"Учет.Налоги.Право", N 36, 2003

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Петр Петрович Грузин - заместитель начальника отдела методологии исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами МНС России.

- Здравствуйте, из Тюменской области беспокоят. Головная организация находится в городе Сургуте. Есть несколько обособленных подразделений в других городах. У подразделений нет баланса и расчетного счета. Поэтому зарплату мы начисляем в головной организации, выдаем ее на руки тоже в головной организации. Куда в такой ситуации надо перечислять налог на доходы физических лиц за тех лиц, которые работают в обособленных подразделениях?

- Согласно п.7 ст.226 НК РФ вы обязаны перечислять удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения. Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней. Сумма налога, которую надо перечислить в бюджет других городов (по местонахождению каждого обособленного подразделения), определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения.

- А сведения по доходам работников подавать тоже по обособленным подразделениям?

- Нет, сведения вы должны подавать только в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации, исчисляющей и удерживающей налог. Тут уже наличие или отсутствие обособленных подразделений значения не имеет.

* * *

- Бухгалтер московской организации. У нас заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг с физическим лицом. В договоре, естественно, указана сумма, которую мы выплачиваем исполнителю. Должны ли мы удержать с этих денег налог или физическое лицо само будет его платить?

- Да, вы обязаны удержать при выплате такого дохода налог. Более того, вы должны удержанный налог в тот же день перечислить в бюджет.

- А с налоговой карточкой как быть?

- Вы должны завести налоговую карточку на это физическое лицо и отразить в ней все необходимые реквизиты по выплате.

- А код дохода какой мне указать?

- Одну минуту, я посмотрю. Код дохода следует указать 2000. Именно по нему, согласно Приложению N 2 к Приказу МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, учитываются доходы от выполнения обязанностей по гражданско-правовым договорам. Обратите внимание, что с 2004 г. порядок заполнения карточки изменится (мы уже готовим соответствующий приказ). Соответственно изменятся и коды, но в 2003 г. вы в рассматриваемом случае должны указывать код 2000.

* * *

- На конец года у нас числилась задолженность перед налогоплательщиком по зарплате. Должны ли мы были переносить этот долг в новую налоговую карточку или нет?

- А откуда у вас этот долг появился?

- Это зарплата, начисленная в декабре, но выплачиваемая уже в январе.

- Когда заработная плата за декабрь выплачивается в плановые сроки в январе следующего года, следует отразить эту выплату в декабре, а не переносить ее в налоговую карточку следующего года.

- А что тогда отражается в налоговой карточке по строке "Долг за налогоплательщиком"?

- Эта строка предназначена именно для задолженности. Например, если выплачен доход в натуральной форме, а налог на доходы не удержан в связи с отсутствием денежных выплат. В этом случае образуется долг по налогу за налогоплательщиком. Если же у вас в январе следующего года выплачивается декабрьская зарплата, то эта строка в карточке не заполняется.

* * *

- Мы арендуем у физического лица недвижимое имущество. Надо ли удерживать из арендной платы налог на доходы физических лиц и перечислять его в бюджет?

- А ваш арендодатель не предприниматель?

- Нет, обычное физическое лицо.

- Тогда никаких особенностей нет. Вы должны из арендной платы удержать налог и перечислить его в бюджет. А на арендодателя завести налоговую карточку (форма N 1-НДФЛ) и потом до 1 апреля года, следующего за отчетным, представить в налоговую инспекцию на него сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ.

* * *

- Бухгалтер московской организации. Наше предприятие арендует у физического лица автомобиль. Оформлено все это договором аренды транспортного средства без экипажа. При этом обязательное страхование автогражданской ответственности производится за счет арендатора. То есть за наш счет. Надо ли сумму страховки включать в доход арендодателя?

- Здесь надо внимательно изучить договор страхования. Если выяснится, что плательщиком по нему должен выступать именно собственник машины, то стоимость страховки надо будет включить в доход физического лица. Ведь в таком случае вы фактически оплачиваете страховку за него. А он таким образом, согласно ст.211 НК РФ, получает доход в натуральной форме.

* * *

- Сотрудник устроился к нам на работу в середине года. Для него это основное место работы. Но справку о доходах с прошлого места работы он не принес. Могу я предоставлять ему вычеты?

- Да, можете. Но вам надо потребовать от работника два документа: письменное объяснение, почему у него нет справки о доходах, и заявление о том, что он хочет получать вычеты. Кроме того, предупредите работника о том, что если в связи с отсутствием справки о доходах и предоставленных ему стандартных налоговых вычетах он получит лишние вычеты, то проблемы с налоговым органом будут именно у него.

* * *

- Звонит вам бухгалтер малого предприятия, перешли на "упрощенку". Скажите, как мне быть с дивидендами?

- А что конкретно вам не понятно?

- Я выплачиваю нашим четырем учредителям - физическим лицам дивиденды. По какой ставке мне удерживать с них налог?

- Для ответа надо обратиться к ст.43 Налогового кодекса. Там дано определение дивидендов. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При этом прибыль должна делиться пропорционально долям или акциям, принадлежащим этим участникам или акционерам. У вас выплаты подпадают под это определение?

- Да, подпадают.

- Тогда вы можете смело применять ставку 6 процентов.

* * *

- Бухгалтер парикмахерской вас беспокоит. У нас недавно директор на свои деньги купила парфюмерию, которая используется для обслуживания клиентов. А потом мы ей возместили деньги. Вот скажите, должна я с этих денег удерживать налог или нет?

- А у меня встречный вопрос: она покупала товары именно как физическое лицо, а не от имени организации?

- Да, как физическое.

- То есть у нее не было доверенности, деньги под отчет вы ей не давали, все документы оформлены на вашего директора как на физическое лицо. Я правильно понял?

- Да, в том магазине вообще юридическим лицам за наличный расчет не продают.

- Понятно. Тогда у вас получается, что директор сначала купила товары, а потом за ту же сумму продала вам. Следовательно, налог вы удерживать не должны, а должны лишь в обычном порядке по окончании календарного года сообщить в инспекцию сведения о выплаченном ей доходе.

- А почему?

- Потому что в таком случае ваша директор имеет право на имущественный налоговый вычет в размере стоимости проданного имущества (или расходов на его приобретение), а он предоставляется только в инспекции при подаче декларации. Вы не можете определить налоговую базу, а значит, не можете и рассчитать налог. Поэтому вы должны лишь внести эту сумму в налоговую карточку и сообщить потом в налоговую инспекцию о произведенной выплате. А директору придется по окончании года заполнить декларацию и заявить налоговый вычет.

* * *

- Работник пришел к нам в сентябре. В 2003 г., судя по трудовой книжке, он нигде не работал. С какого месяца я могу предоставить ему вычет: с января или с сентября?

- Вычет предоставляется только за те месяцы, которые работник состоит с вами в трудовых отношениях. То есть в вашем случае - с сентября.

- А можно еще вопрос?

- Конечно.

- А если работнику на прошлой работе вычеты не предоставлялись, я могу за прошлые месяцы давать вычеты?

- Да, в такой ситуации вы можете предоставить вычеты с начала года при условии, что его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 тыс. руб.

* * *

- У нас курьер пользуется собственным мобильным телефоном со своей SIM-картой. В трудовом договоре у нас сказано, что мы компенсируем ему стоимость служебных разговоров в размере 170 руб. в месяц. Надо мне с этих 170 руб. брать налог или нет?

- На мой взгляд, если у вас есть распечатка разговоров, из которой видно, что компенсируются именно служебные разговоры, то налог удерживать не надо.

- А если нет распечатки?

- В таком случае мы будем считать, что это обычная доплата к заработной плате. То есть, к примеру, мы будем считать, что работник получает не 5000 руб. заработной платы, а 5170 руб. Соответственно должен быть и налог.

* * *

- У нас есть своя туристская база. Пользуются ею только наши работники или те, кто работал у нас раньше, а сейчас на пенсии. Стоимость проживания составляет 200 руб. в месяц. А ветераны труда и пенсионеры пользуются турбазой бесплатно. Надо ли с них удерживать налог?

- По туристским путевкам никаких льгот нет. Поэтому вам надо удерживать налог со стоимости бесплатно оказанных услуг. Но в то же время вы можете предоставить этим лицам стандартные вычеты. А это как минимум 400 руб. в месяц. Поэтому возможно, что и облагаемого дохода у них не получится.

- Да, но некоторые из отдыхающих у нас уже не работают (например, пенсионеры). Как же я им вычет-то дам?

- Теперь вы можете предоставлять вычеты не только своим работникам. Такие изменения были внесены в ст.218 НК РФ летом этого года. Стандартные налоговые вычеты, согласно этим изменениям, в 2003 г. может предоставлять не только работодатель, а любой налоговый агент.

* * *

- Я сдаю квартиру в аренду организации. Они с меня удерживают налог. Надо ли мне регистрироваться в качестве предпринимателя и подавать декларацию?

- Обязанности регистрироваться в качестве предпринимателя у вас нет. Декларацию вам подавать тоже не надо, так как налог с вас организация уже удержала.

- Спасибо.

Подписано в печать

29.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——