставил фрахтователю (арендатору) судно в немореходном состоянии, то фрахтователь освобождается от уплаты фрахта (арендной платы) за период, пока судно было непригодно для эксплуатации вследствие такого состояния.

Это положение применимо как к договору аренды судна с экипажем - тайм-чартеру, так и к договору аренды судна без экипажа - бербоут-чартеру (ст.ст.208, 221 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Срок договора

Договор аренды, в том числе договор аренды транспортного средства, может быть заключен на любой срок, определенный сторонами (п.1 ст.610 ГК РФ).

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца.

Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

В отношении срока аренды транспортных средств Гражданский кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений.

Поэтому договор аренды транспортных средств может быть заключен как на неопределенный срок, так и на любой срок, определенный сторонами.

К договору аренды транспортных средств не применяются правила, установленные ст.621 ГК РФ.

Это означает, что:

1) арендатор по истечении срока договора не имеет преимущественного перед другими лицами права на заключение договора аренды транспортного средства на новый срок;

2) факт пользования транспортным средством после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя не означает возобновления договора на тех же условиях на неопределенный срок.

Предоставление объекта аренды арендатору

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п.1 ст.611 ГК РФ).

Учитывая данную норму, особенно важно указать в договоре, в каком состоянии должно быть транспортное средство и в чем состоит цель его использования.

Транспортное средство должно быть сдано в аренду вместе со всеми относящимися к нему документами и принадлежностями, если иное не предусмотрено договором.

Например, при аренде автомобиля должны быть в обязательном порядке предоставлены документы - свидетельство о регистрации транспортного средства, паспорт транспортного средства. В качестве принадлежностей к автомобилю можно рассматривать запасное колесо, дорожную аптечку, буксировочный трос, знак аварийной остановки и т.п.

Чтобы не спорить потом с владельцем автомобиля, лучше перечислить в договоре все документы и принадлежности и потребовать их предоставления одновременно с предоставлением самого транспортного средства.

Если необходимые принадлежности и документы переданы не были, а пользоваться имуществом в соответствии с его назначением арендатор либо не в состоянии, либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, то у него есть право выбора:

- либо потребовать предоставления таких принадлежностей и документов;

- либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п.2 ст.611 ГК РФ).

Арбитраж

Информационное письмо Президиума ВАС РФ

от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики

разрешения споров, связанных с арендой" (п.8)

Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по арендной плате и процентов за пользование чужими денежными средствами.

До принятия решения по делу ответчик предъявил встречный иск о расторжении договора аренды на основании пп.1 ст.620 ГК РФ, согласно которому по требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества.

Арбитражный суд при рассмотрении дела установил, что между сторонами был заключен договор аренды вертолета. Передача вертолета арендатору состоялась.

Однако фактически арендатор не использовал и не мог использовать вертолет, поскольку он был передан арендодателем без свидетельства о регистрации и сертификатов летной годности (удостоверений о годности воздушных судов к полетам), наличие которых в обязательном порядке предусмотрено ст.ст.33, 36 Воздушного кодекса РФ. При отсутствии данных документов воздушные суда к эксплуатации не допускаются.

Арендатор неоднократно обращался к арендодателю с просьбой передать ему необходимые для эксплуатации вертолета документы, но они не были переданы.

В связи с этим суд признал требование о расторжении договора аренды на основании п.1 ст.620 ГК РФ правомерным. В иске о взыскании с арендатора арендной платы было отказано.

Другим важным моментом, который желательно указать в договоре, является срок предоставления имущества арендатору.

Если конкретный срок не указан, то предполагается, что имущество должно быть передано в разумный срок (п.3 ст.611 ГК РФ).

Если эта обязанность не исполнена, то арендатор вправе:

- либо истребовать имущество от арендодателя и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;

- либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Составление акта приема-передачи не является обязательным при предоставлении в аренду транспортных средств.

Однако составить такой документ желательно на случай возникновения спорных ситуаций между сторонами договора.

Актом приема-передачи можно подтвердить:

- факт передачи транспортного средства:

- точную дату передачи транспортного средства;

- наличие неисправностей или недостатков.

Арбитраж

Постановление ФАС Дальневосточного округа

от 3 апреля 2001 г. N Ф03-А51/01-1/466

Совместное предприятие (далее - СП) обратилось в арбитражный суд с иском к ОАО о взыскании задолженности по договору аренды транспортных средств без экипажа и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, исковые требования были частично удовлетворены.

Суды обеих инстанций исходили из того, что истцом доказано использование только одного транспортного средства. В отношении двух других транспортных средств, предусмотренных договором, суды указали, что они не передавались арендатору по акту и истец не доказал использование их ответчиком.

Однако в соответствии со ст.ст.606, 611 ГК РФ действие договора аренды начинается с момента реальной передачи вещи. При этом отсутствие формального признака этого обстоятельства - акта приема-передачи арендуемого имущества - не свидетельствует о несостоявшихся договорных отношениях по аренде.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев жалобу СП, отметил, что при отсутствии указанного акта судам следовало установить фактическое нахождение спорной техники. Дело было направлено на новое рассмотрение.

Договором аренды может быть предусмотрено также и место передачи транспортного средства в аренду.

По общему правилу ответственность за недостатки переданного в аренду имущества (которые препятствуют пользованию имуществом полностью или частично) несет арендодатель, даже если он не знал о наличии таких недостатков при заключении договора (п.1 ст.612 ГК РФ).

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

- потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

- непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

- потребовать досрочного расторжения договора.

Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать также возмещения непокрытой части убытков.

Как следует из изложенного, арендатор в первую очередь обязан уведомить арендодателя об обнаруженных недостатках.

По получении такого уведомления владелец имущества в свою очередь обязан по своему выбору:

- без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии;

- либо безвозмездно устранить недостатки имущества.

В то же время есть ряд случаев, когда арендодатель не будет отвечать за недостатки сданного в аренду имущества:

- если такие недостатки были оговорены арендодателем при заключении договора аренды;

- если такие недостатки были заранее известны арендатору;

- если такие недостатки должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду (п.2 ст.612 ГК РФ).

Очевидно, что при наличии известных недостатков арендодателю просто необходимо включить соответствующие положения в договор или в акт передачи имущества во избежание дальнейших претензий со стороны арендатора.

Арбитраж

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 8 октября 2002 г. N А31-812/14

Арбитражный суд удовлетворил иск ГУП ЖКХ (арендодателя) к мостоэксплуатационному предприятию (арендатору) о взыскании арендной платы и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Во встречном иске о признании недействительным договора аренды арендатору было отказано.

Арендатор обратился в ФАС с жалобой, в которой указал, что сделка совершена под влиянием обмана, так как арендодатель в нарушение ст.ст.611, 612 ГК РФ не передал арендатору технический паспорт на арендованный им кран, не оговорил при заключении договора его недостатки, скрыл наличие предписания Госгортехнадзора.

Как следует из материалов дела, стороны заключили договор аренды, по которому арендатору передан в аренду кран марки МКГ-25 БР заводской N 832 и паспорт транспортного средства.

Согласно акту приема-передачи кран передан арендатору в работоспособном состоянии. Из содержания документа следует, что арендатор ознакомлен с заключением экспертизы промышленной безопасности, в котором поименованы дефекты крана. В приложении к договору аренды, подписанном сторонами, указано о произведенной арендатором замене электрооборудования. Понесенные расходы зачтены в счет арендных платежей.

При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для признания данной сделки недействительной как совершенной под влиянием обмана, а также о том, что арендодатель передал арендатору имущество, соответствующее условиям договора аренды. Поэтому арендодатель не несет ответственности за недостатки арендованного имущества, которые им оговорены и были известны арендатору (п.2 ст.612 ГК РФ).

В связи с изложенным ФАС в удовлетворении жалобы отказал и оставил в силе решение арбитражного суда.

При передаче транспортного средства в аренду арендодатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (ст.613 ГК РФ).

Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору следующие права:

- либо требовать уменьшения арендной платы;

- либо требовать расторжения договора и возмещения убытков.

Пользование арендованным имуществом

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды и назначением имущества (п.1 ст.615 ГК РФ).

В процессе использования транспортного средства, переданного в аренду, арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства и его назначению (п.2 ст.638, п.2 ст.647 ГК РФ).

Так, например, если судно арендовано для осуществления перевозок пассажиров, то арендатор не вправе использовать его как грузовое судно.

Использование имущества в противоречии с условиями договора аренды или назначением имущества дает арендодателю право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п.3 ст.615 ГК РФ).

Если договором не предусмотрено иное, арендатор по договору аренды транспортного средства с экипажем вправе без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в субаренду (п.1 ст.638 ГК РФ).

Аналогичное правило установлено и для договора аренды транспортного средства без экипажа, причем арендатор по такому договору вправе заключать и договоры субаренды транспортного средства с экипажем, т.е. самостоятельно оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации (п.1 ст.647 ГК РФ).

Правовое регулирование договоров аренды транспортных средств отличается от общих правил аренды имущества.

В соответствии с п.2 ст.615 ГК РФ субаренда допускается только с согласия арендодателя. То есть это согласие нельзя дать заранее, его нужно испрашивать каждый раз, когда арендатор предполагает передать арендованное имущество в субаренду.

С транспортными средствами ситуация другая: если в договоре нет запрета на субаренду, то спрашивать согласия владельца транспортного средства при передаче его в субаренду не требуется.

Срок договора субаренды транспортного средства не должен превышать срока действия самого договора аренды.

Арбитраж

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 26 апреля 2001 г.

N А74-2701/00-К1-Ф02-811/2001-С2

Арбитражный суд удовлетворил иск ООО к индивидуальному предпринимателю о взыскании задолженности по арендной плате и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда отменено, в удовлетворении иска отказано.

Суд второй инстанции, рассмотрев дело, указал следующее.

Между ООО (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем (арендатор) был заключен договор аренды автотранспортного средства.

Суд апелляционной инстанции указал, что собственником автомобиля является гражданин В. и условиями заключенного им с ООО договора аренды последнему не предоставлено право сдавать автомобиль в субаренду.

Однако в соответствии со ст.647 ГК РФ, если договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрено иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.

Суды не дали соответствующую оценку договору аренды транспортного средства, заключенному между гражданином В. (собственником) и ООО. Поэтому принятые судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение.

Иные права арендатора реализуются в отношении транспортных средств в общеустановленном порядке (если иное не установлено другими законом или иными правовыми актами), т.е. только с согласия владельца транспортного средства.

В соответствии с п.2 ст.615 ГК РФ арендатор вправе:

- передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);

- предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;

- отдавать арендные права в залог;

- вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

Во всех указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Статьей 606 ГК РФ установлено, что плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Это правило в полной мере применимо и к аренде транспортных средств. Оно императивно, т.е. стороны не могут изменить его своим соглашением.

Распределение обязанностей

по содержанию объекта аренды

Затраты, связанные с содержанием объектов аренды, можно подразделить на эксплуатационные расходы и расходы, связанные с осуществлением их текущего и капитального ремонта.

Эксплуатационные расходы

При использовании транспортных средств обычно возникают две группы эксплуатационных расходов:

- расходы по технической эксплуатации,

- расходы по коммерческой эксплуатации.

Под расходами по технической эксплуатации подразумеваются затраты, направленные на поддержание надлежащего технического состояния транспортного средства, которое обеспечивало бы его безопасную эксплуатацию в соответствии с его назначением и условиями договора аренды.

Например, в качестве расходов по технической эксплуатации при аренде автомобиля можно назвать:

- расходы на профилактический осмотр автомобиля, проводимый специализированной сервисной организацией;

- плату за проведение государственного техосмотра автомобиля;

- расходы на обязательное страхование гражданской ответственности.

Поскольку по договору аренды транспортного средства с экипажем обязанность по поддержанию надлежащего состояния транспортного средства и осуществлению технической эксплуатации целиком и полностью лежит на арендодателе, то и расходы соответственно должен нести он (ст.ст.634 - 635 ГК РФ). Эта норма императивна и не подлежит изменению.

А вот при заключении договора аренды без экипажа стороны могут решить этот вопрос по своему усмотрению, хотя по общему правилу такие расходы должен нести арендатор (ст.646 ГК РФ).

Под расходами по коммерческой эксплуатации понимаются затраты, связанные с использованием транспортного средства арендатором в целях, определяемых назначением имущества и договором аренды. Например:

- расходы на оплату топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов (масла, деталей, подлежащих периодической замене);

- расходы на уплату пошлин и сборов, необходимых для осуществления коммерческой деятельности (например, портовых сборов).

Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор, если иное не предусмотрено договором (ст.ст.636, 646 ГК РФ).

Текущий и капитальный ремонт

транспортного средства

Под текущим ремонтом транспортного средства подразумеваются работы по систематическому и своевременному предохранению транспортного средства от преждевременного износа и поддержанию его в рабочем состоянии.

Пример. Арендатор по договору аренды транспортного средства без экипажа использует легковой автомобиль. В связи с износом автомобильной резины арендатор произвел ее замену.

Такие затраты считаются расходами на осуществление текущего ремонта транспортного средства.

При капитальном ремонте транспортных средств, как правило, производится полная разборка транспортного средства, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов.

Пример. По договору аренды транспортного средства с экипажем предприятие арендует самолет. В связи с неполадками в работе владельцу самолета пришлось произвести замену одного из двигателей.

Такой ремонт является капитальным.

Нормы гражданского законодательства, регламентирующие распределение обязанностей между сторонами по осуществлению ремонта транспортного средства, носят императивный характер, в отличие от общих правил аренды имущества (позволяющих сторонам распределять такие обязанности своим соглашением).

В договоре аренды транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию надлежащего состояния сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, предоставление необходимых принадлежностей, всегда возлагаются на арендодателя (ст.634 ГК РФ).

Следовательно, он несет и расходы на проведение названных мероприятий.

Улучшения арендуемого имущества

Если ремонтные работы имеют целью не исправление недостатков и неполадок, а качественное улучшение показателей функционирования транспортного средства - увеличение срока его полезного использования, мощности, комфортности и др., то такие работы считаются улучшением арендованного имущества.

Улучшения бывают отделимыми и неотделимыми.

Пример. Арендатор, использующий легковой автомобиль на правах аренды, установил дополнительные стоп-сигналы. По окончании срока аренды эти стоп-сигналы могут быть легко сняты без вреда для автомобиля.

Это отделимое улучшение.

Пример. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендатор использует легковой автомобиль. В процессе эксплуатации в крыше автомобиля был врезан люк.

Такое улучшение не может быть удалено без вреда для автомобиля - оно неотделимо.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п.1 ст.623 ГК РФ).

Следовательно, расходы на такие улучшения также распределяются в соответствии с соглашением сторон.

Неотделимые улучшения регулирует следующий порядок.

Если неотделимые улучшения арендатор произвел за свой счет и с согласия арендодателя, то после прекращения договора он имеет право на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено договором).

Если же арендатор произвел неотделимые улучшения без согласия арендодателя, то их стоимость возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п.3 ст.623 ГК РФ).

Прекращение договора аренды

Если договор аренды транспортного средства был заключен на неопределенный срок, то для его расторжения сторона-инициатор должна предупредить о своем желании другую сторону за один месяц, а если арендовано было недвижимое имущество - то за три месяца (п.2 ст.610 ГК РФ).

По истечении срока предупреждения договор считается расторгнутым.

Стороны договора аренды вправе предусмотреть в договоре и иной срок предупреждения о расторжении договора.

Если договор аренды был заключен на определенный срок, то он прекращается по истечении этого срока.

Досрочное расторжение договора аренды возможно по следующим основаниям:

- по соглашению сторон.

В соответствии с общими правилами расторжения договоров договор аренды транспортного средства может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон (п.1 ст.450 ГК РФ);

- по решению суда.

Если достичь соглашения о расторжении договора не удалось, заинтересованная сторона может досрочно расторгнуть договор в судебном порядке в следующих шести случаях:

1) в связи с существенным нарушением договора другой стороной.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора (пп.2 п.450 ГК РФ).

2) в связи с существенным изменением обстоятельств (если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа).

Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (п.1 ст.451 ГК РФ).

3) по требованию арендодателя (ст.619 ГК РФ), если арендатор:

- пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

- существенно ухудшает имущество;

- более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

- не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора;

Арбитраж

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 30 октября 2002 г. N А56-11323/02

Арбитражный суд удовлетворил иск треста (арендодатель) к комбинату строительных материалов (арендатор) о расторжении договоров аренды автомобилей, а также об обязании ответчика вернуть эти автотранспортные средства в технически исправном состоянии.

Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.

Кассационная инстанция также не нашла оснований для удовлетворения жалобы ответчика и отмены принятых судебных решений.

Как следует из материалов дела, все арендованные автотранспортные средства были переданы ответчику (арендатору) в технически исправном состоянии. Арендатор принял на себя обязательство поддерживать имущество в исправном состоянии; осуществлять своими силами и за свой счет текущий и капитальный ремонт; нести расходы по содержанию и хранению арендованного имущества; обеспечивать сохранность переданного имущества; застраховать имущество на весь период действия договора. Арендатор обязан был вносить ежемесячно арендную плату не позднее 5-го числа текущего месяца.

Согласно п.5.2 договоров арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора, если арендатор:

- использует имущество не в соответствии с условиями договора или назначением;

- не выполняет обязанности по содержанию имущества в исправном состоянии;

- существенно ухудшает состояние имущества;

- без согласия арендодателя передает имущество третьим лицам;

- не выполняет другие обязанности, предусмотренные договором.

На основании правовой оценки имеющихся в деле доказательств судами обеих инстанций сделан обоснованный вывод о неисполнении ответчиком договорных обязательств.

Следовательно, у истца имелись все основания для защиты своих интересов путем предъявления требования о расторжении договоров аренды и обязании вернуть арендованное имущество в технически исправном состоянии.

4) по требованию арендатора (ст.620 ГК РФ):

- если арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества;

- если переданное арендатору имущество имеет препятствующие пользованию им недостатки, которые не были оговорены арендодателем при заключении договора, не были заранее известны арендатору и не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора;

- если арендодатель не производит являющийся его обязанностью капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки;

- если имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования;

5) в иных случаях, предусмотренных конкретным договором аренды.

Обращаем внимание, что в соответствии с положениями п.2 ст.452 ГК РФ требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на письменное предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.

В частности, при расторжении договора по требованию арендодателя установлено также требование о том, что он прежде должен направить арендатору письменное предупреждение о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок (ст.619 ГК РФ);

6) в случаях, предусмотренных иными законами.

Например, арендодатель по договору тайм-чартера (судовладелец) вправе в случае просрочки арендатором уплаты фрахта (арендной платы) свыше 14 календарных дней без предупреждения изъять судно у фрахтователя и взыскать с него причиненные такой просрочкой убытки (п.2 ст.208 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Помимо перечисленного договор аренды прекращается по ряду общих оснований прекращения обязательств, названных в гл.26 ГК РФ, таких, как: ликвидация юридического лица (ст.419 ГК РФ) или смерть гражданина (ст.418 ГК РФ), невозможность исполнения (ст.416 ГК РФ) или издание акта государственного органа, делающего невозможным исполнение обязательства (ст.17 ГК РФ).

Возврат арендованного транспортного средства

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.622 ГК РФ).

Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки и возмещения убытков, если они были причинены.

В случае когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором.

Транспортными уставами и кодексами могут быть установлены и иные последствия несвоевременного возврата.

В случае если при возврате состояние транспортного средства, арендованного без экипажа, вызовет претензии арендодателя (например, он обнаружил повреждения, выходящие за рамки нормального износа) или в случае гибели транспортного средства арендодатель вправе требовать от арендатора возмещения убытков (ст.393 ГК РФ).

Размер убытков определяется по правилам ст.15 ГК РФ: реальный ущерб плюс упущенная выгода.

В случае гибели или повреждения транспортного средства, арендованного с экипажем, правило иное: арендатор обязан возместить арендодателю причиненные убытки только в том случае, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды (ст.639 ГК РФ).

Такое положение объясняется тем, что при аренде транспортного средства с экипажем эксплуатация транспортного средства осуществляется работниками арендодателя. Поэтому если утрата или повреждение транспортного средства были вызваны действиями экипажа, то арендатор не должен нести за это ответственность.

Пример. Предприятие А использовало автомобиль, принадлежащий предприятию Б, на основании договора аренды транспортного средства с экипажем. В период эксплуатации произошло повреждение автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия. Причиной ДТП было нарушение правил дорожного движения водителем автомобиля (работником предприятия Б).

За такое повреждение арендатор (предприятие А) ответственности не несет.

Пример. По договору аренды транспортного средства с экипажем был арендован самолет. Во время нахождения самолета в ангаре арендатора в нерабочее время произошел пожар, в результате чего самолет сгорел. Причиной пожара было грубое нарушение правил пожарной безопасности работниками арендатора.

В этом случае арендатор обязан будет возместить арендодателю причиненные убытки.

Ответственность за вред,

причиненный транспортным средством

Транспортное средство является источником повышенной опасности. Порядок возмещения вреда, причиненного окружающим лицам и (или) их имуществу источником повышенной опасности, установлен гл.59 ГК РФ.

Рассмотрим, как распределяется ответственность за причинение такого вреда при аренде транспортного средства.

По общему правилу, установленному п.1 ст.1079 ГК РФ, обязанность возмещения вреда, причиненного источником повышенной опасности, возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления).

Основанием для освобождения владельца источника повышенной опасности от ответственности являются следующие обстоятельства:

1) действие непреодолимой силы;

2) умысел потерпевшего;

3) противоправное изъятие источника повышенной опасности из обладания владельца без вины последнего.

Названные обстоятельства должны быть доказаны самим владельцем источника повышенной опасности.

Ответственность за причинение вреда транспортным средством, арендованным без экипажа, несет арендатор (ст.648 ГК РФ).

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 24 января 2001 г. N КГ-А40/16-02

Решением арбитражного суда, оставленным без изменений постановлением апелляционной инстанции, ООО (страховщику) было отказано в удовлетворении требования о взыскании с таксомоторного парка суммы страхового возмещения в порядке суброгации.

Суд второй инстанции, обсудив доводы кассационной жалобы истца, поддержал решения предыдущих судебных инстанций.

Как видно из материалов дела, в результате ДТП были причинены повреждения автомобилю ГАЗ-31029, принадлежащему таксомоторному парку и застрахованному ООО. ДТП произошло по вине водителя ГАЗ-31029.

По факту страхового случая страховщик выплатил страховое возмещение, в результате чего к нему перешло право требования к лицу, ответственному за причиненный ущерб (суброгация). Страховщик обратился в суд с иском к таксомоторному парку.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что между ответчиком и водителем, виновным в совершении ДТП, заключен договор на аренду транспортного средства без экипажа, в соответствии с которым арендатор (водитель) несет полную материальную ответственность перед третьими лицами за нанесение ущерба их имуществу в связи с эксплуатацией арендуемого автомобиля. Данное положение соответствует ст.648 ГК РФ.

Довод заявителя жалобы о ничтожности договора в связи с отсутствием у водителя (арендатора) лицензии на осуществление услуг по перевозке пассажиров является несостоятельным, так как из закона не следует, что наличие у арендатора указанной лицензии является необходимым условием для заключения договора аренды транспортного средства.

Из общего правила, установленного п.1 ст.1079 ГК РФ, имеется следующее исключение: при эксплуатации транспортного средства по договору аренды с экипажем ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, а также его механизмами, устройствами, оборудованием, всегда несет арендодатель.

Такое исключение обосновывается тем, что в соответствии с правилами гражданского законодательства о данном виде договора управление транспортным средством должно осуществляться работниками арендодателя, а согласно ст.1068 ГК РФ ответственность за вред, причиненный работниками юридического лица или гражданина, несет это юридическое лицо или этот гражданин.

При этом у арендодателя есть право предъявить регрессный иск арендатору, если он докажет, что вред возник по вине арендатора (ст.640 ГК РФ).

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 13 июня 2002 г. N КГ-А40/3447-02

Между ООО-1 (арендодатель) и ООО-2 (арендатор) был заключен договор аренды грузового автомобиля с экипажем. В результате ДТП с участием арендованного грузовика был поврежден застрахованный автомобиль. Страховщик выплатил сумму страхового возмещения.

Поскольку ДТП произошло по вине водителя грузового автомобиля, страховщик обратился в суд с иском к ООО-1 о возмещении ущерба в порядке суброгации (ст.965 ГК РФ).

Суд установил, что поскольку водитель являлся работником ООО-1 и автомобиль был сдан в аренду с экипажем, ответственность за причинение вреда должно нести ООО-1 (арендодатель) в соответствии со ст.640 ГК РФ.

Суд второй инстанции, рассмотрев кассационную жалобу ответчика, согласился с решением арбитражного суда.

Доводы ответчика о том, что грузовик передан в аренду без экипажа и поэтому ответственность должен нести арендатор грузовика, не были приняты во внимание.

Из материалов дела следовало, что сторонами был заключен договор аренды с экипажем и водитель грузовика являлся работником арендодателя. Иное ответчик не доказал.

СТРАХОВАНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Страхование транспортных средств в РФ осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями ГК РФ, Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон о страховании), Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон об обязательном страховании), иных федеральных законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов.

Применительно к транспортным средствам (ТС) договор имущественного страхования может быть заключен в отношении:

- риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (пп.1 п.2 ст.929, ст.930 ГК РФ);

- риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств (пп.2 п.2 ст.929, ст.ст.931, 932 ГК РФ).

И тот и другой договор может носить обязательный либо добровольный для организации и предпринимателя характер (ст.927 ГК РФ).

Страхование риска утраты (гибели), недостачи

или повреждения транспортных средств

По договору страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (далее - договор страхования ТС) одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор страхования ТС является публичным, т.е. страховая организация обязана заключить его со всеми физическими и юридическими лицами, которые обратятся к ней с этим предложением (п.1 ст.927 ГК РФ).

По общему правилу договор страхования ТС является реальным, т.е. он вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Соответственно он распространяется только на те страховые случаи, которые произошли после даты оплаты страховки.

Однако стороны могут предусмотреть, что договор вступает в силу с момента его подписания до внесения страховой премии (взноса). В этом случае договор является консенсуальным (ст.957 ГК РФ).

Форма договора страхования ТС

Договор страхования ТС заключается в письменной форме. Под письменной формой подразумевается заключение договора путем составления одного документа либо путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Во всех остальных случаях требование о заключении договора в письменной форме считается несоблюденным (в частности, в случае заключения договора путем обмена письмами, телеграммами и т.д.).

Невыполнение требований ГК РФ о письменной форме договора страхования ТС влечет его недействительность.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 26 декабря 2002 г. N КГ-А40/8049-02

Страховая компания обратилось в арбитражный суд с исковым требованием к ОАО как причинителю в результате ДТП вреда о взыскании с него убытков в сумме 9263 руб., выплаченных в качестве страхового возмещения истцом собственнику автотранспортного средства (ООО). Решением арбитражного суда, поддержанным постановлением апелляционной инстанции, иск удовлетворен.

Из материалов дела усматривается, что между страховой компанией и ООО был заключен договор имущественного страхования, согласно которому застрахован риск повреждения, в том числе в результате ДТП, автотранспортных средств, указанных в приложении 1 к договору, в количестве 33 единиц. В числе ТС указанного выше автомобиля не было.

Представленное страховой компанией письмо ООО, направленное в адрес страховой компании с приложением 2 к договору N 1486 и содержащее предложение считать застрахованными по вышеуказанному договору страхования автотранспортные средства, указанные в данном приложении, суды первой и апелляционной инстанций расценили как предложение об изменении условий договора в части перечня объектов страхования, а умолчание действия страховщика по выплате страхового возмещения - принятием этого предложения.

На этом основании суды пришли к выводу, что изменение к договору вступило в силу и поэтому у страховой компании имелось право на возмещение убытков, причиненных при ДТП автомобилем ОАО автомобилю ООО.

Однако ФАС Московского округа, проанализировав ст.ст.450, 452, 940 ГК РФ, указал, что к правоотношениям сторон по договору страхования правила, содержащиеся в ч.2 и 3 ст.438 ГК РФ, о возможности устной формы согласия на направляемое письменно предложение стороны по договору об изменении его существенных условий в виде молчания либо путем совершения конклюдентных действий неприменимы.

На этом основании ФАС Московского округа решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции того же арбитражного суда отменил и в иске отказал.

Договор страхования - это документ, в котором могут прописываться (как правило, так и происходит) не все условия страхования. Условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования) <8>.

     
   ————————————————————————————————

<8> Эта норма, конечно же, не может распространяться на существенные условия, которые должны быть указаны непосредственно в тексте договора.

Эти условия, будучи не включенными в текст договора, обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение правил, их содержащих, и сами правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре. При заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования и о дополнении правил <9>.

     
   ————————————————————————————————

<9> Страхователь (выгодоприобретатель) вправе ссылаться в защиту своих интересов на правила страхования соответствующего вида, на которые имеется ссылка в договоре страхования (страховом полисе), даже если эти правила для него необязательны.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 19 декабря 2002 г. N КГ-А40/8171-02

ООО обратилось в арбитражный суд с иском к страховой организации о взыскании суммы страхового возмещения и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в иске было отказано.

ФАС Московского округа установил следующее: в договоре страхования ТС указано, что исполнение, изменение условий и прекращение договора выполняются согласно Правилам страхования страховой организацией средств транспорта, гражданской ответственности и мест в средстве транспорта, которые являются неотъемлемой частью договора.

В п.7.4 Правил предусмотрена обязанность ООО письменно уведомлять страховую организацию обо всех изменениях, происходящих в степени риска во время действия страхового договора, в том числе и о выдаче доверенности на управление средством транспорта другому лицу. Однако эта обязанность ООО выполнена не была.

В связи с несоблюдением требований условий договора, содержащихся в Правилах, страховая организация отказала в возмещении ущерба.

На этих же основаниях построены решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции. Эти доводы поддержал и ФАС Московского округа, оставив в силе решение и постановление.

Стороны договора страхования ТС

Сторонами договора страхования ТС являются страховщик и страхователь.

Страховщик (страховая компания) должен иметь лицензию на осуществление имущественного страхования.

В договоре страхования ТС с одной стороны может выступать несколько страховщиков. Согласно ст.12 Закона о страховании, ст.953 ГК РФ в данном случае имеется сострахование. Такой договор должен содержать условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика. Если в договоре это не определено, они солидарно <10> отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения.

     
   ————————————————————————————————

<10> Солидарная ответственность означает, что страховщики совместно отвечают по своим обязательствам перед противоположной стороной, которая в свою очередь вправе предъявить любой из них требование о компенсации ущерба ТС полностью или в какой-либо части.

Страховщики могут осуществлять страховую деятельность не только непосредственно, но и через страховых агентов, а также через страховых брокеров.

Страховые агенты - это физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями (п.2 ст.8 Закона о страховании). Очевидно, что взаимоотношения страховщика и страхового агента строятся на основании договора поручения или агентирования.

Страховые брокеры - это организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика (п.3 ст.8 Закона о страховании). В этом случае взаимоотношения страховщика и страхового брокера строятся на основании договора комиссии или агентирования.

Поэтому при заключении договора страхования ТС через страхового агента или страхового брокера следует убедиться в их полномочиях, проверив доверенность, выданную страховщиком.

Страхователь - это лицо, заключающее договор страхования в качестве стороны, страхующей себя от утраты (гибели), недостачи или повреждения принадлежащего ему транспортного средства.

В случае смены собственника застрахованного ТС договор страхования не прекращается - происходит автоматическая смена страхователя, а старый страхователь лишь должен уведомить страховщика о произошедшей перемене (ст.960 ГК РФ).

На стороне страхователя также может выступать выгодоприобретатель.

Выгодоприобретатель не заключает договор страхования ТС, однако в случае утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС именно ему предназначается страховая выплата. Фигура выгодоприобретателя вводится в договор по решению страхователя. Он может четко указать его имя или наименование либо не указывать его. Во втором случае страхователю выдается страховой полис на предъявителя.

Пример. Организация заключила договор страхования ТС, принадлежащего дочернему обществу, от угона. В договоре было указано, что в случае угона выплата осуществляется страховщиком в пользу дочернего общества. Таким образом, это общество является выгодоприобретателем.

При страховании ТС страхователь в любой момент может заменить выгодоприобретателя на другого. Для этого он должен уведомить страховщика о производимой замене, причем согласия последнего на это не требуется. Исключением из этого правила являются лишь те ситуации, когда выгодоприобретатель выполнил какую-либо из обязанностей по договору страхования или предъявил страховщику требование о выплате страхового возмещения <11>.

     
   ————————————————————————————————

<11> Далее при рассмотрении договора страхования ТС мы не будем отдельно останавливаться на правовом статусе выгодоприобретателя, так как при согласии на получение страховой выплаты он приобретает все права и несет все обязанности, которые имеются у страхователя.

Существенные условия договора страхования ТС

Существенными являются такие условия, без наличия которых в договоре он считается незаключенным. В соответствии с п.1 ст.942 ГК РФ существенными являются условия:

1) о страхуемом ТС;

2) о страховом риске;

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Предмет договора страхования ТС

Предметом договора страхования является непосредственно транспортное средство, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения которого застрахован договором.

ТС должно обладать определенной страховой стоимостью, которая в п.2 ст.947 ГК РФ определяется как действительная стоимость ТС в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Страховая стоимость определяется сторонами самостоятельно и должна быть указана в договоре. При этом страховщик имеет право произвести осмотр страхуемого ТС, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости. В свою очередь, определенная страховщиком стоимость необязательна для страхователя, который вправе доказывать иное (п.3 ст.945 ГК РФ).

Страховая стоимость ТС, указанная в договоре страхования, не может быть впоследствии оспорена, за исключением случая, когда страховщик, не воспользовавшийся до заключения договора своим правом на осмотр и экспертизу ТС, был умышленно введен страхователем в заблуждение относительно этой стоимости.

Застраховать можно только такое ТС, в отношении которого у страхователя или выгодоприобретателя имеется основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого ТС, т.е. ТС должно находиться в собственности страхователя, на праве аренды или на другом законном основании. Если такого интереса нет, то договор признается недействительным.

Арбитраж

Постановление Президиума ВАС РФ

от 21 апреля 1998 г. N 1540/98 <12>

     
   ————————————————————————————————

<12> В этом, а также в некоторых других приводимых ниже примерах из судебной практики предметом страхования ТС не является. Однако в этих случаях также имеет место страхование имущества, а приводимые примеры удачно демонстрируют рассматриваемые особенности договоров страхования имущества.

ООО обратилось в арбитражный суд с иском к страховщику о взыскании страхового возмещения, пеней за несвоевременную выплату страхового возмещения, убытков в виде упущенной выгоды в связи с невыполнением страховщиком обязательств; расходов на оплату юридических услуг.

Решением арбитражного суда исковые требования были удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции решение отменено, удовлетворен встречный иск, в основном иске отказано.

Как установил Президиум ВАС РФ, по договору страхования имущества ООО застраховало у страховщика основные средства. Застрахованное имущество 26 июня 1996 г. было уничтожено при пожаре, что было застраховано договором.

Страховщик отказал в выплате страхового возмещения, считая договор страхования недействительным в связи с отсутствием у страхователя интереса в сохранении имущества, поскольку ООО не является его собственником.

Однако суд указал, что ООО арендует имущество на основании договора аренды, который действует в течение 15 лет и содержит обязанность арендатора по страхованию.

Следовательно, вывод апелляционной инстанции об отсутствии у ООО интереса в сохранении имущества и признание недействительным договора на этом основании неправомерен, поэтому постановление подлежит отмене.

Основываясь на этом и обнаружив также некоторые нарушения в решении арбитражного суда, Президиум ВАС РФ оба судебных акта отменил и направил дело на новое рассмотрение.

Страховой риск

В соответствии с пп.2 п.1 ст.942 ГК РФ существенным условием договора страхования ТС является страховой случай, под которым следует понимать событие, на случай наступления которого осуществляется страхование.

В ст.9 Закона о страховании это же событие названо страховым риском. Под страховым случаем там же понимается совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Определение страхового случая, предусмотренного п.2 ст.9 Закона о страховании, корреспондирует и с положениями п.1 ст.929 и других норм ГК РФ, где о страховом случае речь идет как о наступившем событии.

Из приведенных норм очевидно, что законодатель в качестве существенного полагает условие договора о событии, в отношении наступления которого осуществляется страхование. Однако не ясно, как все же более правильно следует определять данное событие - страховой случай или страховой риск.

По нашему мнению, применительно к событию, на случай наступления которого осуществляется страхование, более правильно использовать термин "страховой риск". А под страховым случаем следует понимать совершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату (кстати, такая трактовка страхового случая содержится и в других статьях ГК РФ).

Условие о страховом риске обязательно должно быть включено в договор страхования ТС - в нем должно быть четко перечислено, при наступлении каких неблагоприятных последствий (утрата (гибель), недостача или повреждение ТС) страховщик должен выплатить страхователю (выгодоприобретателю) обусловленную договором сумму.

Пример. Организация застраховала ТС от риска его повреждения. Спустя месяц застрахованное ТС было украдено. В этом случае страховщик не обязан производить какие-либо выплаты страхователю, так как страховой случай не наступил.

При определении перечня страховых рисков необходимо учитывать, что чем больше страховых рисков названо в договоре, тем больше плата за страхование, подлежащая уплате страховщику. Как правило, ТС чаще всего страхуют от угона и причинения ущерба.

Страховая сумма

Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору страхования ТС.

Страховая сумма не может превышать страховую стоимость имущества.

В случае превышения страховой суммы над страховой стоимостью договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость. При этом излишне уплаченная часть вознаграждения страховщика (страховой премии) возврату не подлежит (п.1 ст.951 ГК РФ).

Страховая сумма может быть ниже страховой стоимости (неполное имущественное страхование). В такой ситуации страхователь вправе осуществить дополнительное страхование (в том числе с участием другого страховщика), но так, чтобы страховая сумма по второму договору не превышала образовавшуюся разницу. В противном случае также применяются последствия, указанные в предыдущем абзаце: страховые суммы по каждому из договоров пропорционально уменьшаются (п.4 ст.951 ГК РФ), а договоры в части превышения признаются ничтожными.

Пример. Организация застраховала ТС по договору со страховщиком А. Страховая стоимость ТС была определена ими в размере 100 тыс. руб., а страховая сумма составила 60 тыс. руб. Затем организация заключила договор страхования со страховщиком Б. Страховая стоимость ТС также была определена ими в размере 100 тыс. руб., а страховая сумма - 80 тыс. руб.

В данном случае страховые суммы пропорционально уменьшаются так, чтобы в сумме они составили 100 тыс. руб.: по договору со страховщиком А - с 60 тыс. руб. до 42 857 руб. ((100 : (60 + 80)) х 60), а по договору со страховщиком Б - с 80 тыс. руб. до 57 143 руб. ((100 : (60 + 80)) х 80).

Страховые суммы в части превышения признаются ничтожными, а излишне уплаченная страховая премия не возвращается.

ГК РФ не дает ответа на вопрос о том, как необходимо поступать в случае, когда в дополнительном договоре со страховщиком указана иная, более высокая страховая стоимость ТС.

Так, например, допустим, что в приведенной выше ситуации страховая стоимость по договору страхования со страховщиком Б составила 200 тыс. руб. <13>, а страховая сумма - 130 тыс. руб. По нашему мнению, в этом случае последствия, предусмотренные ст.951 ГК РФ, должны применяться только к первому договору, так как общая страховая сумма превысит страховую стоимость, указанную лишь в нем.

     
   ————————————————————————————————

<13> Такая ситуация вполне реальна. Ведь в зависимости от разных методик определения действительной стоимость автомобиля возможно различное определение и страховой стоимости.

Срок действия договора

Срок является важнейшим условием договора страхования ТС. От того, на какой период он заключен, зависит вероятность наступления страхового случая: чем длиннее срок, тем выше страховой риск.

Соответственно от срока зависит и размер платы за страхование, уплачиваемый страхователем.

В ГК РФ нет каких-либо указаний относительно того, на какой конкретно срок может быть заключен договор страхования ТС. Поэтому стороны вправе определить его по собственному усмотрению. Главное, чтобы согласованный ими срок был обязательно указан в договоре страхования ТС.

* * *

Помимо названных существенных условий договора страхования ТС в нем могут быть предусмотрены и иные условия. Их отсутствие в договоре не повлечет признание его незаключенным, однако может существенно усложнить жизнь как страховщику, так и страхователю.

Так, в первую очередь в договоре страхования ТС решается вопрос о размере страховой премии.

Согласно п.1 ст.954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Страховая премия, как правило, назначается страховщиком исходя из разработанных страховых тарифов, определяющих премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом страхуемого имущества и характера страхового риска.

Договором страхования ТС может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку путем уплаты отдельных страховых взносов либо единовременно.

Получение страховщиком дополнительного вознаграждения за страхование сверх страховой премии не допускается.

Арбитраж

Постановление ФАС Дальневосточного округа

от 15 января 2002 г. N Ф03-А51/01-1/2715

Страховщик обратился в арбитражный суд с иском к банку об обязании ответчика передать истцу в соответствии с договором страхования автомобиль или выплатить его остаточную стоимость.

Решением арбитражного суда в иске отказано.

Как следует из материалов дела, между страховщиком и банком заключен договор страхования пяти средств наземного транспорта, в том числе автомобиля, согласно которому страховщик обязался за обусловленную договором страховую премию при наступлении в отношении этого автомобиля страхового случая возместить банку убытки в пределах страховой суммы. Пунктом 4.9.4 данного договора предусмотрено право страховщика получить в собственность остатки застрахованного транспортного средства (его частей) или само транспортное средство, за которое страховое возмещение выплачено в полном размере по одному страховому случаю по каждому транспортному средству.

В связи с наступлением страхового случая в отношении автомобиля страховщик выплатил банку сумму страхового возмещения, эквивалентную страховой сумме. В этой связи страховщик обратился к банку с требованием передать ему автомобиль. Неисполнение банком данного обязательства послужило основанием для предъявления иска в арбитражный суд.

ФАС Дальневосточного округа указал, что условие рассматриваемого договора о передаче страховщику объекта страхования в случае полной выплаты страхового возмещения фактически является условием, устанавливающим право истца на получение дополнительного вознаграждения сверх страховой премии, что не предусмотрено нормами гл.48 ГК РФ и Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Если страховая премия в договоре не определена, то она определяется по общим правилам ГК РФ - как цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается при страховании данного вида.

В договоре необходимо также разрешить вопрос о размере страховой выплаты (страхового возмещения).

Как правило, он зависит от характера ущерба, причиненного ТС. Для определения размера страховой выплаты в большинстве случаев используется так называемая пропорциональная система расчета.

При такой системе размер страховой выплаты соотносится с причиненным ТС ущербом в такой же пропорции, в какой соотносятся предусмотренные договором страховая сумма и страховая стоимость ТС. Фактически эта система применяется при определении страховой выплаты только при неполном имущественном страховании.

Пример. Организация застраховала ТС. Размер страховой выплаты определяется в соответствии с пропорциональной системой расчета. Страховая стоимость ТС была определена сторонами в размере 100 тыс. руб., а страховая сумма составила 60 тыс. руб. При наступлении страхового случая ТС был причинен ущерб в размере 30 тыс. руб. В этом случае размер страховой выплаты составит 18 тыс. руб. (60 000 х 30 000 : 100).

В договоре страхования ТС может быть предусмотрено применение так называемой системы первого риска, при которой страховщик выплачивает страхователю возмещение в пределах страховой суммы вне зависимости от ее соотношения со страховой стоимостью.

Пример. Изменим предыдущий пример. Размер страховой выплаты по договору сторон теперь определяется в соответствии с системой первого риска. В этой ситуации при наступлении страхового случая размер страховой выплаты составит 30 тыс. руб.

Вне зависимости от применяемой системы страховая выплата не может превышать страховую стоимость ТС. Единственным исключением из этого правила являются ситуации, когда страховщик возмещает страхователю нерезультативные, но обоснованные расходы по предотвращению наступления страхового случая (см. ниже).

В договоре для определения размера страховой выплаты может быть предусмотрена франшиза, т.е. такая сумма ущерба страхователю, которая при наступлении страхового случая страховщиком не возмещается. Как правило, такая сумма устанавливается для предотвращения мелких, незначительных выплат.

Традиционно используются вычитаемые и невычитаемые франшизы. В первом случае страховщик выплачивает страхователю страховое возмещение, уменьшенное на величину франшизы. Во втором - выплачивает возмещение в полном объеме, если сумма ущерба превышает величину франшизы.

Пример. Организация застраховала ТС. Страховая стоимость ТС и страховая сумма была определена сторонами в размере 100 тыс. руб. Договором предусмотрена вычитаемая франшиза - 1000 руб. При наступлении страхового случая ТС был причинен ущерб в размере 30 тыс. руб. В этом случае размер страховой выплаты составит 29 тыс. руб.

Пример. В условиях предыдущего примера предположим, что договором предусмотрена невычитаемая франшиза - 1000 руб. В этом случае размер страховой выплаты составит 30 тыс. руб.

Если при наступлении страхового случая ущерб составил 1000 руб. и менее, то страховое возмещение вообще не выплачивается.

Можно также порекомендовать установить в договоре страхования ТС условие о сроке осуществления страховой выплаты. Под ним следует понимать срок, исчисляемый с момента уведомления страховщика о страховом случае, в течение которого страховщик обязан произвести страховую выплату.

Если срок осуществления страховой выплаты в договоре страхования ТС не определен, то страховая выплата должна быть осуществлена в разумный срок <14> (ст.314 ГК РФ).

     
   ————————————————————————————————

<14> Разумным сроком применительно к этой ситуации будет такой срок, который объективно необходим страховщику для осуществления страховой выплаты. Например, час после ДТП будет неразумным сроком, а 10 дней - скорее всего, разумным. Впрочем, "разумность" срока должна каждый раз определяться в зависимости от конкретных обстоятельств дела.

В течение названного срока страховщик может провести проверку обстоятельств наступления страхового случая. Однако следует учитывать, что действующим законодательством ему не предоставлено особых прав при проведении подобных проверок (более широкий спектр полномочий был предусмотрен в ныне не действующей гл.2 Закона о страховании). Поэтому при проведении проверок ему фактически предоставлена возможность лишь получать общедоступные сведения. Так, например, теперь компетентные органы не обязаны предоставлять документы о страховом случае по запросам страховщика, как это было предусмотрено Законом о страховании.

Кроме того, в договоре страхования могут быть предусмотрены и иные условия, например о сроке уведомления о страховом случае.

Обязанности и права страховщика

Ниже перечислены основные обязанности и права страховщика. В конкретном договоре страхования ТС этот перечень может быть уточнен.

Обязанности страховщика

При наступлении страхового случая страховщик обязан выплатить страхователю (выгодоприобретателю) страховую выплату (страховое возмещение).

Страховая выплата производится лишь в том случае, когда ущерб застрахованному имуществу причинен вследствие наступления страхового случая. Если ущерб и страховой случай между собой не связаны, то у страховщика обязанности осуществить страховую выплату не возникает.

Поэтому при заключении договора необходимо чрезвычайно точно подходить к определению страхового риска. В противном случае у страховщика все равно будет право отказать в страховом возмещении по мотивам простого ненаступления страхового случая.

Арбитраж

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа

от 17 апреля 2003 г. N Ф04/1773-225/А03-2003

ООО обратилось в арбитражный суд с иском к страховщику о взыскании страхового возмещения.

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, суд отказал в иске в связи с несоблюдением истцом условий договора страхования.

Как видно из материалов дела, между ООО и страхователем был заключен договор страхования имущества. Ночью в магазине ООО произошла кража застрахованных ювелирных изделий. Однако страхователь отказал в выплате страхового возмещения.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ювелирные изделия на момент совершения кражи находились не в хранилище на стеллажах, а в кабинете товароведа в сейфе и на витрине магазина.

Согласно п.6.1 Общих условий страхования имущества, являющихся неотъемлемой частью договора страхования, движимое имущество считается застрахованным в тех помещениях, которые указаны в договоре страхования, а также по соглашению сторон в границах оговоренной территории. Если страховое имущество удаляется из места страхования, страховая защита прекращается.

Поскольку страхователь не выполнил условия заключенного договора страхования, у страховщика отсутствовали основания для страховой выплаты.

На этом основании ФАС Западно-Сибирского округа решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции оставил без изменения.

Помимо случаев, когда ущерб причинен вне связи со страховым случаем, в ГК РФ предусмотрены еще четыре основания для отказа в осуществлении страховой выплаты.

1. Если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя (выгодоприобретателя). Если умысла страхователя в наступлении страхового случая нет, то страховщик обязан выплатить страховое возмещение.

В ГК РФ указано, что законом могут быть предусмотрены случаи освобождения страховщика от страховой выплаты по договору страхования ТС при наступлении страхового случая вследствие грубой неосторожности страхователя или выгодоприобретателя.

Такой случай, например, предусмотрен в ст.265 Кодекса торгового мореплавания, в которой указано, что при морском страховании страховщик не несет ответственность за убытки, причиненные умышленно или по грубой неосторожности страхователя или выгодоприобретателя либо его представителя.

2. Если страховой случай наступил вследствие воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения; военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий; гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок. При этом законом или договором страхования ТС данное правило может быть исключено.

3. Если убытки возникли вследствие изъятия, конфискации, реквизиции, ареста или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению государственных органов. Законом или договором страхования ТС данное правило может быть исключено.

4. Если страхователь не уведомил страховщика о наступлении страхового случая, за исключением ситуации, когда будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.

Следует особо обратить внимание, что данный перечень является закрытым. В ГК РФ, в отличие от не действующего ныне п.2 ст.21 Закона о страховании, не содержится указания на допустимость наличия в договоре страхования дополнительных оснований для отказа в страховой выплате.

Как правило, при отказе в страховой выплате страховщик письменно уведомляет страхователя об этом. Однако в ГК РФ данная обязанность не закреплена (она была предусмотрена в не действующем сейчас п.3 ст.21 Закона о страховании). Поэтому потребовать от страховщика письменных объяснений можно лишь в том случае, если его соответствующая обязанность предусмотрена в договоре страхования ТС.

В случае если страховщик незаконно отказал страхователю в страховой выплате, последний вправе обратиться с исковым заявлением в суд с требованием о возмещении помимо страховой выплаты еще убытков и процентов за пользование чужими средствами <15>.

     
   ————————————————————————————————

<15> По требованиям, вытекающим из всех договоров имущественного страхования, установлен срок исковой давности два года (ст.966 ГК РФ).

Обратите внимание! Уплата страхового возмещения не означает автоматического прекращения договора страхования ТС. В случае если в течение срока договора происходит еще один страховой случай, то страховщик заново производит страховую выплату по правилам, указанным выше <16>.

     
   ————————————————————————————————

<16> Иные правила могут быть оговорены сторонами в договоре страхования ТС.

Пример. Организация застраховала ТС. Страховая стоимость ТС и страховая сумма была определена сторонами в размере 100 тыс. руб. В сентябре наступил страховой случай и ТС был причинен ущерб в размере 30 тыс. руб. Размер страховой выплаты составит 30 тыс. руб. В октябре произошел еще один страховой случай. Теперь ущерб составил 90 тыс. руб. В этом случае страховщик обязан произвести страховую выплату в размере 90 тыс. руб.

* * *

Страховщик обязан хранить тайну страхования.

Согласно ст.946 ГК РФ страховщик не вправе разглашать полученные им в результате своей профессиональной деятельности сведения о страхователе и выгодоприобретателе, а также об имущественном положении этих лиц. За нарушение тайны страхования страховщик несет ответственность как за разглашение коммерческой тайны.

* * *

Страховщик обязан возместить расходы страхователя по уменьшению убытков от наступления страхового случая.

Согласно п.2 ст.962 ГК РФ расходы в целях уменьшения убытков, подлежащих возмещению страховщиком, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика, должны быть возмещены страховщиком, даже если соответствующие меры оказались безуспешными.

Такие расходы возмещаются пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости независимо от того, что вместе с возмещением других убытков они могут превысить страховую сумму.

Пример. Организация застраховала ТС. Страховое возмещение определяется в соответствии с пропорциональной системой расчета. Страховая стоимость ТС была определена ими в размере 100 тыс. руб., страховая сумма составила 60 тыс. руб. При наступлении страхового случая страхователь предпринял меры по уменьшению убытков, оказавшиеся безуспешными. Его расходы составили 20 тыс. руб., а сумма причиненного ущерба составила 90 тыс. руб.

В данном случае сумма страхового возмещения составила 54 тыс. руб. (60 000 х 90 000 : 100 000), а сумма компенсации понесенных расходов - 18 тыс. руб. (60 000 х 20 000 : 100 000).

Права страховщика <17>

     
   ————————————————————————————————

<17> Помимо перечисленных специальных прав страховщик обладает главным правом - требовать от страхователя исполнения своих обязанностей.

Страховщик вправе предъявить требование к причинителю вреда о возмещении ущерба, причиненного застрахованному страховщиком ТС, в пределах суммы осуществленной страховой выплаты.

Переход к страховщику права на предъявление соответствующего требования называется суброгацией (ст.965 ГК РФ).

Право страховщика на суброгацию может быть реализовано лишь после фактического осуществления страховой выплаты.

Арбитраж

Постановление ФАС Московского округа

от 22 августа 2002 г. N КГ-А40/5468-02

ООО обратилось с иском к страховщику о взыскании страхового возмещения. Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, исковые требования были удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе страховщик просит решение и постановление отменить, в иске отказать. В числе прочего он указывает, что суд в нарушение ст.965 ГК РФ не освободил страховщика от выплаты страхового возмещения, несмотря на то что по вине страхователя (выгодоприобретателя) стала невозможной реализация страховщиком права требования в порядке суброгации.

Комментируя этот довод, ФАС Московского округа указал, что довод страховщика о вине ООО в невозможности осуществления страховщиком своих суброгационных прав не соответствует нормам ст.965 ГК РФ, согласно которой право заявить требование в порядке суброгации переходит к страховщику только после оплаты последним страхового возмещения. Поэтому до выплаты страхового возмещения право предъявить требование к причинителю вреда у страховщика еще не возникло. Следовательно, использованный им довод необоснован.

Это явилось одним из оснований в пользу оставления решением арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции без изменения.

При построении своих взаимоотношений с причинителем вреда страховщик соблюдает правила, регулирующие отношения между страхователем и лицом, ответственным за убытки. При этом страхователь обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования.

Если страхователь отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения.

Условие договора, исключающее переход к страховщику права требования к лицу, умышленно причинившему убытки, ничтожно.

* * *

Страховщик вправе сохранить часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование (п.3 ст.958 ГК РФ), в случае если договор страхования досрочно прекращен, если после его вступления в силу отпала возможность наступления страхового случая и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

Обязанности и права страхователя

Ниже перечислены основные обязанности и права страхователя. В конкретном договоре страхования ТС этот перечень может быть уточнен.

Обязанности страхователя

Страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию.

Как уже отмечалось выше, страховая премия может уплачиваться страхователем одним платежом или в рассрочку. В последнем случае она распадается на уплату нескольких страховых взносов, уплачиваемых в порядке, определенном договором.

В этой ситуации, если страховой случай наступил, а уплата очередного страхового взноса просрочена, то страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения зачесть сумму просроченного страхового взноса (п.4 ст.954 ГК РФ). Если же страховой случай наступил, а просрочки нет, страховщик осуществляет страховую выплату в полном объеме.

* * *

Страхователь обязан сообщить обстоятельства, имеющие существенное значение в рамках договора страхования ТС.

В соответствии с п.1 ст.944 ГК РФ при заключении договора страхования страхователь обязан сообщить страховщику известные ему обстоятельства, имеющие существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая и размера возможных убытков от его наступления (страхового риска), если эти обстоятельства не известны и не должны быть известны страховщику.

Существенными признаются во всяком случае обстоятельства, определенно оговоренные страховщиком в стандартной форме договора страхования (страхового полиса) или в его письменном запросе.

При этом если договор страхования заключен при отсутствии ответов страхователя на какие-либо вопросы страховщика, то он не может впоследствии требовать расторжения договора либо признания его недействительным на том основании, что соответствующие обстоятельства не были сообщены страхователем.

Страховщик не может также требовать признания договора страхования недействительным, если обстоятельства, о которых умолчал страхователь, уже отпали.

Если после заключения договора страхования ТС будет установлено, что страхователь сообщил страховщику заведомо ложные сведения, страховщик вправе потребовать признания договора недействительным и применения последствий, предусмотренных п.2 ст.179 ГК РФ: страхователь должен будет возвратить страховщику все полученное по сделке, а при невозможности возвратить полученное в натуре возмещается его стоимость в деньгах; взносы, уже уплаченные страхователем страховщику, обращаются в доход РФ (при невозможности передать имущество в доход государства в натуре взыскивается его стоимость в деньгах). Кроме того, потерпевшему возмещается другой стороной причиненный ему реальный ущерб.

* * *

Страхователь обязан сообщить страховщику об изменении обстоятельств, сообщенных при заключении договора.

Речь идет о значительных изменениях <18> в обстоятельствах, сообщенных страховщику при заключении договора, если эти изменения могут существенно повлиять на увеличение страхового риска.

     
   ————————————————————————————————

<18> Значительными во всяком случае признаются изменения, оговоренные в договоре страхования (страховом полисе) и в переданных страхователю правилах страхования.

Если страхователь не выполнит данную обязанность, то страховщик вправе потребовать расторжения договора страхования и возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

В свою очередь страховщик, уведомленный об обстоятельствах, влекущих увеличение страхового риска, вправе потребовать изменения условий договора страхования ТС или уплаты дополнительной страховой премии соразмерно увеличению риска.

Если страхователь возражает против изменения условий договора страхования или доплаты страховой премии, страховщик вправе потребовать расторжения договора в связи с существенным изменением обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст.451 ГК РФ).

* * *

Страхователь обязан уведомить страховщика о наступлении страхового случая.

Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом. Если же срок направления уведомления в договоре страхования ТС не указан, то уведомление должно быть направлено в разумный срок (ст.314 ГК РФ).

Надлежащее исполнение страхователем этой обязанности крайне важно, так как в противном случае это дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности осуществить страховую выплату.

Пример. Организация застраховала ТС. Спустя несколько месяцев произошло крупное ДТП с участием нескольких автомобилей, в том числе и застрахованного. О ДТП неоднократно объявлялось в газетах, указывались фамилии пострадавших, марки и государственные номера их ТС, страховщики. Было установлено, что страховщик выписывает данные газеты. В этом случае факт неуведомления страховщика о страховом случае со стороны страхователя не дает ему права отказать в страховой выплате.

* * *

Страхователь обязан принять меры к уменьшению убытков от страхового случая.

Принимая такие меры, страхователь должен следовать указаниям страховщика, если они сообщены страхователю.

Если страхователь умышленно не примет указанных мер, то страховщик освобождается от возмещения убытков, возникших вследствие этого, т.е. на эту сумму он уменьшит размер подлежащего выплате страхового возмещения.

Если же страхователь меры примет, то страховщик возмещает ему все расходы, в том числе в случае, когда эти меры оказались безрезультатными.

* * *

Страхователь обязан уведомить страховщика о смене собственника застрахованного ТС (ст.960 ГК РФ).

Страхователь вправе <19> отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала (см. ниже).

     
   ————————————————————————————————

<19> Помимо названного специального права страхователь обладает главным правом - требовать от страховщика исполнения своих обязанностей.

Прекращение действия договора страхования ТС

Договор страхования ТС прекращается в связи с истечением срока действия, а также при наступлении обстоятельств, влекущих его досрочное прекращение.

В перечень этих обстоятельств входит (ст.958 ГК РФ):

- отпадение возможности наступления страхового случая и прекращение существования страхового риска по обстоятельствам иным, чем страховой случай. Применительно к договору страхования ТС к таким обстоятельствам, в частности, относится гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

- отказ страхователя от договора страхования. В этом случае уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Специальные случаи досрочного прекращения договора страхования ТС могут быть предусмотрены и в иных законах (см., например, ст.185 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ) "О несостоятельности (банкротстве)".

Ответственность по договору страхования ТС

В ГК РФ не предусмотрено каких-либо специальных правил об ответственности сторон применительно к договору страхования ТС. В этой ситуации за нарушение своих обязанностей стороны договора отвечают по общим правилам ГК РФ.

Так, например, за неосуществление или несвоевременное осуществление страховой выплаты страховщик уплачивает страхователю проценты за пользование чужими деньгами (ст.395 ГК РФ), а также возмещает ему иные расходы. При разглашении тайны страхования он возмещает страхователю ущерб в виде убытков и упущенной выгоды.

Аналогичным образом несет ответственность по договору страхования ТС и страхователь.

Бухгалтерский и налоговый учет у страхователя

Расходы юридических лиц - владельцев транспортных средств, заключивших договор страхования ТС, в силу п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами.

В бухгалтерском учете произведенные расходы необходимо отразить следующим образом:

Д-т счета 97 - К-т счета 51 - отражена сумма страховой премии, уплаченной по заключенному договору страхования ТС;

Д-т счета 20 (25, 26, 44) - К-т счета 97 - сумма страховых платежей за соответствующий отчетный период отнесена на расходы.

Для целей налогообложения прибыли согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При использовании метода начисления расходы на страхование ТС признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п.2 ст.318, п.6 ст.272 НК РФ).

Если же уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Страховое возмещение, получаемое организацией - владельцем транспортного средства при наступлении страхового случая, в силу п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) признается в составе чрезвычайных доходов:

Д-т счета 51 - К-т счета 91 - отражена сумма страхового возмещения, уплаченная страховщиком.

Для целей налогообложения прибыли сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационными доходом организации (ч.1 ст.250 НК РФ). При методе начислений, равно как и при кассовом методе, он признается в налоговом учете на дату поступления денег на расчетный счет (п.2 ст.273, пп.2 п.4 ст.271 НК РФ). Если выплата страхового возмещения осуществляется по решению суда, доход при методе начисления признается на дату вступления в силу этого решения.

Обязательное страхование гражданской ответственности

владельцев транспортных средств

С 1 июля 2003 г. вступил в силу Закон об обязательном страховании.

Как следует из данного Закона, владельцы ТС должны зарегистрировать свою гражданскую ответственность при возникновении права владения ТС, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Под владельцем понимается собственник ТС, а также лицо, владеющее ТС на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления ТС, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу ТС и т.п.).

К владельцам ТС не относятся лица, управляющие ТС в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем ТС.

По договору обязательного страхования страхуется ответственность владельцев всех ТС, за исключением:

а) транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 километров в час;

б) транспортных средств, на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории РФ;

в) транспортных средств ВС РФ, других войск, воинских формирований и органов, в которых предусмотрена военная служба, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности ВС РФ, других войск, воинских формирований и органов;

г) транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является РФ.

В Законе об обязательном страховании четко назван страховой риск, от наступления которого страхуется владелец ТС. Это риск ответственности при причинении вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании ТС на территории РФ.

Не является страховым риск:

а) причинения вреда при использовании иного транспортного средства, чем то, которое указано в договоре обязательного страхования;

б) причинения морального вреда или возникновения обязанности по возмещению упущенной выгоды;

в) причинения вреда при использовании транспортных средств в ходе соревнований, испытаний или учебной езды в специально отведенных для этого местах;

г) загрязнения окружающей природной среды;

д) причинения вреда воздействием перевозимого груза, если риск такой ответственности подлежит обязательному страхованию согласно закону о соответствующем виде обязательного страхования;

е) причинения вреда жизни или здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, если этот вред подлежит возмещению согласно закону о соответствующем виде обязательного страхования или обязательного социального страхования;

ж) обязанности по возмещению работодателю убытков, вызванных причинением вреда работнику;

з) причинения водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, перевозимому ими грузу, установленному на них оборудованию;

и) причинения вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке, а также при движении транспортного средства по внутренней территории организации;

к) повреждения или уничтожения антикварных и других уникальных предметов, зданий и сооружений, имеющих историко-культурное значение, изделий из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценных камней, наличных денег, ценных бумаг, предметов религиозного характера, а также произведений науки, литературы и искусства, других объектов интеллектуальной собственности;

л) обязанности владельца транспортного средства возместить вред в части, превышающей размер ответственности, предусмотренный правилами гл.59 ГК РФ (в случае если более высокий размер ответственности установлен федеральным законом или договором).

При наступлении гражданской ответственности владельцев транспортных средств в этих случаях причиненный вред подлежит возмещению ими в соответствии с законодательством РФ.

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств осуществляется путем заключения со страховщиками договоров обязательного страхования.

Этот договор относится к разновидности договоров имущественного страхования, поэтому к нему применимы практически все правила, которые были указаны выше при рассмотрении договоров страхования ТС, однако с учетом норм Закона об обязательном страховании и Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263 (далее - Правила), которыми установлены специальные положения применительно именно к договору обязательного страхования и которые имеют приоритет перед нормами ГК РФ.

Особенность договора состоит в том, что он является договором в пользу третьих лиц, т.е. сам страхователь никогда не получает страховую выплату при наступлении страхового случая.

Форма договора обязательного страхования

Договор обязательного страхования заключается в письменной форме. Для заключения данного договора страхователь представляет страховщику следующие документы (п.15 Правил):

а) заявление о заключении договора обязательного страхования (форму заявления см. в Приложении 1 к Правилам);

б) паспорт или иное удостоверение личности (если страхователем является физическое лицо);

в) свидетельство о регистрации юридического лица (если страхователем является юридическое лицо, зарегистрированное в РФ);

г) паспорт ТС или свидетельство о регистрации указанного в заявлении о заключении договора обязательного страхования ТС;

д) доверенность на управление указанным в заявлении о заключении договора обязательного страхования ТС либо иной документ, подтверждающий право владения этим ТС;

е) водительское удостоверение (или его копия) лица, допущенного к управлению ТС, а также документы, подтверждающие право водителя на управление ТС (в случае если договор обязательного страхования заключается с условием, что к управлению ТС допущены только определенные лица).

При заключении договора страховщик вручает страхователю страховой полис и специальный знак государственного образца. Знак должен быть закреплен на автомобиле, а страховой полис должен быть у водителя, так как он является документом, удостоверяющим факт осуществления обязательного страхования (п.24 Правил).

Стороны договора обязательного страхования

Заключать договоры обязательного страхования гражданской ответственности могут страховщики, удовлетворяющие следующим требованиям:

- наличие лицензии на осуществление страхования гражданской ответственности владельцев ТС;

- наличие в каждом субъекте РФ своего представителя, уполномоченного на рассмотрение требований потерпевших о страховых выплатах и на осуществление страховых выплат;

- членство в профессиональном объединении страховщиков - Российском союзе автостраховщиков.

В настоящий момент лицензии получили 127 страховых организаций <20>.

     
   ————————————————————————————————

<20> С полным перечнем этих страховых организаций можно познакомиться в Интернете на сайте Российского союза автостраховщиков по адресу: http://www.autoins.ru/.

Выгодоприобретателем по договору обязательного страхования является лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред при использовании транспортного средства иным лицом. В Законе об обязательном страховании выгодоприобретатель назван потерпевшим (ст.1 Закона).

Существенные условия договора

В Законе об обязательном страховании не содержится четких указаний относительно того, каковы существенные условия договора обязательного страхования. Однако из отдельных норм Закона с учетом положений ГК РФ об имущественном страховании можно назвать следующие условия.

Во-первых, в договоре должен быть указан предмет договора обязательного страхования, которым является гражданская ответственность страхователя и иных указанных в договоре лиц.

Во-вторых, в договоре должно быть указано транспортное средство, риск причинения вреда на котором страхуется по договору обязательного страхования.

В-третьих, в договоре следует указать страхуемые риски.

В-четвертых, существенным условием договора обязательного страхования является страховая сумма.

Как следует из ст.7 Закона об обязательном страховании, страховая сумма по договору обязательного страхования составляет 400 тыс. руб., в том числе:

- в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших, - 240 тыс. руб. и не более 160 тыс. руб. - при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

- в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тыс. руб. и не более 120 тыс. руб. - при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Данная страховая сумма применяется к каждому страховому случаю. Иными словами, если в течение даже нескольких часов произошло несколько страховых случаев, то по каждому их них страховая сумма составит 400 тыс. руб.

Уменьшить страховую сумму стороны не могут.

В то же время страховщик и страхователь могут увеличить страховую сумму.

Для этого они могут заключить дополнительный договор добровольного страхования либо включить данное положение в договор обязательного страхования (в данном случае будет иметь место смешанный договор). В любом случае страховщику необходимо выдать страхователю два страховых полиса: один на страховую сумму по Закону об обязательном страховании, другой - на сумму добровольного дополнительного страхования.

В-пятых, в договоре обязательного страхования должен быть указан срок договора обязательного страхования.

По общего правилу договор заключается на один год. Однако из этого общего правила есть исключения.

1. Если ТС зарегистрировано в иностранных государствах и временно используется на территории РФ, то его владелец заключает договоры обязательного страхования на весь срок временного использования таких транспортных средств, но не менее чем на 15 дней.

2. Если при приобретении транспортного средства оно следует в иной пункт к месту его регистрации, то владелец заключает договор обязательного страхования на весь срок следования ТС.

* * *

Помимо названных существенных условий в договоре обязательного страхования могут быть предусмотрены и иные условия.

Так, в договоре целесообразно отобразить размер страховой премии.

Страховая премия представляет собой плату страховщику за страхование гражданской ответственности владельца ТС. Она определяется в соответствии со страховыми тарифами, которые в свою очередь складываются из базовой ставки и коэффициента страхового тарифа.

Размер страховых тарифов, их структура, порядок применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии приведены в Постановлении Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии".

Так, например, для используемого весь год легкового автомобиля с мощностью двигателя 130 л. с., принадлежащего организации, находящейся в г. Барнауле Алтайского края, если им управляет водитель от 22 лет и старше со стажем вождения до двух лет включительно при условии, что только он допущен к управлению ТС, размер страховой премии составит 5326 руб.

Изменение страховой премии может произойти только при изменении данных, на основании которых она рассчитывалась (если изменение страховой премии происходит уже после подписания сторонами договора, то заключения нового договора не происходит - просто осуществляется новый расчет премии по утвержденной Правительством РФ методике с внесением в договор соответствующих изменений).

В договоре обязательного страхования могут быть отражены и иные условия, которые стороны сочтут необходимыми.

Обязанности и права страховщика

Обязанности страховщика

Страховщик обязан выплатить страховую выплату при наступлении страхового случая.

Страховой случай возникает тогда, когда произошло ДТП, вследствие которого владелец ТС должен выплатить потерпевшему соответствующую сумму денег.

Обратите внимание! Если в результате ДТП вред причинен жизни, здоровью или имуществу самого страхователя, то страховая организация по договору обязательного страхования не должна производить ему какие-либо выплаты.

Подробный порядок определения конкретных размеров страховой выплаты приведен в ст.12 Закона об обязательном страховании и разд.VIII, IX Правил.

Для осуществления выплаты:

1. Потерпевший направляет страховщику заявление с требованием о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу, в пределах страховой суммы и с приложением документов о наступлении страхового случая и размере подлежащего возмещению вреда.

К своему заявлению потерпевший прилагает (п.44 Правил):

а) справку о ДТП, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность движения, копию протокола об административном правонарушении, оформленного в связи с происшествием, копию постановления по делу об административном правонарушении;

б) извещение о ДТП (если оно заполнялось потерпевшим).

В зависимости от вида причиненного вреда потерпевший представляет также иные документы, предусмотренные Правилами.

2. В течение 15 дней со дня получения заявления потерпевшего страховщик рассматривает его и производит страховую выплату потерпевшему (если размер вреда полностью не определен, то страховщик может произвести частичную выплату до уточнения размера вреда) или направляет ему мотивированный отказ <21>.

     
   ————————————————————————————————

<21> В Законе об обязательном страховании не сказано, что необходимо делать в случаях, когда страховщик отказывает потерпевшему в страховой выплате. По нашему мнению, потерпевшему необходимо направить в соответствующий суд исковое заявление к страховщику о возмещении ущерба, причиненного ДТП. А с полученным исполнительным листом необходимо обратиться в службу судебных приставов-исполнителей за принудительным исполнением решения суда.

3. По согласованию с потерпевшим и на условиях, предусмотренных договором обязательного страхования, страховщик вправе в счет страховой выплаты организовать и оплатить ремонт поврежденного имущества (п.2 ст.13 Закона об обязательном страховании).

4. В соответствии с п.4 ст.13 Закона об обязательном страховании страховщик освобождается от обязанности произвести страховую выплату в случаях, предусмотренных законом и (или) договором обязательного страхования. Случаи, предусмотренные законом, рассмотрены нами выше при рассмотрении договоров страхования ТС.

* * *

Страховщик обязан рассчитать размер страховой премии по договору обязательного страхования, исходя из сведений, сообщенных страхователем в письменном заявлении о заключении договора обязательного страхования.

* * *

Страховщик обязан при прекращении договора обязательного страхования предоставить страхователю сведения о страховании.

Эти сведения будут нужны страхователю при заключении договора обязательного страхования с другой страховой организацией. Страховщик предоставляет их в 5-дневный срок с даты соответствующего обращения страхователя. Плата за предоставление сведений не взимается (п.35 Правил).

Форма документа, содержащего сведения о страховании, приведена в Приложении 4 к Правилам.

* * *

Страховщик обязан возместить страхователю расходы, произведенные в целях уменьшения убытков (предоставление транспортного средства для доставки потерпевшего в дорожно-транспортном происшествии в лечебное учреждение, участие в ликвидации последствий дорожно-транспортного происшествия и т.д.). Размер возмещения затрат определяется соглашением со страховщиком, а при отсутствии согласия сторон - судом (п.69 Правил). Названные расходы не уменьшают размер страховой выплаты.

Права страховщика <22>

     
   ————————————————————————————————

<22> Помимо перечисленных специальных прав страховщик обладает главным правом - требовать от страхователя исполнения своих обязанностей.

Страховщик вправе при заключении договора провести осмотр транспортного средства по месту жительства страхователя (по месту нахождения юридического лица), если иное не вытекает из соглашения сторон (п.19 Правил).

* * *

Страховщик вправе предъявить регрессное требование к страхователю либо иному лицу, чей риск ответственности застрахован по договору.

Это регрессное требование может включать требование как о возврате страховой выплаты, так и о возмещении иных расходов страхователя, понесенных при рассмотрении страхового случая.

В ст.14 Закона об обязательном страховании приведены случаи, когда регрессное требование можно предъявить:

вследствие умысла водителя (в том числе водителя ТС, принадлежащего организации) был причинен вред жизни или здоровью потерпевшего. Данная норма не применяется в случаях умышленного причинения вреда в состоянии крайней необходимости или необходимой обороны;

вред был причинен водителем при управлении транспортным средством в состоянии опьянения (алкогольного, наркотического или иного);

водитель не имел права на управление транспортным средством, при использовании которого им был причинен вред;

водитель скрылся с места дорожно-транспортного происшествия;

водитель не включен в договор обязательного страхования в качестве лица, допущенного к управлению транспортным средством (при заключении договора обязательного страхования с условием использования транспортного средства только указанными в договоре обязательного страхования водителями);

страховой случай наступил при использовании транспортного средства в период, не предусмотренный договором обязательного страхования (при заключении договора обязательного страхования с условием использования транспортного средства в период, предусмотренный договором обязательного страхования).

Обязанности и права страхователя

Обязанности страхователя

Страхователь обязан при наступлении страхового случая осуществить определенные, предусмотренные законом действия.

Эти действия можно свести к следующим пунктам (ст.11 Закона об обязательном страховании и разд.VII Правил).

1. Страхователь (если ТС принадлежит организации, то водитель данного ТС) совместно с потерпевшим обязан принять необходимые меры с целью уменьшения возможных убытков от происшествия, записать фамилии и адреса очевидцев и указать их в извещении о ДТП, принять меры по оформлению документов о происшествии в соответствии с Правилами.

2. Страхователь (водитель ТС) должен сообщить другим участникам ДТП, намеренным предъявить требование о возмещении вреда, сведения о договоре обязательного страхования, в том числе номер страхового полиса обязательного страхования, а также наименование, адрес и телефон страховщика.

3. Страхователю (водителю ТС) необходимо связаться со страховщиком (представителем страховщика) для обеспечения его присутствия при определении обстоятельств ДТП и причиненного ущерба (повреждений). В любом случае потерпевший, намеренный воспользоваться своим правом на страховую выплату, обязан при первой возможности уведомить страховщика о наступлении страхового случая.

4. Страхователь (водитель ТС) должен участвовать в оформлении сотрудниками милиции документов о ДТП.

5. Страхователь должен заполнить бланк извещения о ДТП, выданный страховщиком, и в течение 5 (для некоторых случаев 15) рабочих дней после ДТП передать его страховщику или представителю страховщика в субъекте РФ по месту жительства (месту нахождения) потерпевшего либо в субъекте РФ, на территории которого произошло ДТП.

Такое же извещение направляет потерпевший. При этом он вместе с извещением направляет заявление о страховой выплате.

* * *

Страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию.

Датой уплаты страховой премии считается или день уплаты страховой премии наличными деньгами страховщику, или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика.

Страховая премия уплачивается страхователем единовременно.

* * *

Страхователь обязан при прекращении договора обязательного страхования получить от страховщика справку, содержащую сведения о страховании.

Права страхователя <23>

     
   ————————————————————————————————

<23> Помимо перечисленных специальных прав страхователь обладает главным правом - требовать от страховщика исполнения своих обязанностей.

Страхователь вправе по собственному усмотрению продлить договор обязательного страхования на следующий год.

Для этого ему необходимо лишь получить новый страховой полис, новый знак, а также уплатить страхователю страховую премию. Именно после уплаты этой премии страховщик вручает страхователю новый страховой полис.

* * *

Страхователь вправе отказаться от продления договора обязательного страхования с данным страховщиком.

Для этого страхователь должен не позднее чем за два месяца до истечения срока действия договора представить страховщику письменное заявление об отказе от продления срока действия договора.

Договор обязательного страхования прекращается также при просрочке уплаты страхователем страховой премии на следующий год более чем на 30 дней. Фактически это означает, что если организация или индивидуальный предприниматель не желает продлевать договор обязательного страхования со страховщиком, а письменное заявление об этом за два месяца до истечения его срока он не направил, то ему достаточно просто не платить страховую премию за следующий год.

* * *

Страхователь вправе потребовать от страховщика письменный расчет страховой премии, подлежащей уплате.

Страховщик обязан представить такой расчет в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего письменного заявления от страхователя.

Прекращение действия

договора обязательного страхования

Договор обязательного страхования прекращается в связи с истечением срока действия, а также при наступлении обстоятельств, влекущих его досрочное прекращение.

В соответствии с п.33 Правил в перечень этих обстоятельств входит:

а) смерть гражданина-страхователя, если его права и обязанности по договору обязательного страхования не перешли к другим лицам;

б) ликвидация юридического лица - страхователя;

в) отзыв лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и (или) ликвидация страховщика;

г) прекращение договора обязательного страхования по инициативе страховщика в связи с неуплатой страхователем страховой премии в установленный срок при продлении срока действия договора обязательного страхования;

д) отказ страхователя от продления договора обязательного страхования со страховщиком, с которым был заключен договор;

е) замена собственника транспортного средства;

ж) полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования;

з) предоставление страхователем страховщику ложных или неполных данных при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;

и) иные случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В случае прекращения действия договора обязательного страхования по одному из оснований, предусмотренных пп."б", "г", "д", "з", страховая премия по договору обязательного страхования страхователю не возвращается, если иное не предусмотрено в договоре (страховом полисе обязательного страхования).

В остальных случаях страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования. Возврат осуществляется в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о приведенных случаях или заявления страхователя о прекращении действия договора обязательного страхования.

В Законе об обязательном страховании не содержится каких-либо специальных положений относительно вопросов ответственности сторон договора обязательного страхования. В этом случае применению подлежат общие правила гражданского законодательства, о которых вкратце было сказано выше при рассмотрении договора страхования ТС.

Бухгалтерский и налоговый учет у страхователя

по обязательному страхованию

Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании ТС (см. с. 142).

На основании п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Поскольку рассматриваемые страховые тарифы носят обязательный характер и утверждены Постановлением Правительства РФ, вся сумма, уплаченная по договору обязательного страхования, признается расходом при исчислении налога на прибыль. Так как срок данного договора составляет один год, согласно п.2 ст.318, п.6 ст.272 НК РФ признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора обязательного страхования.

Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п.2 ст.318, п.3 ст.273 НК РФ).

ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ

ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Транспортные средства, а также другие виды самоходной техники подлежат обязательному учету посредством их государственной регистрации.

Обязанности по государственной регистрации транспортных средств (самоходной техники) возложены законом на соответствующие органы исполнительной власти РФ.

Указанные обязанности распределены следующим образом:

- автомототранспортные средства (легковые и грузовые), имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и объем двигателя более 50 куб. см, и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют подразделения ГИБДД МВД России;

- самоходные машины и другие виды техники (тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования) регистрируют органы Гостехнадзора;

- транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, регистрируют таможенные органы Российской Федерации;

- транспортные средства воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций, имеющих воинские формирования, регистрируют военные автомобильные инспекции (Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации");

- самоходные суда внутреннего плавания с главными двигателями мощностью не менее чем 55 кВт и несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 т, любые пассажирские и наливные суда, прогулочные парусные суда и спортивные суда (за исключением парусных), а также прогулочные и спортивные самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее чем 55 кВт, спортивные и прогулочные несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 т регистрируются Государственной службой речного транспорта по определенному бассейну;

- суда смешанного (река - море) плавания, осуществляющие судоходство, связанное с выходом на морские пути, регистрируются в морских администрациях портов Государственной службы морского флота Минтранса России;

- спортивные и прогулочные суда, предназначенные для спортивных и учебно-тренировочных целей, регистрирует Госкомспорт России;

- моторные лодки, парусные суда, гидроциклы и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя менее 55 кВт и несамоходные суда вместимостью менее 80 т регистрирует Государственная инспекция по маломерным судам Минприроды России (ст.19 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ, Правила государственной регистрации судов, утвержденные Приказом Минтранса России от 26 сентября 2001 г. N 144);

- гражданские воздушные суда (самолеты, вертолеты и другие воздушные суда) регистрируются Государственной службой гражданской авиации Минтранса России (ст.33 Воздушного кодекса РФ).

Ниже мы подробно рассмотрим порядок государственной регистрации автомототранспортных средств, поскольку именно они используются большинством хозяйствующих субъектов.

Регистрация автомототранспортных средств

Порядок регистрации автомототранспортных средств установлен Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" и Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила регистрации), утвержденными Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

В ГИБДД МВД России регистрируются автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п.1 Правил регистрации).

Основанием для регистрации являются следующие обстоятельства: приобретение транспортного средства, таможенное оформление средства, снятие его с регистрационного учета, замена номерных агрегатов транспортного средства или возникновение иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

* * *

По общему правилу транспортные средства регистрируются за собственниками этих средств - юридическими и физическими лицами.

В исключительных случаях регистрация транспортного средства допускается и не за собственником.

Например, транспортное средство, переданное собственником по договору лизинга, может быть зарегистрировано как за лизингодателем, так и за лизингополучателем (п.п.12 и 52 Правил регистрации).

Транспортное средство регистрируется за физическим лицом по месту его жительства, указанному в паспорте или в свидетельстве о регистрации по месту жительства.

Регистрация транспортного средства за юридическим лицом производится по месту нахождения юридического лица, определяемому местом его государственной регистрации (п.22 Правил регистрации).

Если транспортное средство, принадлежащее юридическому лицу, используется его филиалом, то транспортное средство регистрируется за организацией по месту нахождения филиала (п.п.12.1, 51 Правил регистрации).

Лицо, которое приобрело транспортное средство, обязано зарегистрировать его в течение срока действия знака "Транзит", который выдается на срок от 5 до 20 суток, или в течение 5 суток после его приобретения (п.п.3, 30.1 Правил регистрации).

Знаки "Транзит" выдаются регистрационными подразделениями ГИБДД, организациями - изготовителями транспортных средств, торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями - продавцами транспортных средств (п.30 Правил регистрации).

Для регистрации собственники или владельцы транспортных средств должны обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД, представить само транспортное средство или акт технического осмотра (если транспортное средство представить невозможно), а также следующие документы:

- заявление;

- паспорт или иной заменяющий его документ, удостоверяющий личность гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;

- документ, удостоверяющий полномочия гражданина представлять интересы собственника при совершении регистрационных действий. Чаще всего таким документом является доверенность от собственника транспортного средства.

Например, организация посредством доверенности уполномочивает своего сотрудника обратиться в ГИБДД с целью регистрации принадлежащего ей транспортного средства;

- документы об уплате платежей за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств, государственных регистрационных знаков транспортных средств и другой специальной продукции;

- регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;

- справку-счет, выданную торговой организацией или предпринимателем, либо заключенный в установленном порядке договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство, в соответствии с законодательством РФ;

- страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности;

- регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "Транзит";

- свидетельство о внесении записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц (для юридических лиц).

При регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов в ГИБДД дополнительно представляются:

- свидетельство налогового органа по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта), подтверждающее постановку юридического лица на учет в данном налоговом органе, с указанием его ИНН;

- положение о филиале (представительстве), утвержденное создавшим его юридическим лицом;

- приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала (представительства) транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом (представительством) на основании доверенности для юридического лица (для филиалов (представительств) российских юридических лиц);

- доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала (представительства, корреспондентского пункта) на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами;

- документы, подтверждающие аккредитацию (регистрацию, создание) филиала (представительства, корреспондентского пункта) на территории Российской Федерации (для филиалов и представительств иностранных юридических лиц).

Если представленные документы не требуют дополнительной проверки, то регистрация транспортного средства осуществляется в день обращения заявителя.

Если дополнительная проверка требуется, то заявителю выдаются копии принятых от него документов.

На зарегистрированные транспортные средства регистрационное подразделение ГИБДД выдает:

- свидетельство о регистрации транспортного средства;

- паспорт транспортного средства с отметками о совершенных регистрационных действиях;

- регистрационные знаки.

На автомобили и автобусы выдается по два, а на мототранспортные средства и прицепы - по одному регистрационному знаку.

Данный порядок регистрации распространяется также на транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные на территорию РФ на срок более 6 месяцев (п.1 Правил регистрации).

Если транспортное средство ввозится на территорию РФ на срок менее 6 месяцев, то его регистрацию осуществляют таможенные органы (см. Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденные Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 137).

Регистрация транспортных средств, используемых для международных перевозок товаров, производится таможенными органами путем оформления документа контроля доставки товаров на каждое транспортное средство на бланке грузовой таможенной декларации.

Регистрация транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров, а также транспортных средств, используемых для международных перевозок товаров, в случае их следования без груза (порожними) производится таможенными органами путем оформления на каждое транспортное средство удостоверения ввоза транспортного средства.

Регистрация транспортных средств, временно ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве товара, производится таможенными органами путем выдачи удостоверений на ввозимое транспортное средство.

Если транспортное средство не прошло государственную регистрацию, то эксплуатировать такое средство нельзя, поскольку управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, является административным правонарушением и влечет наложение штрафа на собственника (владельца) транспортного средства (ст.12.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Изменение регистрационных данных

Изменение регистрационных данных осуществляется при изменении сведений, указанных в свидетельстве о регистрации транспортного средства или в паспорте технического средства (ПТС), а также при возникновении необходимости внесения в указанные документы дополнительных сведений (п.п.3.2 и 3.3 Правил регистрации).

В свидетельстве о регистрации транспортного средства и в паспорте технического средства содержатся следующие сведения о транспортном средстве: марка, модель, модификация (тип), год выпуска (год изготовления), идентификационный номер транспортного средства (VIN), цвет, порядковый производственный номер шасси (рамы), кузова (кабины, коляски, прицепа), модель, номер двигателя (блока двигателя), серия, номер, дата выдачи паспорта транспортного средства и (или) регистрационного документа и наименование организаций, их выдавших.

При изменении любого из вышеперечисленных сведений владельцу автомобиля необходимо обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением об изменении регистрационных данных, а также представить документы, которые всегда представляются при совершении регистрационных действий (перечень их приведен на с. 161).

При изменении регистрационных данных производится замена свидетельства о регистрации транспортного средства и владельцу выдается новое свидетельство (п.39 Правил регистрации).

Снятие с учета

Снятие с учета транспортного средства производится в следующих случаях (п.п.3.1 и 32 Правил регистрации):

- изменение места регистрации физического лица или места нахождения юридического лица (юридического адреса), за которым они зарегистрированы, если новое место регистрации или место нахождения юридического лица (юридический адрес) находится за пределами территории, на которую распространяется деятельность регистрационного подразделения, зарегистрировавшего транспортное средство;

- вывоз транспортного средства за пределы Российской Федерации на постоянное пребывание;

- утилизация (списание) транспортного средства;

- перед заключением договора о прекращении (отчуждении) права собственности на транспортное средство;

- прекращение права собственности на транспортное средство.

Снятие с регистрационного учета транспортного средства в связи с его отчуждением, или прекращением права собственности на него, или вывозом за пределы РФ на постоянное пребывание производится при отсутствии запретов и ограничений на совершение регистрационных действий.

Подобные запреты и ограничения могут налагаться судами, следственными, таможенными органами, органами социальной защиты населения либо другими органами в случаях, установленных законодательством РФ.

Например, не будут проводиться регистрационные действия с транспортным средством, являющимся предметом спора между наследниками, или с тем транспортным средством, которое незаконным образом было ввезено на территорию РФ.

Владелец транспортного средства для снятия его с учета должен подать в регистрационное подразделение ГИБДД соответствующее заявление и сдать свидетельство о регистрации транспортного средства, паспорт технического средства и номера.

Регистрационные знаки не сдаются при снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением в пределах того же субъекта РФ места жительства физического лица, места нахождения юридического лица (юридического адреса) либо филиала (представительства) юридического лица, за которыми они зарегистрированы.

Снятие транспортного средства с учета может производиться не только по заявлению владельца транспортного средства.

Основанием для снятия транспортного средства с учета могут также быть:

- решение суда об отчуждении транспортного средства;

- судебный приказ об истребовании транспортного средства от должника;

- постановление судебного пристава-исполнителя по исполнению судебных актов об обращении взыскания на транспортное средство;

- решение органа социальной защиты населения об изменении права собственности на транспортные средства (п.48 Правил регистрации).

Если транспортное средство снимается с учета в связи с его утилизацией, то указанные выше документы и номера владельцу не возвращаются, а остаются в ГИБДД.

При вывозе транспортного средства за пределы РФ на постоянное пребывание в свидетельстве о регистрации транспортного средства делаются отметки о снятии его с учета, а взамен паспорта технического средства и номеров выдаются регистрационные знаки "Транзит".

В остальных случаях отметки о снятии транспортного средства с учета делаются в паспорте технического средства, а вместо свидетельства о регистрации транспортного средства и номеров выдаются регистрационные знаки "Транзит" (п.п.46, 47, 47.1, 89 Правил регистрации).

Военно-транспортная обязанность

предприятий и граждан

В соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне" и Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" на организации любой формы собственности, являющиеся собственниками транспортных средств, а также на организации, владеющие транспортными средствами на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, а также по иному основанию, предусмотренному законом или договором, государством возложена военно-транспортная обязанность (см. Положение о военно-транспортной обязанности, утвержденное Указом Президента РФ от 2 октября 1998 г. N 1175).

Военно-транспортная обязанность распространяется на:

- федеральные органы исполнительной власти;

- органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления;

- организации независимо от формы собственности, являющиеся собственниками транспортных средств, организации, владеющие транспортными средствами на праве хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному законом или договором, а также на организации, обеспечивающие работу транспортных средств, в том числе порты, пристани, аэропорты, нефтебазы, перевалочные базы горючего, автозаправочные станции, ремонтные и иные организации;

- граждан - владельцев транспортных средств.

Перечни транспортных средств, предоставляемых войскам, формированиям и органам, устанавливаются Министерством обороны РФ по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В настоящее время такие перечни установлены:

- в отношении морских и речных судов - Приказом министра обороны РФ от 4 декабря 2000 г. N 570;

- в отношении техники, гужевого и вьючного транспорта - Приказом министра обороны РФ от 31 декабря 1999 г. N 628.

В мирное время в рамках военно-транспортной обязанности проводится учет транспортных средств, их заблаговременная подготовка и обеспечение работы в соответствии с мобилизационными заданиями.

Согласно вышеназванному Положению о военно-транспортной обязанности и п.33 Правил регистрации учету в военных комиссариатах подлежат:

а) принадлежащие юридическим лицам: автомобили, автомобильные прицепы и полуприцепы к ним, автобусы, автомобильные краны, мотоциклы тяжелого класса с коляской;

б) принадлежащие физическим лицам: легковые автомобили повышенной проходимости (полноприводные) отечественного производства, грузовые автомобили и специальные автомобили на шасси грузовых автомобилей, прицепы и полуприцепы к ним, автомобильные краны, автобусы и мотоциклы тяжелого класса с коляской.

Учет перечисленных транспортных средств осуществляется военными комиссариатами городов и иных административно-территориальных единиц, а также органами военного управления.

Все изменения регистрационных данных, регистрация и снятие с учета указанных транспортных средств производятся только по согласованию с военными комиссариатами, осуществляющими их учет, которые проставляют специальную отметку на поданном лицом заявлении о проведении регистрационных действий (см. п.33 Правил регистрации, п.10 Положения о военно-транспортной обязанности).

Проверка технического состояния этих транспортных средств проводится подразделениями ГИБДД, а также другими органами контроля за техническим состоянием транспортных средств в Российской Федерации.

Неисполнение установленных законодательством Российской Федерации военно-транспортных мобилизационных обязанностей влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда;

- на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда (ст.19.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Порядок исчисления

и уплаты транспортного налога

Транспортный налог (гл.28 НК РФ) является региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этом законодательные (представительные) органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст.361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не облагаются транспортным налогом следующие транспортные средства:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

В целях исчисления транспортного налога (определения его налоговой базы) каждое транспортное средство организации следует отнести к одной из следующих групп:

1) транспортные средства, имеющие двигатели;

2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых в технических характеристиках предусмотрен показатель "валовая вместимость";

3) водные и воздушные транспортные средства, не включенные в первую и вторую группы.

В отношении транспортных средств, входящих в первую группу, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность его двигателя в лошадиных силах; в отношении транспортных средств второй группы - как валовая вместимость транспортного средства в регистровых тоннах (отдельно по каждому транспортному средству); в отношении третьей группы - как единица транспортного средства (ст.359 НК РФ).

Базовый размер налоговых ставок по транспортному налогу в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (в зависимости от группы транспортных средств) приведен в ст.361 НК РФ.

Налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов РФ, не могут превышать (уменьшать) базовый размер, указанный в ст.361 НК РФ, более чем в пять раз.

Размер устанавливаемых налоговых ставок может дифференцироваться в зависимости от категории, а также от срока полезного использования транспортного средства.

Организации-налогоплательщики по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога в отношении каждого транспортного средства путем умножения соответствующей налоговой базы на налоговую ставку.

В случае регистрации и (или) снятия с регистрации транспортного средства в течение календарного года расчет суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством к 12 - числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства независимо от даты (числа) принимается за полный месяц. В аналогичном порядке определяется количество месяцев владения транспортным средством при снятии его с учета.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

Организации-налогоплательщики по месту нахождения транспортных средств производят уплату транспортного налога и представляют в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу.

Порядок и сроки уплаты налога, срок представления налоговой декларации устанавливаются законами субъектов РФ (п.п.1, 2 ст.363 НК РФ).

Отчетность по транспортному налогу

Многие субъекты Федерации самостоятельно разработали и утвердили своими законодательными актами форму налоговой отчетности по транспортному налогу.

В одних регионах эта отчетность получила название "налоговая декларация" (например, в Московской, Владимирской, Новосибирской областях и др.), в других - "расчет" или "отчет" (например, в Костромской, Саратовской областях).

Представление расчета по авансовым платежам (отчета по платежам) в течение налогового периода не освобождает плательщика транспортного налога от обязанности заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) транспортного средства налоговую декларацию по итогам налогового периода.

Нормы законодательных актов некоторых субъектов Федерации содержат требование представлять налоговую декларацию по форме, утвержденной МНС России (например, п.1 Постановления Правительства Москвы от 29 июля 2003 г. N 622-ПП "О реализации Закона города Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге", ст.8 Закона Приморского края от 28 ноября 2002 г. N 24-КЗ "О транспортном налоге", ст.9 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2002 г. N 69-З "О транспортном налоге в Тамбовской области" и т.д.).

Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 утверждены форма Налоговой декларации по транспортному налогу (далее - Декларация) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция).

Обратите внимание! Представление налоговой декларации по форме, утвержденной МНС России, обязательно для налогоплательщиков только тех субъектов федерации, которым это предписано законодательными актами субъектов РФ.

Субъекты Федерации, самостоятельно разработавшие и утвердившие форму налоговой отчетности по транспортному налогу, вправе внести изменения в региональные документы с целью приведения существующих в настоящее время форм отчетности по транспортному налогу в соответствие с формами, утвержденными МНС России.

В частности, положения п.1 ст.9 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2002 г. N 69-З "О транспортном налоге в Тамбовской области" обязывают организации - налогоплательщики транспортного налога, зарегистрированные на территории города Тамбова, использовать форму Налоговой декларации и Инструкцию по ее заполнению, утвержденные Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125.

Заполнение декларации по транспортному налогу

Порядок заполнения Декларации по форме, утвержденной МНС России, проиллюстрируем на конкретном примере.

Пример. На балансе ООО "Восток" по состоянию на 1 января 2003 г. числятся следующие транспортные средства:

- легковой автомобиль ВАЗ-21083 с мощностью двигателя 64 л. с.;

- два грузовых автомобиля ГАЗ-33021 ("Газель") с фургоном с мощностью двигателя 100 л. с. каждый;

- вертолет КА-26 с суммарной мощностью двигателей 650 л. с.

В апреле 2003 г. организацией был приобретен легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л. с., и в этом же месяце автомобиль зарегистрирован в ГИБДД г. Тамбова.

В июне 2003 г. один грузовой автомобиль продан и в этой связи снят с учета 9 июня 2003 г.

1 октября 2003 г. на грузовой автомобиль ГАЗ-33021 взамен старого установлен новый двигатель мощностью 120 л. с.

Ставки транспортного налога в соответствии с региональным законодательством составляют:

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно - 5 руб/л. с.;

- грузовые автомобили с мощностью двигателя:

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно - 20 руб/л. с.;

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 25 руб/л. с.;

- самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели, - 25 руб/л. с.

В 2003 г. организация являлась владельцем следующих транспортных средств:

- легкового автомобиля ВАЗ-21083;

- легкового автомобиля ВАЗ-21099;

- двух грузовых автомобилей ГАЗ-33021;

- вертолета КА-26.

Произведем расчет суммы налога за 2003 г. по каждому из них:

1) по автомобилю ВАЗ-21083 сумма налога составит 320 руб. (5 руб. х 64 л. с.);

2) по автомобилю ВАЗ-21099 сумма налога составит 281 руб. (5 руб. х 0,75 х 75 л. с.).

Этот автомобиль зарегистрирован в ГИБДД в апреле 2003 г. Поэтому организация исчислит по нему налог не за весь 2003 г., а только за период с апреля по декабрь 2003 г. Количество полных месяцев владения данным транспортным средством в 2003 г. равно 9, а коэффициент, с учетом которого произведен расчет суммы налога, равен 0,75 (9 месяцев / 12 месяцев);

3) по первому автомобилю ГАЗ-33021 сумма налога равна 1000 руб. (20 руб. х 0,5 х 100 л. с.);

4) по второму автомобилю ГАЗ-33021 сумма налога равна 2250 руб. (20 руб. х 0,75 х 100 л. с.) + (25 руб. х 0,25 х 120 л. с.).

В силу того что в течение налогового периода (календарного года) организация произвела модернизацию автомобиля (заменила двигатель на более мощный), сумма налога исчисляется в данном случае исходя из разных ставок налога;

5) по вертолету сумма налога равна 16 250 руб. (25 руб. х 650 л. с.).

Общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения транспортных средств, составит 20 101 руб.

Налоговая декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125, состоит из Титульного листа и листа 2 "Исчисленная сумма налога" с Приложениями "А", "Б", "В".

В листе 2 "Исчисленная сумма транспортного налога" Декларации приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные Приложений "А", "Б" и "В". Поэтому удобнее начинать заполнение Декларации с Приложений.

На каждый вид транспортного средства заполняется отдельная страница Приложения.

Количество заполненных строк страницы Приложения соответствует количеству единиц транспортных средств данного вида, принадлежащих организации.

Транспортные средства, по которым предоставлены льготы законами субъектов РФ, а также не облагаемые транспортным налогом (перечисленные в п.2 ст.358 НК РФ), не исключаются из общего числа транспортных средств, подлежащих отражению в Декларации. По ним заполняются все графы, кроме графы "Сумма налога (рублей)", в которой ставится прочерк.

Поскольку все Приложения заполняются по единому принципу, рассмотрим особенности их заполнения на примере Приложения "А".

Приложение "А"

По условиям нашего примера Приложение "А" будет состоять из двух страниц:

- одна - по легковым автомобилям;

- другая - по грузовым автомобилям.

Данные о двух легковых автомобилях организации (ВАЗ-21083, ВАЗ-21099) отражены на странице 06 Декларации в Приложении "А", пример заполнения которой показан на с. 180 - 181.

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|6|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |6|8|0|5|1|4|2|8|3|3| КПП |6|8|0|0|1|0|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Приложение "А"

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                         РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА                                                                                                                 |
   |     по автомобилям, мотоциклам, мотороллерам, автобусам и другим самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам и мотосаням                                 |
   |                                                                                                                                                                                              |
   |Стр.                                                                                                                                                                                          |
   |     —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            прочие автомобили легковые (кроме включенных по кодам 56600, 56700)                                                                               ——T—T—T—T—+
   |  1  |Вид транспортного средства ______________________________________________________________________________________________________________________________________ код вида ТС |5|1|0|0|4|
   |     |                                                                                                                                                                              L—+—+—+—+—+
   |     +———T—————————T——————T———————T—————————————————T—————————————————————————T—————————————————T————————T—————————————T—————T—————T————————T———————T————————————T——————T—————T——————T————————+
   |     | N |Марка,   |Назна—|  Тип  |Идентификационный|           Дата          |     Документ    |Регист— |   Мощность  |Год  |Срок |Код (по |Код    |Сведения об |Коли— |Коэф—|Ставка| Сумма  |
   |     |п/п|модель,  |чение |       |   номер (VIN)   |                         |  о регистрации  |рацион— |  двигателя  |изго—|ис—  |пункту  |налого—|    угоне   |чество|фици—|налога| налога |
   |     |   |модифика—|(кате—|       |                 +——————————T——————————————+——————T——————————+ный знак+———T—————————+тов— |поль—|2 статьи|вой    +——————T—————+полных|ент  |      |(рублей)|
   |     |   |ция      |гория)|       |                 |регистра— |снятия с реги—|серия,|дата выда—|        |кВт|лошадиных|ления|зова—|358     |льготы |дата  |дата |меся— |     |      |        |
   |     |   |         |      |       |                 |ции       |страции       |номер |чи        |        |   |   сил   |     |ния  |Кодекса)|       |начала|воз— |цев   |     |      |        |
   |     |   |         |      |       |                 |          |              |      |          |        |   |         |     |     |        |       |розыс—|врата|владе—|     |      |        |
   |     |   |         |      |       |                 |          |              |      |          |        |   |         |     |     |        |       |ка    |     |ния   |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     | 1 |    2    |   3  |   4   |        5        |     6    |       7      |  8   |     9    |   10   |11 |   12    | 13  | 14  |   15   |   16  |  17  | 18  |  19  | 20  |  21  |   22   |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  2  | 1 |ВАЗ—21083|"В"   |Хэтчбэк|XTA210830W0000357|05.05.2000|              |КМ    |18.05.2000|С507АВ  | 47|    64   |1998 |     |        |       |      |     |  12  | 1   |   5  |   320  |
   |     |   |         |      |       |                 |          |              |606515|          |68      |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  3  | 2 |ВАЗ—21099|"В"   |Седан  |XTA21099020002125|16.04.2003|              |ДЕ    |01.04.2003|В252АН68| 55|    75   |2002 |     |        |       |      |     |   9  | 0,75|   5  |   281  |
   |     |   |         |      |       |                 |          |              |118317|          |        |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  4  |   |         |      |       |                 |          |              |      |          |        |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  5  |   |         |      |       |                 |          |              |      |          |        |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  6  |   |         |      |       |                 |          |              |      |          |        |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+———————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+————————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     |                                                                                                                                                                         ———————————————+
   |     |                                                                                                                                                                         |070      2    |
   |  7  |Количество транспортных средств данного вида (штук)                                                                                                                      |              |
   |     +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |     |                                                                                                                                                                         |080    601    |
   |  8  |ИТОГО сумма налога, подлежащая уплате по транспортным средствам данного вида (рублей)                                                                                    |              |
   |     L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Петрова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ___________________________ ¦2¦0¦ ¦0¦1¦ ¦2¦0¦0¦4¦ г. (подпись) L-+-- L-+-- L-+-+-+ ———— цифрами: день, месяц, год

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|7|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |6|8|0|5|1|4|2|8|3|3| КПП |6|8|0|0|1|0|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Приложение "А"

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                         РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА                                                                                                               |
   |     по автомобилям, мотоциклам, мотороллерам, автобусам и другим самоходным машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходам и мотосаням                               |
   |                                                                                                                                                                                            |
   |Стр.                                                                                                                                                                                        |
   |     ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            автомобили грузовые (кроме включенных по коду 56700)                                                                                            ——T—T—T—T—+
   |  1  |Вид транспортного средства ____________________________________________________________________________________________________________________________________ код вида ТС |5|2|0|0|1|
   |     |                                                                                                                                                                            L—+—+—+—+—+
   |     +———T—————————T——————T——————T—————————————————T—————————————————————————T—————————————————T———————T—————————————T—————T—————T————————T———————T————————————T——————T—————T——————T————————+
   |     | N |Марка,   |Назна—|  Тип |Идентификационный|           Дата          |     Документ    |Регист—|   Мощность  |Год  |Срок |Код (по |Код    |Сведения об |Коли— |Коэф—|Ставка| Сумма  |
   |     |п/п|модель,  |чение |      |   номер (VIN)   |                         |  о регистрации  |рацион—|  двигателя  |изго—|ис—  |пункту  |налого—|    угоне   |чество|фици—|налога| налога |
   |     |   |модифика—|(кате—|      |                 +——————————T——————————————+——————T——————————+ный    +———T—————————+тов— |поль—|2 статьи|вой    +——————T—————+полных|ент  |      |(рублей)|
   |     |   |ция      |гория)|      |                 |регистра— |снятия с реги—|серия,|дата выда—|знак   |кВт|лошадиных|ления|зова—|358     |льготы |дата  |дата |меся— |     |      |        |
   |     |   |         |      |      |                 |ции       |страции       |номер |чи        |       |   |   сил   |     |ния  |Кодекса)|       |начала|воз— |цев   |     |      |        |
   |     |   |         |      |      |                 |          |              |      |          |       |   |         |     |     |        |       |розыс—|врата|владе—|     |      |        |
   |     |   |         |      |      |                 |          |              |      |          |       |   |         |     |     |        |       |ка    |     |ния   |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     | 1 |    2    |   3  |   4  |        5        |     6    |       7      |  8   |     9    |   10  |11 |   12    | 13  | 14  |   15   |   16  |  17  | 18  |  19  | 20  |  21  |   22   |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  2  | 1 |ГАЗ—33021|"В"   |Фургон|XTН330210Х0008471|15.11.2000|              |КА    |30.11.2000|Е456СМ | 74|   100   |1999 |     |        |       |      |     |   9  | 0,75|  20  |  1500  |
   |     |   |         |      |      |                 |          |              |313908|          |68     |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  3  | 1а|ГАЗ—33021|"В"   |Фургон|XTН330210Х0008471|15.11.2000|              |ВК    |01.10.2003|Е456СМ | 88|   120   |1999 |     |        |       |      |     |   3  | 0,25|  25  |   750  |
   |     |   |         |      |      |                 |          |              |410971|          |68     |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  4  | 2 |ГАЗ—33021|"В"   |Фургон|XTН330210W001300 |06.09.1998|09.06.2003    |НА    |20.09.1998|Р381АС | 74|   100   |1998 |     |        |       |      |     |   6  | 0,5 |  20  |  1000  |
   |     |   |         |      |      |                 |          |              |148023|          |68     |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  5  |   |         |      |      |                 |          |              |      |          |       |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |  6  |   |         |      |      |                 |          |              |      |          |       |   |         |     |     |        |       |      |     |      |     |      |        |
   |     +———+—————————+——————+——————+—————————————————+——————————+——————————————+——————+——————————+———————+———+—————————+—————+—————+————————+———————+——————+—————+——————+—————+——————+————————+
   |     |                                                                                                                                                                       ———————————————+
   |     |                                                                                                                                                                       |070       2   |
   |  7  |Количество транспортных средств данного вида (штук)                                                                                                                    |              |
   |     +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |     |                                                                                                                                                                       |080    3250   |
   |  8  |ИТОГО сумма налога, подлежащая уплате по транспортным средствам данного вида (рублей)                                                                                  |              |
   |     L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

При заполнении Приложения "А" нужно учитывать следующее.

Графа 14 "Срок использования" (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства) заполняется только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортного средства.

В графе 15 "Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)" указываются коды исключения из объекта налогообложения, на основании которых транспортные средства не облагаются транспортным налогом. Эти коды приведены в п.72 разд.6 Инструкции.

В графе 16 "Код налоговой льготы" на основании данных п.73 разд.6 Инструкции указывается код льготы по транспортному налогу.

В нашем примере графы 15 - 16 не заполняются.

В графе 19 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых оно было зарегистрировано за организацией в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимаются за полный месяц.

В нашем примере автомобиль ВАЗ-21099 зарегистрирован 16 апреля 2003 г. Поэтому количество полных месяцев владения им в 2003 г. равно 9 (апрель - декабрь 2003 г.).

В графе 20 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение календарного года.

Коэффициент определяется как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, т.е. отношение значения графы 19 к числу 12.

В нашем примере для автомобиля ВАЗ-21099 этот коэффициент равен 0,75 (9/12).

В графе 21 "Ставка налога" указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

В графе 22 "Сумма налога (рублей)" указывается сумма транспортного налога, подлежащая уплате по месту нахождения транспортного средства, значение которой определяется как произведение показателей граф 12, 20 и 21.

Например, для автомобиля ВАЗ-21099 сумма налога составит 281 руб. (5 руб. х 0,75 х 75 л. с.).

По транспортным средствам, которые не являются объектами налогообложения (код указан в графе 15) или по которым предоставлены льготы по транспортному налогу законами субъектов РФ (код указан в графе 16), сумма налога по графе 22 не исчисляется. В этом случае налогоплательщиком по графе 22 ставится прочерк.

Данные о двух грузовых автомобилях организации (ГАЗ-33021) отражены на странице 07 Декларации в Приложении "А", пример заполнения которого показан на с. 180 - 181.

В силу того что в течение налогового периода (календарного года) организация провела модернизацию одного автомобиля (заменила двигатель на более мощный), данные по указанному автомобилю отражаются в Приложении "А" в строках 2 и 3 с порядковыми номерами 1 и 1а.

При замене двигателя владельцу транспортного средства выдается новое свидетельство о государственной регистрации транспортного средства, поэтому по строке с порядковым номером 1а дублируются данные строки с порядковым номером 1 по графам 2 - 7, 10 и 13 - 18.

В графах 8 - 9 изменятся данные о серии, номере и дате выдачи документа о регистрации, в графах 11 - 12 будет отражена мощность нового двигателя, а в графе 21 - ставка налога, соответствующая новой мощности.

В графе 19 при этом указывается количество полных месяцев владения транспортным средством:

- в строке 1 - до замены двигателя;

- в строке 1а - после замены двигателя.

По условиям нашего примера 1 октября 2003 г. на автомобиль ГАЗ-33021 установлен и зарегистрирован в ГИБДД новый двигатель мощностью 120 л. с.

При заполнении в налоговой декларации сведений за 2003 г. по этому автомобилю на странице 07 Декларации в Приложении "А" в графе 12 в строке 1 указывается мощность двигателя - 100 л. с., а в графе 19 указывается - 9 месяцев. В следующей строке 1а в графе 12 указывается мощность нового двигателя - 120 л. с., а в графе 19 - 3 месяца.

Приложение "В"

Принадлежащий организации вертолет относится к третьей группе - воздушным транспортным средствам, по которым организация обязана заполнить Приложение "В".

Пример заполнения Приложения показан на с. 182 - 183. Данные, использованные при заполнении Приложения "В", - условные.

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|9|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |6|8|0|5|1|4|2|8|3|3| КПП |6|8|0|0|1|0|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Приложение "В"

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                         РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА                                                                                                  |
   |                                         по воздушным транспортным средствам                                                                                                   |
   |                                                                                                                                                                               |
   |Стр.                                                                                                                                                                           |
   |     ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |                            вертолеты пассажирские и грузовые                                                                                                  ——T—T—T—T—+
   |  1  |Вид транспортного средства _______________________________________________________________________________________________________________________ код вида ТС |4|1|2|1|1|
   |     |                                                                                                                                                               L—+—+—+—+—+
   |     +———T———————T————————————T———————————T——————————————————T——————————————————T————————T———————T—————T———————T————————T———————T—————————————T——————————T—————T——————T————————+
   |     | N |  Тип  | Назначение |  Серийный |       Дата       |     Документ     |Регист— |Общая  |Год  |Срок   |Код (по |Код    | Сведения об |Количество|Коэф—|Став— | Сумма  |
   |     |п/п|       | (категория)| заводской |                  |   о регистрации  |рацион— |мощ—   |вы—  |исполь—|пункту  |налого—|    угоне    |полных ме—|фици—|ка    | налога |
   |     |   |       |            |   номер   +——————————T———————+———————T——————————+ный знак|ность  |пус— |зования|2 статьи|вой    +———————T—————+сяцев вла—|ент  |налога|(рублей)|
   |     |   |       |            |           |регистра— |снятия | серия,|   дата   |        |двига— |ка   |       |358     |льготы | дата  |дата |дения     |     |      |        |
   |     |   |       |            |           |ции       |с реги—| номер |  выдачи  |        |телей, |(пос—|       |Кодекса)|       |начала |воз— |          |     |      |        |
   |     |   |       |            |           |          |страции|       |          |        |лошади—|трой—|       |        |       |розыска|врата|          |     |      |        |
   |     |   |       |            |           |          |       |       |          |        |ных сил|ки)  |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |     | 1 |   2   |      3     |     4     |     5    |   6   |   7   |     8    |    9   |  10   | 11  |  12   |   13   |  14   |  15   |  16 |    17    | 18  |  19  |   20   |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |  2  | 1 |"КА—26"|Пассажирский|12489007613|12.01.2001|       |XLX    |12.01.2001|RA—95710|  650  |1995 |       |        |       |       |     |    12    |  1  |  25  | 16 250 |
   |     |   |       |            |           |          |       |1482541|          |        |       |     |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |  3  |   |       |            |           |          |       |       |          |        |       |     |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |  4  |   |       |            |           |          |       |       |          |        |       |     |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |  5  |   |       |            |           |          |       |       |          |        |       |     |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |  6  |   |       |            |           |          |       |       |          |        |       |     |       |        |       |       |     |          |     |      |        |
   |     +———+———————+————————————+———————————+——————————+———————+———————+——————————+————————+———————+—————+———————+————————+———————+———————+—————+——————————+—————+——————+————————+
   |     |                                                                                                                                                          ———————————————+
   |     |                                                                                                                                                          |070        1  |
   |  7  |Количество транспортных средств данного вида (штук)                                                                                                       |              |
   |     +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |     |                                                                                                                                                          |080   16 250  |
   |  8  |ИТОГО сумма налога, подлежащая уплате по транспортным средствам данного вида (рублей)                                                                     |              |
   |     L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Лист 2 Декларации

После заполнения Приложений "А", "Б", В" заполняется лист 2 "Исчисленная сумма транспортного налога" Декларации.

Пример заполнения листа 2 приведен на с. 179.

     
                                                                ——T—¬
                                Страница налоговой декларации N |0|5|
                                                                L—+——

Форма по КНД 1152004

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН |6|8|0|5|1|4|2|8|3|3|                  КПП |6|8|0|0|1|0|0|0|1|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—+—+—+—+—+—+—+——

Лист 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             ИСЧИСЛЕННАЯ СУММА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА             |
   |                                                                |
   |Стр. ———————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Место государственной регистрации                         |
   |     |транспортных средств:         Тамбовская область      ——T—+
   |  1  |Субъект Российской Федерации ___________________  код |6|8|
   |     |                                                      L—+—+
   |     |                                              код по ОКВЭД|
   |     |                              производство    ————————————+
   |     |                              фармацевтической|040    24.4|
   |     |                              продукции       |           |
   |  2  |Вид экономической деятельности ______________ L———————————+
   |     |                                                          |
   |     |                                 по данным     по данным  |
   |     |                                 налогопла—    налогового |
   |     |                                |тельщика:       органа:  |
   |     |                                |в штуках                 |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |  3  |Количество транспортных средств |050    5    |120         |
   |     |(всего)                         |            |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     |                                |  в рублях               |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |     |                                |060         |130         |
   |  4  |Исчисленная сумма налога (всего)|     20 101 |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     |в том числе по видам транспортных средств:                |
   |     +———T—————————————————T——————————T————————————T————————————+
   |     | N |Вид транспортного| код вида | Количество |Сумма налога|
   |     |п/п|  средства (ТС)  |    ТС    | ТС данного |  (рублей)  |
   |     |   |                 |          |    вида    |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |     | 1 |        2        |    3     |      4     |      5     |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  5  | 1 |Прочие автомобили|  51 004  |      2     |      601   |
   |     |   |легковые         |          |            |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  6  | 2 |Автомобили       |  52 001  |      2     |    3 250   |
   |     |   |грузовые         |          |            |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |  7  | 3 |Вертолеты        |  41 211  |      1     |   16 250   |
   |     |   |пассажирские и   |          |            |            |
   |     |   |грузовые         |          |            |            |
   |     +———+—————————————————+——————————+————————————+————————————+
   |     |                                |  в рублях               |
   |     |                                +————————————T————————————+
   |  8  |Сумма налога, уплаченная в тече—|090  15 880 |140         |
   |     |ние налогового периода (всего)  |            |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |  9  |Сумма налога, подлежащая уплате |100   4 221 |150         |
   |     |в бюджет по истечении налогового|            |            |
   |     |периода                         |            |            |
   |     +————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 10  |Сумма налога, подлежащая зачету |110         |160         |
   |     |(возврату) налогоплательщику    |            |            |
   |     L————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |      заполняется работником налогового органа:                 |
   |     ———————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Справка специалиста (инспектора) по учету: на основании   |
   |     |настоящей налоговой декларации в лицевом счете по данным  |
   |     |налогоплательщика отражена                                |
   |     |                                     —————————————¬       |
   | 11  |сумма налога, начисленная за _______ |200         | рублей|
   |     |                              отчет— |            |       |
   |     |                              ный    L—————————————       |
   |     |                              год                         |
   |     |                                                          |
   | 12  |___________________________________________ ______________|
   |     | Фамилия, И., О. и должность работника        (подпись)   |
   |     |           налогового органа                              |
   |     |                                                          |
   |     |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   | 13  |                                 | | | | | | |2|0| | | г. |
   |     |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                               цифрами: день, месяц, год  |
   |     +——————————————————————————————————————————————————————————+
   |     |Расчет недопоступивших  ————T————T—————————————————T——————+
   |     |сумм налога             | N |код |код недопоступле—|сумма |
   |     |                        |п/п|вида|ния налога       |      |
   |     |                        |   | ТС |                 |      |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   |     |                        | 1 |  2 |        3        |  4   |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   | 14  |                        |   |    |                 |      |
   |     |                        +———+————+—————————————————+——————+
   | 15  |                        |   |    |                 |      |
   |     |                        L———+————+—————————————————+——————+
   | 16  |                                             ВСЕГО:|250   |
   |     |                                                   L——————+
   |     |                                                          |
   | 17  |__________________________________________ _____________  |
   |     | Фамилия, И., О. и должность работника       (подпись)    |
   |     |          налогового органа                               |
   |     |                                                          |
   |     |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬    |
   | 18  |                                 | | | | | | |2|0| | | г. |
   |     |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——    |
   |     |                               цифрами: день, месяц, год  |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————

Организация заполняет только ячейки 040 - 110 и строки 1 - 2.

Ячейки 120 - 160 и строки 11 - 18 заполняются работником налогового органа.

В строке 1 указываются наименование и код субъекта РФ, в котором зарегистрировано транспортное средство. Коды субъектов приведены в разд.8 Инструкции.

В строке 2 указывается вид деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

По строке 3 "Количество транспортных средств (всего)" (ячейка 050) указывается общее количество всех транспортных средств (в том числе не облагаемых налогом и льготируемых), получаемое путем суммирования значений по строке 7 (ячейка 070) всех страниц всех Приложений.

По строке 4 "Исчисленная сумма налога (всего)" (ячейка 060) указывается общая сумма транспортного налога (в рублях), определяемая путем суммирования значений строк 8 (ячейка 080) всех страниц всех Приложений.

В строки 5 - 7 переносятся данные Приложений "А", "Б", "В" по всем имеющимся у организации видам транспортных средств. В случае необходимости при большом количестве видов транспортных средств налогоплательщиком заполняются дополнительные страницы листа 2 налоговой декларации.

По строке 8 "Сумма налога, уплаченная в течение налогового периода (всего)" (ячейка 090) указывается сумма транспортного налога, уплаченная в течение года в сроки и в порядке, установленные соответствующим законом субъекта РФ о транспортном налоге.

Предположим, что в нашем примере сумма авансового платежа составила 15 880 руб.

По строке 9 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода" (ячейка 100) указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разница показателей ячейки 060 и ячейки 090 Листа 2.

В нашем примере сумма доплаты по итогам календарного года составила 4221 руб. (20 101 руб. - 15 880 руб.).

Представлению подлежат все листы Декларации и все Приложения. При этом отдельные реквизиты, не имеющие значения для данного налогоплательщика, могут не заполняться.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ПЕРЕВОЗОК ГРУЗОВ И ПАССАЖИРОВ

В соответствии со ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) перевозка пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом, перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, а также перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны являются лицензируемым видом деятельности.

Обратите внимание! Если перевозка пассажиров автомобильным транспортом, приспособленным для перевозки более 8 человек, а также перевозки грузов транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны осуществляются для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя, получение лицензии не требуется.

Правовой основой лицензирования указанных выше видов деятельности являются следующие нормативные правовые акты:

- Закон о лицензировании;

- Положение о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 10 июня 2002 г. N 402 "О лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом" (далее - Положение о лицензировании);

- Положение о допуске российских перевозчиков к осуществлению международных автомобильных перевозок, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2001 г. N 730.

* * *

Лицензирование деятельности, связанной с перевозками грузов и пассажиров, осуществляется Министерством транспорта РФ.

В структуре Минтранса России выделяют Российскую транспортную инспекцию, состоящую из подразделения центрального аппарата Министерства - Департамента Российской транспортной инспекции и территориальных органов Министерства - отделений Российской транспортной инспекции (Положение о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1038).

За лицензией следует обращаться непосредственно в территориальные подразделения Российской транспортной инспекции.

Лицензирование перевозок пассажиров

и грузов автомобильным транспортом

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предполагающие осуществление перевозок пассажиров или грузов, должны самостоятельно обращаться в территориальные подразделения Российской транспортной инспекции с заявлением о выдаче лицензии.

Соискатели должны соответствовать следующим лицензионным требованиям и условиям:

1. Выполнять требования, установленные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ в области лицензируемого вида деятельности.

2. Автотранспортные средства, которые будут использоваться для перевозок, должны отвечать установленным законодательством требованиям.

3. Индивидуальный предприниматель и работники юридического лица должны отвечать квалификационным требованиям, предъявляемым к таким лицам при осуществлении перевозок.

4. В штате обязательно должны быть должностные лица, ответственные за обеспечение безопасности дорожного движения, прошедшие в установленном порядке аттестацию на право занятия соответствующей должности.

К лицензионным требованиям и условиям относятся не только требования, установленные в Законе о лицензировании и Положении о лицензировании, но и требования и условия, закрепленные в иных нормативных правовых актах РФ в области лицензируемого вида деятельности.

К таким актам следует отнести:

- Устав автомобильного транспорта РСФСР, утвержденный Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 г. N 12;

- Правила организации пассажирских перевозок на автомобильном транспорте, утвержденные Приказом Минтранса РСФСР от 31 декабря 1981 г. N 200;

- Положение об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами, утвержденное Приказом Минтранса России от 8 января 1997 г. N 2, и т.д.

Основными требованиями, которые следуют из иных нормативно-правовых актов, являются наличие у водителя, осуществляющего автобусные перевозки на коммерческой основе, актов обследования маршрута, графика движения с указанием времени и мест остановок в пути.

* * *

Для получения лицензии соискатель должен представить следующие документы:

- заявление о предоставлении лицензии с указанием:

наименования, организационно-правовой формы и места нахождения юридического лица,

фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность индивидуального предпринимателя,

лицензируемого вида деятельности, которую юридическое лицо или индивидуальный предприниматель намерены осуществлять;

копии учредительных документов и документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

- копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве индивидуального предпринимателя;

- копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;

- копии документов, подтверждающих соответствующую установленным требованиям и условиям квалификацию индивидуального предпринимателя или работников юридического лица;

- копии документов, подтверждающих прохождение соответствующей аттестации должностными лицами юридического лица, ответственными за обеспечение безопасности дорожного движения;

- сведения о заявленных для выполнения лицензируемого вида деятельности транспортных средствах.

К таким сведениям относится информация о количестве автотранспортных средств, тип, марка, год выпуска, регистрационный знак, дата последнего государственного технического осмотра, пассажировместимость (для перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек), грузоподъемность (для перевозок грузов), а также дата окончания срока действия имеющихся на автотранспортное средство документов: договора аренды, доверенности, разрешения о временном ввозе автотранспортного средства на территорию РФ;

- документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензируемым органом заявления о предоставлении лицензии.

В настоящее время размер лицензионного сбора составляет 300 руб.

Все копии либо должны быть заверены нотариально, либо должны предоставляться вместе с оригиналами.

Указанный выше перечень документов является закрытым, поэтому требование лицензирующего органа предоставить иные документы является неправомерным.

Арбитраж

Постановление ФАС Поволжского округа

от 28 февраля 2002 г. N А 57-7940/01-17

ГУП обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным постановления мэра, которым был установлен запрет на эксплуатацию при осуществлении перевозок пассажиров целой категории микроавтобусов. Причем этот запрет касался и муниципальных предприятий, и частных предпринимателей, и коммерческих организаций. Кроме того, постановлением для соискателей лицензии была установлена обязанность согласования документов с управлением по транспорту и связи местной администрации.

Решением суда постановление было признано противоречащим действующему законодательству, так как нормативные акты, устанавливающие требования к организации пассажирских перевозок автотранспортом, не предусматривают никаких ограничений по эксплуатации того или иного вида транспорта.

Кроме того, постановление противоречит Закону о лицензировании, который запрещает требовать у лицензиата документы, не предусмотренные законодательством.

Лицензирующий орган при принятии документов у соискателя лицензии должен составить опись всех документов с указанием даты приема.

Срок для рассмотрения документов на выдачу лицензии не должен превышать 30 дней.

* * *

В соответствии с Приказом Минтранса России от 9 июля 2002 г. N 92 "О лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом" (см. Приложение 1 к Приказу) в лицензии должна быть указана следующая информация:

- вид деятельности, на осуществление которой выдана лицензия;

- регистрационный номер лицензии;

- данные о лицензиате;

- срок действия лицензии;

- наименование органа, выдавшего лицензию;

- регистрационные номера лицензионных карточек (выданных при получении лицензии, выданных дополнительно, аннулированных).

* * *

Лицензия выдается сроком на пять лет.

Вместе с лицензией соискатель лицензии получает лицензионную карточку на каждое автотранспортное средство.

Срок действия лицензионной карточки равен сроку действия самой лицензии.

За выдачу лицензионных карточек не должны взиматься никакие сборы.

Арбитраж

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 27 марта 2001 г. N А 56-16576/2000

Истец, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица с правом осуществлять транспортную деятельность после получения специальной лицензии, обратился с иском в арбитражный суд о признании неправомерными действий транспортной инспекции.

Как следует из материалов дела, истец обратился с заявлением о выдаче лицензионной карточки, однако получил отказ. Лицензирующий орган потребовал представить ряд дополнительных документов, а также оплатить проведение экспертизы и рассмотрение заявления.

В результате за дополнительную плату лицензионная карточка была получена, но позже срока получения лицензии. Кроме того, срок действия лицензионной карточки был ограничен одним годом.

Решением суда иск предпринимателя был удовлетворен.

Действия лицензирующего органа были признаны неправомерными. Лицензирующему органу была вменена обязанность возвратить истцу из бюджета сумму, уплаченную индивидуальным предпринимателем за получение лицензионной карточки.

В лицензионной карточке указывается следующая информация (см. Приказ Минтранса России от 9 июля 2002 г. N 92 "О лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом"):

- регистрационный номер лицензионной карточки;

- регистрационный номер лицензии;

- срок действия лицензионной карточки;

- марка автомобиля;

- регистрационный знак автомобиля;

- информация о владельце лицензии;

- деятельность, для осуществления которой выдана лицензия.

При перевозках у водителя всегда должна находиться лицензионная карточка на управляемое им транспортное средство.

* * *

По окончании срока лицензия может быть продлена по заявлению лицензиата (ст.8 Закона о лицензировании). Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

* * *

Если у лицензиата меняется количество автотранспортных средств, он обязан проинформировать об этом территориальный орган транспортной инспекции в письменной форме в срок не позднее 15 дней.

По рассмотрении соответствующего заявления лицензирующий орган выдает либо аннулирует лицензионные карточки.

* * *

Осуществление перевозок контролируют территориальные подразделения Минтранса России.

Территориальному подразделению транспортной инспекции предоставлено право:

- проводить проверки деятельности лицензиата на предмет его соответствия лицензионным требованиям и условиям;

- запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и документы при проведении проверок;

- составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

- выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, устанавливать сроки устранения таких нарушений;

- выносить предупреждения лицензиату.

Территориальные подразделения Минтранса России могут проводить два вида проверок - плановые и внеплановые.

Так, плановые проверки проводятся: в отношении перевозок пассажиров - не чаще одного раза в год, в отношении перевозок грузов - не чаще одного раза в два года.

Внеплановые проверки проводятся в случае:

- необходимости подтверждения устранения лицензиатом нарушений, выявленных при проведении плановой проверки;

- получения информации от юридических и физических лиц, органов государственной власти о нарушениях лицензиатом лицензионных требований и условий;

- совершения при выполнении лицензируемой деятельности дорожно-транспортных происшествий с участием принадлежащих лицензиату на законном основании автотранспортных средств, повлекших за собой телесные повреждения и (или) гибель людей.

Основанием проведения как плановых, так и внеплановых проверок является распоряжение (приказ) руководителя лицензирующего органа.

По результатам проверки составляется акт (протокол) в двух экземплярах. При этом один экземпляр акта передается руководителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю или их представителям под расписку либо направляется по почте с уведомлением о вручении. Другой экземпляр акта (протокола) проверки регистрируется в журнале лицензирующего органа и представляется руководителю этого органа.

В случае выявления нарушений лицензионных требований и условий лицензирующий орган уполномочен:

- приостановить действие лицензии в случае выявления неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензионных требований и условий.

Арбитраж

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 19 ноября 2001 г. N А05-7139/01-470/21

Предприниматель обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения о приостановлении действия лицензии.

Суд в удовлетворении иска отказал.

В соответствии со ст.20 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" юридические лица и предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны обеспечивать соответствие технического состояния транспортных средств требованиям безопасности дорожного движения и не допускать транспортные средства к эксплуатации при наличии у них неисправностей, угрожающих безопасности дорожного движения.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что предприниматель нарушил лицензионные требования и условия: выпустил на линию технически неисправные транспортные средства.

Решением суда приостановление действия лицензии признано правомерным;

- аннулировать действие лицензии без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора за предоставление лицензии;

- обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии в случае, если нарушение лицензионных требований и условий повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ.

Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган может приостановить действие лицензии на период до вступления в законную силу решения суда.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 25 декабря 2001 г. N А36-100/8-01

Отделение транспортной инспекции обратилось в арбитражный суд с иском об аннулировании лицензии, выданной индивидуальному предпринимателю на осуществление перевозок пассажиров на коммерческой основе.

Решением суда исковые требования были удовлетворены.

Как показали материалы дела, в ходе оказания услуг по перевозке предпринимателем были неоднократно и грубо нарушены лицензионные требования и условия: у водителей отсутствовали лицензионные карточки; некоторые водители не имели стажа водителя автобуса, необходимого для данного вида деятельности.

Лицензирование международных

автомобильных перевозок

Деятельность по осуществлению международных перевозок пассажиров и грузов также является лицензируемой.

Международными перевозками считаются перевозки грузов и пассажиров, осуществляемые с пересечением границ РФ.

Правовым актом, регулирующим особенности лицензирования международных автомобильных перевозок, является Положение о допуске российских перевозчиков к осуществлению международных автомобильных перевозок утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2001 г. N 730 (далее - Положение о допуске).

Положение о допуске выделяет два вида перевозок - некоммерческие и коммерческие.

Под некоммерческими перевозками понимаются перевозки российскими перевозчиками своих грузов за собственный счет для производственных нужд или своих работников (на автобусах вместимостью более 9 человек, включая водителя) на транспортных средствах, принадлежащих им на праве собственности или на ином законном основании.

В отличие от деятельности по перевозкам пассажиров и грузов для собственных нужд внутри страны, для осуществления которой наличие лицензии не требуется, для деятельности по перевозкам пассажиров и грузов за пределами РФ необходимо получить специальный разрешающий документ.

Этот разрешающий документ называется удостоверением допуска к осуществлению международных перевозок (далее - удостоверение допуска).

Допуск к осуществлению международных автоперевозок осуществляют органы Российской транспортной инспекции Министерства транспорта РФ.

* * *

Для получения удостоверения допуска юридические лица или индивидуальные предприниматели должны соответствовать следующим условиям:

- соискатель должен иметь лицензию на перевозку пассажиров и грузов автомобильным транспортом.

Это требование не распространяется на перевозчиков, осуществляющих некоммерческие перевозки;

- транспортные средства должны соответствовать международным техническим стандартам, а также международным конвенциям и соглашениям, регулирующим международные перевозки;

- лица, ответственные за осуществление международных автомобильных перевозок, должны соответствовать квалификационным требованиям по организации перевозок автомобильным транспортом в международном сообщении;

- у перевозчика должно быть устойчивое финансовое положение (наличие собственного имущества, стоимость которого в расчете на одно транспортное средство, осуществляющее международные перевозки, составляет не менее 50 тыс. руб. или в расчете на 1 тонну разрешенной максимальной массы указанного транспортного средства - не менее 2,5 тыс. руб. Достаточным является соответствие одному показателю);

- владельцы автотранспортных средств должны быть обязательно застрахованы в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

* * *

Для получения удостоверения допуска соискатель обязан представить в орган Российской транспортной инспекции Минтранса России следующие документы:

- заявление о выдаче удостоверения допуска к осуществлению международных перевозок с указанием:

для юридического лица - наименования, организационно-правовой формы, местонахождения, наименования банковского учреждения и номера расчетного счета;

для индивидуального предпринимателя - фамилии, имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность; вида перевозок (грузовые или пассажирские); срока, на который испрашивается удостоверение;

- копии учредительных документов и копию документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц (с предъявлением оригиналов, если копии не заверены нотариусом);

- копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала, если копия не заверена нотариусом) - для индивидуального предпринимателя;

- справку о постановке заявителя на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

- копию лицензии на перевозку пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

- документ, содержащий сведения о количестве и типе транспортных средств, а также документы, подтверждающие их соответствие международным техническим стандартам, международным конвенциям и соглашениям, регламентирующим международные перевозки;

- копию документа, подтверждающего профессиональную компетентность ответственного специалиста;

- балансовый отчет за последний отчетный период;

- копию генеральной или разовой лицензии на осуществление подлежащих лицензированию экспортных или импортных операций в отношении своих товаров, если они будут перевозиться за собственный счет на транспортных средствах, принадлежащих заявителю;

- документ, подтверждающий опыт работы по осуществлению международных автомобильных перевозок, - для российских перевозчиков, подавших заявление о допуске к международным автомобильным перевозкам сроком на 5 лет;

- копию полиса страхования гражданской ответственности владельца автотранспортных средств.

Рассмотрение заявления о допуске к осуществлению международных автомобильных перевозок, выдача, продление и переоформление удостоверения и карточек допуска осуществляются безвозмездно.

* * *

В выдаче удостоверения допуска может быть отказано по следующим причинам:

- в документах указана недостоверная или искаженная информация;

- российский перевозчик не соответствует условиям допуска к международным автомобильным перевозкам;

- получено обоснованное отрицательное заключение Государственного таможенного комитета РФ по результатам рассмотрения представленных российским перевозчиком документов;

- с момента аннулирования удостоверения прошло менее одного года.

* * *

Решение о допуске к международным перевозкам принимается в 30-дневный срок и оформляется приказом органа Российской транспортной инспекции Минтранса России.

Разрешающим документом на осуществление международных перевозок является удостоверение допуска, а также карточка допуска на каждое транспортное средство, которое будет использоваться для международных перевозок.

Если в ходе осуществления деятельности по международным перевозкам парк транспортных средств перевозчика увеличивается, то следует получить дополнительные карточки допуска на вновь приобретенные автотранспортные средства. Для этого необходимо обратиться в орган Российской транспортной инспекции Минтранса России.

При уменьшении парка транспортных средств также необходимо подать соответствующую информацию в транспортную инспекцию для аннулирования карточек допуска на убывшие транспортные средства.

Удостоверение допуска и карточки допуска предоставляются только в личное пользование.

Передача этих документов другим лицам либо использование карточек для транспортных средств, не принадлежащих владельцу удостоверения допуска, категорически запрещается.

* * *

Срок, на который выдается удостоверение допуска, зависит от опыта работы соискателя.

Так, российским перевозчикам, впервые подавшим заявление и не имеющим опыта осуществления международных автомобильных перевозок или имеющим такой опыт продолжительностью не более одного года, удостоверение выдается сроком на один год. Действие такого удостоверения не может быть продлено.

Если российский перевозчик осуществлял международные перевозки как минимум один год в течение последних четырех лет, то удостоверение допуска выдается сроком на пять лет (если в заявлении не указан меньший срок).

В случае подачи заявления на выдачу допуска сроком действия пять лет копии документов отправляются органом Российской транспортной инспекции в Государственный таможенный комитет РФ для подготовки заключения о возможности выдачи допуска к международным автомобильным перевозкам.

Удостоверение, выданное на пять лет, может быть продлено по заявлению владельца, но не более двух раз.

* * *

Одним из обязательных условий для получения допуска к международным перевозкам является наличие в штате компетентного ответственного специалиста.

Если ответственный специалист прекратит выполнение своих функций, то владелец удостоверения допуска вправе продолжить осуществление перевозок при условии, что в течение 30 дней в орган Российской транспортной инспекции будут направлены документы на другого ответственного специалиста, который имеет необходимую квалификацию и на которого возлагается ответственность за выполнение этих функций.

* * *

Владельцы удостоверения допуска обязаны соблюдать все требования и условия предоставления допуска.

В противном случае Российская транспортная инспекция при выявлении нарушений в отношении перевозчика вправе:

- вынести предупреждение;

- приостановить действие удостоверения на срок не более шести месяцев;

- аннулировать удостоверение.

Если владельцу удостоверения было вынесено предупреждение об устранении нарушений, то владелец удостоверения после устранения нарушений обязан в письменной форме уведомить об этом орган Российской транспортной инспекции.

После получения соответствующего уведомления орган Российской транспортной инспекции может проверить устранение владельцем нарушений (может и не проверять), принять решение о возобновлении действия удостоверения и возврате удостоверения и карточек допуска и сообщить об этом владельцу удостоверения. Для осуществления таких действий установлен срок семь дней.

В том случае, если нарушения не будут устранены, удостоверение аннулируется.

Срок действия удостоверения на время его приостановления не продлевается.

Ответственность за нарушение

законодательства о лицензировании

За осуществление деятельности без лицензии предусмотрена ответственность целым рядом законодательных актов: Гражданским кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях и Уголовным кодексом РФ.

В соответствии с п.2 ст.61 ГК РФ деятельность юридического лица без лицензии является незаконной, что может повлечь его ликвидацию по решению суда.

Кроме того, ст.173 ГК РФ установлено, что сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица.

Арбитраж

Постановление ФАС Центрального округа

от 27 марта 2001 г. N А09-8158/00-9

Предприниматель А обратился в арбитражный суд с иском к предпринимателю В о признании недействительным договора аренды автомобиля и соглашения к договору на оказание услуг по перевозке пассажиров.

Из материалов дела следует, что на момент заключения договоров предприниматель А не имел соответствующей лицензии на осуществление деятельности по перевозке пассажиров.

В силу ст.173 ГК РФ сделка, совершенная лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

Судом установлено, что на момент заключения договора предприниматель В знал об отсутствии лицензии у предпринимателя А.

Решением суда договор признан недействительным.

За нарушение режима лицензирования предусмотрена также и административная ответственность (ст.14.1 КоАП РФ).

Административными правонарушениями в области осуществления перевозок грузов и пассажиров признаются:

- осуществление перевозки грузов и пассажиров без лицензии. Такое правонарушение влечет наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 20 до 25 МРОТ; на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. В этом случае может быть не только наложен штраф, но и произведена конфискация имущества;

- осуществление перевозок грузов и пассажиров с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение штрафа: на граждан - в размере от 15 до 20 МРОТ, на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ, на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

Арбитраж

Постановление ФАС Дальневосточного округа

от 10 июня 2003 г. N ФОЗ-А04/03-2/1238

Отделение транспортной инспекции обратилось в суд с заявлением о привлечении индивидуального предпринимателя к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п.3 ст.14.1 КоАП РФ.

Решением суда требования удовлетворены.

Как следует из материалов дела, деятельность по перевозке пассажиров осуществлялась с нарушениями условий лицензирования, а именно: перевозки осуществлялись без путевого листа, без согласованного расписания движения автобуса.

Тем самым предприниматель нарушил лицензионные требования и условия, под которыми согласно ст.2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" понимаются требования и условия, выполнение которых обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Действующее законодательство в этой сфере обязывает устанавливать расписание движения транспорта при перевозке пассажиров, а также обеспечивать водителей путевыми документами (путевыми или маршрутными листами, графиками движения и т.д.).

Если предпринимательская деятельность осуществляется без лицензии в том случае, когда она обязательна, или с нарушением лицензионных требований и условий и в результате такой деятельности причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо такая деятельность сопряжена с извлечением дохода в крупном размере, то такие деяния относятся уже к уголовно наказуемым (ст.171 УК РФ).

Такая деятельность может повлечь:

- наложение штрафа в размере от 300 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного от трех до пяти месяцев;

- обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до трех лет.

То же деяние:

- совершенное организованной группой,

- сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере,

- совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность,

предусматривает наложение штрафа в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 50 МРОТ или в размере заработной платы осужденного за период до одного месяца либо без такового (п.2 ст.171 УК РФ).

Доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает 500 МРОТ.

РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВАХ

В настоящее время любая предпринимательская деятельность немыслима без рекламы, которая может размещаться в теле-, радиопрограммах, в периодических печатных изданиях, в виде стендов, табло, плакатов и т.д. Помимо указанных видов широкое распространение получило размещение рекламы на транспортных средствах.

Размещение рекламы на транспортных средствах имеет свои особенности. Рассмотрим их.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон) под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Статьями 5 - 10 Закона установлены общие требования, предъявляемые ко всем видам рекламы, в том числе и к рекламе, размещаемой на транспортных средствах.

Помимо общих требований, к рекламе на транспортных средствах предъявляются и специальные требования, установленные Инструкцией о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах, утвержденной Приказом МВД России от 7 июля 1998 г. N 410 (далее - Инструкция).

Требования законодательства о рекламе распространяются на все виды транспортных средств: личные автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, поезда, самолеты, вертолеты, морские и речные суда и т.д.

* * *

В соответствии со ст.15 Закона распространение рекламы на транспортных средствах осуществляется на основании договоров с собственниками транспортных средств или с лицами, обладающими вещными правами на транспортные средства, если законом или договором не предусмотрено иное в отношении лиц, обладающих вещными правами на это имущество.

При этом предварительное согласование с какими-либо органами при размещении рекламы в большинстве случаев не требуется.

Единственное исключение составляют случаи размещения рекламы на транспортных средствах в виде щитов, табличек, световых табло по той причине, что такие случаи относятся к случаям простейшего переоборудования транспортных средств, которое не требует разработки проектной документации. В таких случаях требуется согласование с Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД России, ГУВД, УВД соответствующих субъектов РФ (п.5 Инструкции).

В настоящее время законодательно не урегулирован вопрос о согласовании размещения на транспортных средствах рекламы в виде щитов, табличек, световых табло.

Можно предположить, что собственнику транспортного средства, на котором планируется разместить такой вид рекламы, следует подать соответствующее заявление в орган ГИБДД и приложить договор с рекламодателем, схему изображения и нанесения рекламы на транспортное средство, а также данные на ТС.

* * *

Случаи ограничения и запрещения распространения рекламы на транспортных средствах в целях обеспечения безопасности движения определяются уполномоченными органами, на которые возложен контроль за безопасностью движения.

Так, размещение рекламы запрещено:

- на транспортных средствах, имеющих цветографическую окраску, выполненную в соответствии с ГОСТ Р 50574-93 "Автомобили, автобусы и мотоциклы специальных и оперативных служб. Цветографические схемы, опознавательные знаки, надписи, специальные световые и звуковые сигналы. Общие требования".

К автотранспортным средствам оперативных служб относятся транспортные средства пожарной охраны, милиции, скорой медицинской помощи, инкассации денежной выручки и перевозки ценных грузов, военной автомобильной инспекции, аварийных военизированных горно-спасательных частей, служб по ликвидации последствий аварий на линиях связи, контактных и силовых электросетях, на нефтяных, газовых, тепловых и иных магистралях; служб предотвращения и помощи при чрезвычайных ситуациях;

- на транспортных средствах, предназначенных для перевозки опасных грузов и имеющих окраску в соответствии с Правилами перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденными Приказом Минтранса России от 8 августа 1995 г. N 73.

К опасным грузам относятся взрывчатые материалы, газы, сжатые, сжиженные и растворенные под давлением, легковоспламеняющиеся жидкости, окисляющие вещества и органические пероксиды, ядовитые и инфекционные вещества, радиоактивные материалы, едкие и коррозионные вещества.

На автомобильных средствах, перевозящих опасные грузы, устанавливаются спереди и сзади информационные таблицы, оформленные в соответствии с п.2.8.2 упомянутых Правил;

- на транспортных средствах, оборудованных специальными световыми и звуковыми сигналами.

К таким транспортным средствам относятся, например, автомобили, в которых следуют должностные лица, являющиеся объектами государственной охраны, иностранные делегации, государственные и политические деятели при их приеме в России на высшем и высоком уровне, а также иностранные послы по случаю вручения ими верительных грамот Президенту РФ (Распоряжение Правительства РФ от 7 февраля 1995 г. N 172-р).

* * *

Определенные ограничения установлены Инструкцией в отношении мест размещения рекламы на транспортных средствах.

Так, согласно п.2 Инструкции реклама может быть размещена только на следующих местах:

- на крышах транспортных средств;

- на боковых поверхностях кузовов легковых автомобилей, микроавтобусов и автобусов - до линии окон;

- на боковых поверхностях кузовов (в том числе фургонов) грузовых (грузопассажирских) автомобилей (кроме автомобилей с наклонными белыми полосами на бортах), прицепов и полуприцепов к транспортным средствам;

- на топливных баках и крышках инструментальных ящиков мотоциклов.

* * *

Помимо ограничений, установленных в отношении мест размещения рекламы, Инструкция устанавливает также еще ряд специальных требований, которые должны быть соблюдены при размещении рекламы на транспортных средствах.

Во-первых, занимаемая рекламой площадь не должна превышать 50% окрашенной поверхности кузовных деталей транспортного средства, на которых она нанесена.

Во-вторых, при размещении рекламы запрещается устанавливать не предусмотренные заводом - изготовителем транспортного средства внешние световые приборы, а также устанавливать в таких целях внешние световые приборы на транспортном средстве. Запрещается также наносить рекламу, которая будет перекрывать внешние световые приборы, бортовые номера, информационные надписи и символы.

Кроме того, реклама ни в коем случае не должна ограничивать видимость с места водителя.

При нанесении рекламы не должны быть использованы средства покрытия и элементы, обладающие световозвращающим эффектом.

Своим внешним видом, а также изображением, цветом, местом расположения реклама ни в коем случае не должна напоминать схему окраски транспортных средств специальных и оперативных служб.

Таким образом, запрещается наносить изображение красного креста на крыше (знак скорой медицинской помощи), надписи "Милиция", "Аварийная служба", "ВАИ", устанавливать сигнальный маяк синего цвета на крыше, наносить рекламные надписи синего цвета на автомобиль белого цвета, напоминающие окраску машин ГИБДД, и т.д.

Никаких иных ограничений на распространение рекламы на транспортных средствах ни Закон, ни Инструкция не содержат.

Арбитраж

Постановление ФАС Поволжского округа

от 6 декабря 1999 г. N А 55-33-53/99-1

МУП "Тольяттинское троллейбусное управление" обратилось в арбитражный суд с иском к территориальному управлению МАП России о признании недействительным решения комиссии территориального управления МАП России.

Решением суда иск был удовлетворен.

Апелляционной инстанцией решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Кассационная жалоба ответчика также была оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, территориальное управление МАП России вынесло предписание о прекращении нарушения законодательства о рекламе. По мнению МАП России, нарушение состояло в том, что на троллейбусных маршрутах распространяется звуковая реклама без согласия пассажиров.

Суд признал доводы МАП России необоснованными, так как ст.15 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" ограничений по распространению на транспорте аудиорекламы не содержит. Кроме того, случаи ограничения и запрещения распространения рекламы на транспортных средствах в целях обеспечения безопасности движения определяются уполномоченными органами, на которые возложен контроль за безопасностью движения. МАП России к таким органам не относится.

* * *

Контроль за соблюдением законодательства о рекламе на транспортных средствах возложен на органы Государственной инспекции безопасности дорожного движения.

Контроль осуществляется при регистрации (перерегистрации), проведении государственного технического осмотра транспортных средств, а также при контроле за дорожным движением.

При регистрации, перерегистрации и прохождении государственного технического осмотра транспортных средств, имеющих рекламу, соответствующие метки вносятся в талон о прохождении государственного технического осмотра и журнал учета размещения рекламы на транспортных средствах.

При обнаружении нарушений по размещению рекламы на транспортных средствах уполномоченные органы выдают предписания об их устранении. При этом устанавливаются сроки исполнения предписаний и представления информации о принимаемых мерах, контролируется исполнение предписаний.

В случае непринятия по предписаниям необходимых мер виновные привлекаются к административной ответственности в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Статьей 14.3 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение законодательства о рекламе рекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителем, которая предполагает наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 20 до 25 МРОТ, на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Обращаем внимание, что в том случае, если административное правонарушение совершено индивидуальным предпринимателем, к нему применяется административная ответственность, предусмотренная для должностных лиц (ст.2.4 КоАП РФ).

В заключение отметим, что не считаются рекламой случаи размещения на транспортных средствах отличительных знаков принадлежности транспортных средств конкретным юридическим лицам независимо от их форм собственности.

К таким знакам принадлежности автотранспортного средства конкретному юридическому лицу, по нашему мнению, следует относить название или логотип юридического лица, изображение которых помещено на автотранспортном средстве. При этом такое изображение не должно содержать контактную информацию или информацию, способную вызвать интерес к юридическому лицу.

Подписано в печать

01.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Тематический выпуск: Транспорт на предприятии ("Экономико-правовой бюллетень", 2003, N 10)