Вопрос: С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которой необходимо руководствоваться, в том числе индивидуальным предпринимателям при определении и отнесении расходов на статьи затрат.

Представительские расходы, согласно ст.264 НК РФ, определены как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции.

В связи с изложенным правомерно ли включение индивидуальным предпринимателем в состав расходов произведенных затрат на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий при наличии первичных документов?

Ответ: В соответствии со ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Вместе с тем дословное толкование приведенной нормы говорит якобы о том, что все буквально расходы, которые несет организация, могут иметь место и у индивидуального предпринимателя. Однако, учитывая различия в статусе субъектов (организации и индивидуального предпринимателя), толкование нормы Налогового кодекса и вытекающие последствия в отношении отнесения на расходы тех или иных расходов будут различаться у индивидуального предпринимателя и организации.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет предпринимательство как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. С этих позиций необходимо подходить к вопросу о включении в состав затрат индивидуального предпринимателя "представительских" расходов.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, при заключении договоров с организациями следует исходить из того, что затраты, возникающие при заключении договоров с организациями, можно относить на расходы при выполнении следующих условий: если такие расходы фактически произведены, подтверждены первичными документами и непосредственно связаны с извлечением доходов, не отождествляя их с представительскими расходами, поскольку это противоречило бы общему смыслу значения представительских расходов.

Что касается расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительного мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков по обеспечению перевода во время проведения представительных мероприятий, то, учитывая, что такие расходы непосредственно не связаны с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, они не относятся у индивидуальных предпринимателей на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————