"Учет.Налоги.Право", N 36, 2003

ПЕНИ ИЛИ ШТРАФ?

Неуплата налога в положенный срок может повлечь за собой сразу две неприятности: начисление пеней и наложение штрафа. Однако судебная практика свидетельствует: далеко не каждая неуплата означает, что налогоплательщика одновременно заставят заплатить и пени, и штраф. Более того, возможны ситуации, когда не будет ни того, ни другого.

Основанием и для начисления пеней, и для наложения штрафа выступает по сути один и тот же факт - неуплата налога в положенный срок. Но при этом штрафы являются мерой ответственности за неуплату налога, а пени носят не карающий, а компенсационный характер. Основная их задача - компенсировать государству потери, возникшие в результате неуплаты или более поздней уплаты налога. Именно эти особенности и надо учитывать при решении вопроса о том, чем именно грозит налогоплательщику неуплата налога.

Когда последствий не будет

Главным условием, при наступлении которого возможно начисление пеней и взыскание штрафа, является возникновение у налогоплательщика недоимки (п.п.20 и 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Это означает, что штрафов и пеней не будет, если у налогоплательщика есть переплата по налогу, поступающему в тот же бюджет, что и незаплаченный, и эта переплата больше или равна невнесенной сумме (Постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 12.11.2001 по делу N КА-А40/6441-01 и Северо-Западного округа от 28.01.2003 по делу N 4723).

Причем от последствий освободит абсолютно любая переплата независимо от оснований ее возникновения (например, это может быть и "экспортный" НДС). Главное - чтобы совпадали бюджеты (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2002 по делу N А13-4550/01-11 и от 17.01.2003 по делу N А21-4972/02-С1).

Из правила об обязательном наличии недоимки следует и еще один важный вывод: в случае судебного спора налоговики должны будут доказать, что у налогоплательщика действительно возникла недоимка (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2002 по делу N Ф09-1259/02-АК).

Таким образом, если налогоплательщик не заплатил налог или заплатил его с опозданием, но у него имеется большая по размеру переплата в тот же бюджет, то никаких неблагоприятных последствий неуплата налога за собой не повлечет. Причем налоговики обязаны провести зачет самостоятельно без какого-либо заявления налогоплательщика (Решение арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 04.12.2002 по делу N А-75-1741-А/02).

Когда не будет пеней

Но, предположим, у налогоплательщика все же возникла недоимка. В таком случае на сумму неуплаченного налога начинают начисляться пени. По общему правилу начисление пеней не зависит от причин возникновения недоимки. Ведь пени являются компенсацией и начисляются за каждый день просрочки вплоть до дня поступления налога в соответствующий бюджет (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.09.2002 по делу N Ф09-1812/02-АК).

Но из каждого правила есть свои исключения. Так, пени не начисляются на недоимку, образовавшуюся из-за того, что налоговики или суд приостановили расходные операции по банковским счетам налогоплательщика (ст.75 НК РФ). Правда, для этого неуплата налога должна быть прямым следствием ареста счета (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2002 по делу N КА-А40/5894-02).

Не будут начисляться пени и в том случае, если арест на счет наложила служба судебных приставов для обеспечения исполнения решения суда (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.2002 по делу N А56-24015/01).

И еще один случай, когда даже при наличии недоимки пени не начисляются, - это банкротство налогоплательщика. Согласно ст.81 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с момента введения на предприятии процедуры финансового оздоровления на налоговые недоимки, возникшие до этого момента, перестают начисляться пени. Причем даже если в результате налогоплательщика банкротом не признали (например, было заключено мировое соглашение), то пени за период, который заняла процедура банкротства, все равно не начисляются (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.2002 по делу N А56-30538/01).

Когда не будет штрафа

В отличие от пеней штраф взыскивается только если недоимка возникла в результате неправомерных действий налогоплательщика (ст.122 НК РФ). Это означает, что недоимка должна возникнуть в результате нарушений, допущенных налогоплательщиком при расчете суммы налога. Если же сумма налога рассчитана верно, а налог не попал в бюджет по иным причинам (например, из-за отсутствия денег на счете), штрафа не будет. В таком случае налогоплательщику надо будет заплатить только пени (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2003 по делу N А42-8137/02-С3).

Кроме того, эти нарушения должны быть следствием виновных действий или бездействия должностных лиц налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.09.2002 по делу N Ф04/3340-601/А70-2002).

И еще один случай, когда штрафа не будет. Причем не будет его даже при наличии недоимки, возникшей из-за нарушений, допущенных налогоплательщиком. Правда, для этого налогоплательщику придется посуетиться.

Итак, ситуация. Организация неправильно рассчитала налог и соответственно не доплатила его в бюджет. Однако несколько позже организация, наоборот, переплатила в тот же бюджет сумму, равную недоимке или даже превышающую ее. В такой ситуации штрафа можно избежать, если подать заявление о зачете переплаты в счет недоимки и пеней (а если на пени переплаты не хватает, то доплатить пени) и внести изменения в налоговую декларацию того периода, в котором образовалась недоимка. Если все эти операции налогоплательщик успел "провернуть" до того, как ему стало известно об обнаружении недоимки налоговиками или о том, что назначена выездная проверка, то штрафа не будет. Такая норма прописана в Кодексе (п.4 ст.81) и подтверждена арбитражными судами вплоть до высшей инстанции (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.2002 по делу N А56-16869/02 и п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Хотя иногда суды идут навстречу налогоплательщикам и не взыскивают с них штраф, если они успели погасить недоимку до тех пор, пока налоговая инспекция не вынесла решение о взыскании штрафа. Здесь суды исходят из того, что нарушение должно быть налицо именно на момент наложения штрафа. А раз налогоплательщик успел погасить недоимку еще до наложения на него штрафа, то и к ответственности его привлекать нельзя (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2002 по делу N А56-27377/02).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——