"Учет.Налоги.Право", N 36, 2003

Вопрос: Скажите, как нам надо было правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы при следующих условиях. 30 июня 2003 г. наша организация получила счет на оплату аренды за этот месяц на сумму 600 у. е., в том числе НДС 100 у. е. (1 у. е. у нас равна 1 USD), а также счет-фактуру на 600 у. е. Курс доллара на 30 июня составил 30,3483 руб/USD. Оплатили счет мы только 15 июля 2003 г., когда курс доллара составлял 30,4955 руб/USD.

Ответ: Сначала о налоговом учете. Если сумма обязательств, рассчитанная в условных единицах по курсу этих единиц на дату оприходования услуг, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, возникают суммовые разницы. Такие разницы в зависимости от того, положительные они или отрицательные, учитываются для целей налогообложения прибыли соответственно либо в составе внереализационных доходов, либо в составе внереализационных расходов (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы признаются на дату погашения кредиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату их приобретения (п.7 ст.271, п.9 ст.272 НК РФ).

В бухгалтерском учете в отличие от налогового суммовые разницы учитываются там же, где и доход или расход (п.6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Таким образом, ваша организация должна была сделать следующие проводки.

30 июня:

Дебет 20 кредит 60

- 15 174,15 руб. (500 USD х 30,3483 руб/USD) - начислена аренда за июнь;

Дебет 19 Кредит 60

- 3034,83 руб. - (100 USD х 30,3483 руб/USD) - отражен НДС по аренде.

15 июля:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 297,30 руб. (600 USD х 30,4955 руб/USD) - перечислена арендная плата;

Дебет 20 Кредит 60

- 73,60 руб. (500 USD х (30,4955 руб/USD - 30,3483 руб/USD)) - учтена суммовая разница по арендной плате;

Дебет 19 Кредит 60

- 14,72 руб. (100 USD х (30,4955 руб/USD - 30,3483 руб/USD)) - отражен налог на добавленную стоимость по суммовой разнице;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19

- 3049,55 руб. (3034,83 + 14,72) - принят к вычету НДС по аренде.

Кроме того, 15 июля 2003 г. суммовую разницу в размере 73,60 руб. ваша организация должна была учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

И.А.Миляева

Аудитор

ЗАО "Юринформ В"

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——