"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 4, 2003

ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ТОВАРОВ

Как и на любом другом предприятии, в торговой фирме не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому для того, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи товарных запасов, торговые организации нередко страхуют их.

Как отразить в бухгалтерском учете затраты по добровольному страхованию товаров? Каким образом организовать налоговый учет таких расходов? Какие записи должен сделать бухгалтер, если предприятие получило страховое возмещение?

Правовые аспекты страхования имущества

Правовые основы страховой деятельности регулирует Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), а также гл.48 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы застраховать свое имущество, предприятие должно заключить со страховой компанией соответствующий договор. При этом организация именуется страхователем, а страховая фирма - страховщиком.

Торговая фирма должна периодически выплачивать страховщику взносы. Эти взносы называются страховыми премиями. Из них страховая компания формирует денежные фонды, из которых впоследствии (при наступлении страхового случая) покрывается ущерб, нанесенный предприятию.

Договор страхования начинает действовать в тот день, когда торговая организация заплатит первый взнос (п.1 ст.957 Гражданского кодекса РФ). При этом предприятию выдают страховой полис. Именно его нужно будет предъявить страховщику в том случае, если с товарами что-либо случится.

Если торговое предприятие понесет ущерб, то страховая компания выплатит ему определенную сумму на покрытие убытков. Она называется страховым возмещением. Заметьте: размер страхового возмещения не должен превышать стоимость застрахованного имущества на момент заключения договора.

Бухгалтерский учет страховых взносов

Затраты на добровольное страхование имущества можно считать расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с приобретением и продажей товаров, что и является для торговой организации основной деятельностью. Это следует из положений п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Поэтому торговые фирмы учитывают их на счете 44 "Расходы на продажу". Обратите внимание, что эти расходы отражаются на счете 44 в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег страховой компании.

Многие торговые организации уплачивают страховые взносы сразу за весь срок действия договора страхования. Суммы таких выплат нужно сначала учесть в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". А списывать их с кредита счета 97 в дебет счета 44 бухгалтер должен ежемесячно равными долями.

Учет расчетов со страховой компанией ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Пример 1. Магазин ООО "Рейнбоу" с 1 июля 2003 г. заключил со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует три месяца, то есть в течение всего III квартала 2003 г.

Общая сумма страховых взносов за квартал составила 90 000 руб. ООО "Рейнбоу" в июле 2003 г. была перечислена на расчетный счет страховой компании вся сумма страховой премии единовременно.

Бухгалтер магазина сделал следующие проводки.

В июле 2003 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 90 000 руб. - отражены страховые взносы в составе расходов будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 97

- 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 мес.) - списаны на издержки обращения расходы по страхованию за июль 2003 г.

В августе и в сентябре 2003 г.:

Дебет 44 Кредит 97

- 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 мес.) - списаны на издержки обращения расходы по страхованию за август (сентябрь) 2003 г.

Налоговый учет страховых расходов

Затраты на добровольное страхование товарно-материальных запасов включают в расходы для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Такой порядок установлен в пп.5 п.1 ст.263 Налогового кодекса РФ. Причем с 1 января 2002 г. прибыль можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Как вы помните, раньше расходы на добровольное страхование имущества нормировались.

Все предприятия отражают в налоговом учете суммы страховых взносов в составе прочих расходов.

Большинство торговых организаций ведут учет доходов и расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли методом начисления. А когда признавать страховые взносы расходами? В общем случае затраты по добровольному страхованию имущества отражают в налоговом учете в том отчетном периоде, когда предприятием в соответствии с условиями договора страховщику были перечислены страховые премии (п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Оптовая организация ЗАО "Вейла" с 1 июля 2003 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании товарных запасов, хранящихся на складе. Товары застрахованы на случай пожара.

Договор страхования действует в течение шести месяцев, то есть до 1 января 2004 г.

Сумма страховой премии равна 240 000 руб. По условиям договора в день его заключения - 1 июля 2003 г. - фирма перечислила страховщику 100 000 руб. Учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли ЗАО "Вейла" ведет методом начисления.

В июле 2003 г. бухгалтер ЗАО "Вейла" сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислен страховой взнос по договору страхования товарных запасов;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 240 000 руб. - отражена сумма страховой премии в составе расходов будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 97

- 40 000 руб. (240 000 руб. : 6 мес.) - списаны на издержки обращения расходы по страхованию за июль 2003 г.;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 40 000 руб. - списаны издержки обращения на себестоимость.

А вот в налоговом учете нужно отразить всю сумму уплаченного страхового взноса - 100 000 руб. Бухгалтер должен включить ее в состав прочих расходов за июль 2003 г. и внести в Регистр учета прочих расходов текущего периода.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Регистр учета прочих расходов текущего периода         |
   +——————————T————————————T————————————T———————T———————————————————+
   |   Дата   | Вид расхода|Наименование| Сумма,|Общая сумма расхода|
   | операции |            |  операции  |  руб. | нарастающим итогом|
   |          |            |            |       |с начала года, руб.|
   +——————————+————————————+————————————+———————+———————————————————+
   |31.07.2003|Расходы   на|Страхование |100 000|      100 000      |
   |          |добровольное|товарных    |       |                   |
   |          |страхование |запасов на  |       |                   |
   |          |имущества   |случай      |       |                   |
   |          |            |пожара      |       |                   |
   L——————————+————————————+————————————+———————+————————————————————
   

Однако из этого правила есть исключение. О нем говорится в п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ и в комментарии к этой статье, приведенном в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).

Оно касается тех предприятий, которые заключили договор страхования на срок более одного отчетного периода, и этот договор предусматривает выплату всей суммы страховой премии разовым платежом. Такие страховые взносы в налоговом учете отражаются равномерно в течение всего срока действия договора. И делается это в том отчетном периоде, к которому относятся расходы, независимо от времени выплаты денег страховой компании.

Пример 3. Оптовая организация ЗАО "Трент" с 1 июля 2003 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании товарных запасов, хранящихся на складе. Товары застрахованы на случай пожара.

Договор страхования действует в течение шести месяцев, то есть до 1 января 2004 г. Сумма страховой премии равна 120 000 руб. Ее перечислили страховщику разовым платежом в день заключения договора - 1 июля 2003 г. Учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли ЗАО "Трент" ведет методом начисления.

В июле 2003 г. бухгалтер оптовой фирмы сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 120 000 руб. - отражена страховая премия в составе расходов будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 97

- 20 000 руб. (120 000 руб. : 6 мес.) - списаны на издержки обращения расходы по страхованию за июль 2003 г.;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 20 000 руб. - списаны издержки обращения на себестоимость.

В этом же месяце бухгалтер ЗАО "Трент" оформил Регистр учета расходов будущих периодов.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Регистр учета расходов будущих периодов                        |
   +——————————T————————————T————————————T———————T—————————T——————————T——————————T————————————+
   |   Дата   | Вид расхода|Наименование| Сумма,| Срок, в |   Сумма  |   Дата   | Количество |
   | операции |  (убытка)  |   объекта  |  руб. | течение |расходов в|  начала  |   месяцев  |
   |          |            |            |       | которого|  месяц,  |  учета в |фактического|
   |          |            |            |       | расходы |подлежащая|  составе |  списания  |
   |          |            |            |       |  могут  | включению|  прочих  |  месячной  |
   |          |            |            |       |   быть  | в состав | расходов |    суммы   |
   |          |            |            |       | включены|  прочих  |          | расходов в |
   |          |            |            |       | в состав| расходов,|          |   состав   |
   |          |            |            |       |  прочих |   руб.   |          |   прочих   |
   |          |            |            |       | расходов|          |          |  расходов  |
   +——————————+————————————+————————————+———————+—————————+——————————+——————————+————————————+
   |01.07.2003|Расходы на  |Товарные    |120 000|6 месяцев|  20 000  |31.07.2003|   1 месяц  |
   |          |добровольное|запасы      |       |         |          |          |            |
   |          |страхование |            |       |         |          |          |            |
   |          |имущества   |            |       |         |          |          |            |
   L——————————+————————————+————————————+———————+—————————+——————————+——————————+—————————————
   

Сумму страховых взносов, которая должна быть включена в состав прочих расходов за июль 2003 г., бухгалтер отразил в Регистре учета прочих расходов текущего периода.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Регистр учета прочих расходов текущего периода         |
   +——————————T————————————T————————————T———————T———————————————————+
   |   Дата   |Вид расхода |Наименование| Сумма,|Общая сумма расхода|
   | операции |            |  операции  |  руб. | нарастающим итогом|
   |          |            |            |       |с начала года, руб.|
   +——————————+————————————+————————————+———————+———————————————————+
   |31.07.2003|Расходы на  |Страхование | 20 000|       20 000      |
   |          |добровольное|товарных    |       |                   |
   |          |страхование |запасов на  |       |                   |
   |          |имущества   |случай      |       |                   |
   |          |            |пожара      |       |                   |
   L——————————+————————————+————————————+———————+————————————————————
   

Торговые фирмы, которые ведут налоговый учет доходов и расходов кассовым методом, уменьшают свою налогооблагаемую прибыль на всю сумму фактически уплаченного страхового взноса (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, но несколько изменим их. Пусть учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли ЗАО "Трент" ведет кассовым методом.

В налоговом учете бухгалтер торговой фирмы отразит в составе расходов за июль 2003 г. всю сумму страхового взноса - 120 000 руб.

Наступление страхового случая

Застрахованные товары и другое имущество торговой организации могут быть уничтожены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, наводнение и т.п.). Это называется наступлением страхового случая. ПБУ 10/99 относит затраты, понесенные фирмой при наступлении страхового случая, к чрезвычайным расходам (п.13 ПБУ 10/99).

Чрезвычайные расходы нужно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого к счету 99 рекомендуется открыть отдельный субсчет. Итак, если товары уничтожены в результате чрезвычайных обстоятельств, то в учете торгового предприятия должна быть сделана проводка:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 41

- списана фактическая стоимость товаров, уничтоженных (испорченных) в результате чрезвычайных обстоятельств.

А страховое возмещение, которое торговое предприятие получает в качестве компенсации за уничтоженное имущество, является его чрезвычайным доходом. Это установлено в ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Поэтому сумму страхового возмещения нужно учитывать по кредиту счета 99 на отдельном субсчете. При наступлении страхового случая бухгалтер торгового предприятия делает в учете такие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"

- отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- получено страховое возмещение.

Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Такое подтверждение могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба и т.п.).

Пример 5. Оптовая фирма ЗАО "Дельта" в июле 2003 г. заключила договор страхования товарных запасов на случай пожара. Договор был заключен на полгода.

В сентябре 2003 г. на складе произошел пожар, в результате которого товары, хранящиеся там, были полностью уничтожены. Фактическая себестоимость этих товаров - 700 000 руб.

Государственная противопожарная служба РФ предоставила ЗАО "Дельта" документы, подтверждающие факт возникновения пожара по не зависящим от ЗАО "Дельта" причинам. На основании этих документов и страхового полиса страховая компания выплатила торговой организации возмещение.

Согласно договору его сумма составляет 70 процентов от стоимости уничтоженного имущества. Значит, ЗАО "Дельта" причитается страховое возмещение в размере:

700 000 руб. x 70% = 490 000 руб.

Бухгалтер предприятия в сентябре 2003 г. сделал следующие записи:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 41

- 700 000 руб. - списана фактическая себестоимость сгоревших товаров;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"

- 490 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 490 000 руб. - получено страховое возмещение.

При расчете налогооблагаемой прибыли сумму страхового возмещения отражают в составе внереализационных доходов. А стоимость товаров, уничтоженных из-за наступления страхового случая, - это внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в пп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Фирмы, которые ведут налоговый учет доходов и расходов методом начисления, включают сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации. В этот же день относится на внереализационные расходы и стоимость уничтоженного имущества (п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим пример отражения этой ситуации в налоговых регистрах.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5.

В сентябре 2003 г. товары, хранящиеся на складе ЗАО "Дельта", сгорели. Их фактическая стоимость составила 700 000 руб. Предположим, что пожар произошел 17 сентября. В этот же день торговая организация получила документы от противопожарной службы, которые вместе со страховым полисом представила страховой компании.

Страховая фирма признала факт возникновения чрезвычайной ситуации и согласилась выплатить страховку.

Налоговый учет доходов и расходов в ЗАО "Дельта" ведется методом начисления.

Стоимость сгоревших товаров бухгалтер отразил в Регистре учета внереализационных расходов текущего периода за сентябрь 2003 г.

     
   ———————————T————————————T—————————————T———————T—————————T——————————————¬
   |   Дата   | Вид расхода| Наименование| Сумма,|  Общая  |  В том числе |
   | операции |            |   операции  |  руб. |  сумма  |    убыток,   |
   |          |            |   расхода   |       |расходов,|образовавшийся|
   |          |            |             |       |   руб.  |  при уступке |
   |          |            |             |       |         |     прав     |
   |          |            |             |       |         |  требования, |
   |          |            |             |       |         | относящихся к|
   |          |            |             |       |         |    будущим   |
   |          |            |             |       |         |   периодам   |
   +——————————+————————————+—————————————+———————+—————————+——————————————+
   |17.09.2003|Чрезвычайные|Списана      |700 000| 700 000 |       —      |
   |          |   расходы  |фактическая  |       |         |              |
   |          |            |себестоимость|       |         |              |
   |          |            |товаров,     |       |         |              |
   |          |            |уничтоженных |       |         |              |
   |          |            |при пожаре   |       |         |              |
   L——————————+————————————+—————————————+———————+—————————+———————————————
   

А сумма страховки была внесена в Регистр учета доходов текущего периода за 9 месяцев 2003 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Регистр учета доходов текущего периода             |
   +——————————T—————————————————T————————————T———————————T——————————+
   |   Дата   |    Вид дохода   |Наименование|Сумма, руб.|   Общая  |
   | операции |                 |   объекта  |           | сумма по |
   |          |                 |    учета   |           |   виду   |
   |          |                 |            |           |  дохода, |
   |          |                 |            |           |   руб.   |
   +——————————+—————————————————+————————————+———————————+——————————+
   |17.09.2003|Внереализационные|Товары,     |  490 000  |  490 000 |
   |          |(чрезвычайные)   |уничтоженные|           |          |
   |          |доходы. Страховое|при пожаре  |           |          |
   |          |возмещение       |            |           |          |
   L——————————+—————————————————+————————————+———————————+———————————
   

Если фирма ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом, то страховка признается доходом в тот день, когда на расчетный счет торгового предприятия поступят деньги от страховой компании (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ). А стоимость уничтоженных товаров будет включена в расходы только в том случае, если эти товары были оплачены поставщику.

В.И.Макарова

Аудитор

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——