"Учет.Налоги.Право", N 36, 2003

ВЗНОСЫ В ПФР - ПРЯМЫЕ ИЛИ КОСВЕННЫЕ?

Только сейчас МНС России официально разъяснило налогоплательщикам, что страховые взносы в Пенсионный фонд с выплат сотрудникам - это всегда только косвенные расходы (именно о таком порядке учета писала "УНП" в N 6, 2003, с. 10). Даже если ЕСН с этих же выплат бухгалтер учитывает в составе прямых расходов.

Вот на чем основываются налоговики. Перечень расходов на производство и реализацию, относящихся в целях налогообложения прибыли к прямым и косвенным расходам, приведен в п.1 ст.318 Налогового кодекса. Список прямых расходов закрыт. К ним, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также ЕСН, начисленный на эти расходы. А вот страховые взносы в ПФР, которые организация уплачивает в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в перечне прямых расходов отдельно не упомянуты.

Взносы в ПФР не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда. К расходам организации на оплату труда помимо прочего относятся суммы платежей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Это предусмотрено п.16 ст.255 Налогового кодекса. Как видим, расходы на обязательное пенсионное страхование под этот пункт.

Также взносы в ПФР нельзя квалифицировать как расходы на уплату единого социального налога, и не важно, что у страховых взносов в Пенсионный фонд и ЕСН один и тот же объект налогообложения (п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ). Взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст.8 НК РФ.

А страховые взносы в ПФР являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда. Они обеспечивают права гражданина на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на индивидуальном лицевом счете (ст.3 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы в ПФР организации учитывают в составе прочих расходов на производство и реализацию по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ. Следовательно, они включаются в состав косвенных расходов.

Сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, Фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, бухгалтер рассчитывает и перечисляет отдельно. Также отдельно он исчисляет и уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд. На эти суммы уменьшается ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет. Таким образом, у бухгалтера есть все необходимые данные для того, чтобы учесть для целей налогообложения прибыли взносы в ПФР отдельно от единого социального налога.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——