"Московский налоговый курьер", N 2, 2004

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, оказывает платные услуги за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники. Все полученные за услуги денежные средства из операционных касс в конце рабочего дня сдаются в кассу предприятия, являются его доходом и облагаются соответствующим налогом. При отказе от ранее оплаченной услуги из кассы предприятия производится возврат денежных средств на основании выданного чека и выписанного акта. Книга учета доходов и расходов этот расход не предусматривает и не формирует.

Каким образом правильно отразить в бухгалтерском учете данную операцию, чтобы полученный доход предприятия был уменьшен на сумму возвращенных клиенту денежных средств, а значит, была уменьшена и налогооблагаемая база?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 сентября 2003 г. N 21-09/54666

Пунктом 1 ст.346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при упрощенной системе налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно п.1 ст.346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В соответствии с разд.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - Книга учета доходов и расходов), применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 4 разд.I Книги учета доходов и расходов организации отражают все полученные доходы. В графе 5 разд.I организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса. В данной графе организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Таким образом, поступившая в кассу предприятия на соответствующую дату выручка за оказанные услуги должна отражаться в графах 4 и 5 разд.I Книги учета доходов и расходов.

В случае отказа покупателя (клиента) от ранее оплаченной услуги не в день оплаты и возврата денежных средств из кассы предприятия выручка должна быть сторнирована на дату возврата в тех же графах Книги учета доходов и расходов на сумму денежных средств, выданных клиенту по расходному кассовому ордеру в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40.

Если возврат денежных средств покупателю (клиенту) осуществляется в день оплаты услуги непосредственно кассиром-операционистом из денежного ящика контрольно-кассовой машины в порядке, установленном разд.4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104, то сумма возвращенных покупателю (клиенту) денежных средств не подлежит отражению в графах 4 и 5 разд.I Книги учета доходов и расходов.

Фактическая денежная выручка, полученная за день, по окончании рабочего дня должна сдаваться кассиром-операционистом по приходному кассовому ордеру в кассу предприятия с учетом сумм, выплаченных по возвращенным покупателями (клиентами) чекам в течение рабочего дня, и именно эта сумма полученных доходов должна отражаться в указанных графах разд.I Книги учета доходов и расходов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——