"Учет.Налоги.Право", N 36, 2003

СКОЛЬКО УДЕРЖАТЬ С ДИВИДЕНДОВ?

(Комментарий к Письму МНС России

от 04.09.2003 N СА-6-04/942)

Министерство РФ по налогам и сборам разъяснило, как организациям - налоговым агентам рассчитать налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - резидентам РФ. И, что самое ценное, показала порядок расчета на примерах.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц с выплачиваемых резидентам дивидендов закреплен в п.2 ст.275 НК РФ. Напомним читателям его алгоритм.

Сумму налога, которую нужно удержать из доходов получателей дивидендов (российских организаций и физических лиц - резидентов РФ), бухгалтер исчисляет исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (облагаемых по ставке 6 процентов). Общая сумма налога включает в себя сумму налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с дивидендов физического лица - резидента РФ, и сумму налога на прибыль, которую нужно удержать с дивидендов российской организации. Для того чтобы рассчитать общую сумму налога, потребуется три величины:

- сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде - Драспред.;

- сумма дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ в текущем налоговом периоде, - Диностр. С этих сумм налоговый агент удерживает соответственно налог на прибыль по ставке 15 процентов (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ) и налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ);

- сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если они еще не вычитались при определении налогооблагаемого дохода - Дполуч.

Общая сумма налога = Ставка налога х (Драспред. - Диностр. - Дполуч.).

Если в скобках получен отрицательный результат, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится (п.2 ст.275 НК РФ).

Ставка налога на доходы физических лиц по дивидендам, полученным физическими лицами - резидентами РФ, составляет 6 процентов (п.4 ст.224 НК РФ). С суммы дивидендов, выплачиваемых российской компании, организация - налоговый агент должна удержать налог на прибыль также по ставке 6 процентов (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ).

Приведем пример из письма:

"...Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. Иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);

1.2. Физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. х (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:

1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

800 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль: 0,8889 руб. х 700 шт. х 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации: 0,8889 руб. х 200 шт. х 0,06 = 11 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, - 200 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 руб. (0,8889 руб. х 200 шт.)..."

* * *

Но расчет можно провести и проще с учетом той формулы, которую мы привели выше. Итак, определим общую сумму налога по ставке 6 процентов. Она составит 48 руб. (6% х (1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. - 100 руб.)). Теперь распределим ее между российской организаций и физическим лицом-резидентом РФ. Доля первой в сумме дивидендов, облагаемых по ставке 6 процентов, - 0,7778 (700 руб. / (200 руб. + 700 руб.)). Следовательно, доля второго - 0,2222. Исходя из этих данных, делим сумму налога (48 руб.). С российской организации нужно удержать 37 руб. налога на прибыль, с физического лица - резидента РФ - 11 руб. налога на доходы физических лиц. Как видим, наш результат тот же.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——