"Расчет", N 10, 2003

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ДЕВЯТЬ МЕСЯЦЕВ 2003 ГОДА:

ЗАПОЛНЯЕМ НОВЫЕ ФОРМЫ

Недавно Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности. Среди них - Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Заполнять их можно начиная с отчетности за девять месяцев 2003 г.

Новые формы отчетности, как и прежние, являются лишь образцом. Поэтому при необходимости в них можно вносить дополнительные строки или исключать ненужные. Кроме того, в бланки можно добавить новые графы. Например, если в отчетности нужно отразить финансовые показатели не за два года, а за несколько лет. Главное, чтобы указанные в них данные отвечали основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности: достоверности, полноты, сопоставимости и т.д.

Примечание. Новые формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Из баланса исключили большинство расшифровок, поэтому его объем значительно сократился. При этом "шапка" баланса практически не изменилась. Единственное отличие: теперь в ней нужно указывать не юридический адрес фирмы, а адрес ее фактического местонахождения.

Кроме того, из баланса исчезла строка, в которой раньше указывались реквизиты аттестата профбухгалтера.

Как и прежде, баланс состоит из пяти разделов. Актив баланса включает в себя два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", а пассив - три: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

Раздел I "Внеоборотные активы"

В этом разделе оставлены лишь основные (сводные) строки. В них нужно указать общую стоимость каждого вида внеоборотных активов: основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.д.

Другое нововведение состоит в том, что в соответствии с ПБУ 18/02 в раздел добавлена строка 145 "Отложенные налоговые активы". В нее переносятся данные со счета 09.

Примечание. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Пример. ЗАО "Актив" зарегистрировано в 2003 г. Остаточная стоимость основных средств фирмы на 1 октября этого года составила 120 000 руб., нематериальных активов - 50 000 руб. Других внеоборотных активов у фирмы нет. Дебетовый остаток по счету 09 "Отложенные налоговые активы" составил 3000 руб.

"Актив" принял решение заполнять бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все показатели баланса фирма указывает в тысячах рублей. Бухгалтер "Актива" заполнил раздел I баланса за 9 месяцев 2003 г. так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Актив              |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                     I. Внеоборотные активы                     |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Нематериальные активы            |    110   |    —    |    50   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Основные средства                |    120   |    —    |   120   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство      |    130   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Доходные вложения в материальные |    135   |    —    |    —    |
   |ценности                         |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения |    140   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы      |    145   |    —    |     3   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы       |    150   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разделу I               |    190   |    —    |   173   |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————
   

Раздел II "Оборотные активы"

Как и прежде, подлежат расшифровке запасы организации. Например, нужно указать:

- сырье и материалы;

- затраты в незавершенном производстве;

- готовую продукцию и товары для перепродажи;

- расходы будущих периодов и т.д.

Однако теперь аналитическим строкам не присвоены коды. Фирма может сделать это самостоятельно. Чиновники рекомендуют лишь сохранять коды итоговых строк и групп статей баланса.

Из всей долгосрочной (строка 230) и краткосрочной (строка 240) дебиторской задолженности отдельно указываются только долги покупателей и заказчиков. Остальные данные (например, выданные авансы и векселя к получению) отражать больше не нужно.

Обратите внимание: из строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" исключены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров. Их перенесли в разд.III баланса.

Остатки всех денежных средств фирмы показываются теперь общей суммой по строке 260 "Денежные средства".

Примечание. В новой форме баланса денежные средства отражаются только общей суммой.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Запасы "Актива" на 1 октября составили 300 000 руб., в том числе:

- сырье и материалы - 150 000 руб.;

- готовая продукция - 100 000 руб.;

- расходы будущих периодов - 50 000 руб.

Другие показатели фирмы на отчетную дату составили:

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 15 000 руб.;

- задолженность покупателей (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 400 000 руб.;

- денежные средства - 200 000 руб.;

- прочие оборотные активы - 100 000 руб.

Раздел II баланса был заполнен так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Актив              |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                      II. Оборотные активы                      |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Запасы                           |    210   |    —    |    300  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе:                     |          |         |         |
   |сырье, материалы и другие        |          |    —    |    150  |
   |аналогичные ценности             |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |животные на выращивании и откорме|          |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |затраты в незавершенном          |          |    —    |    —    |
   |производстве                     |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |готовая продукция и товары для   |          |    —    |    100  |
   |перепродажи                      |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |товары отгруженные               |          |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |расходы будущих периодов         |          |    —    |     50  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |прочие запасы и затраты          |          |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Налог на добавленную стоимость по|    220   |    —    |     15  |
   |приобретенным ценностям          |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность        |    230   |    —    |    —    |
   |(платежи по которой ожидаются    |          |         |         |
   |более чем через 12 месяцев после |          |         |         |
   |отчетной даты)                   |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе:                     |          |         |         |
   |покупатели и заказчики           |          |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность        |    240   |    —    |    400  |
   |(платежи по которой ожидаются в  |          |         |         |
   |течение 12 месяцев после отчетной|          |         |         |
   |даты)                            |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе:                     |          |         |         |
   |покупатели и заказчики           |          |    —    |    400  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения|    250   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                |    260   |    —    |    200  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы          |    270   |    —    |    100  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разделу II              |    290   |    —    |   1015  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Баланс                           |    300   |    —    |   1188  |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————
   

Раздел III "Капитал и резервы"

В этот раздел перенесли строку, по которой нужно указывать сумму собственных акций фирмы, выкупленных у акционеров. Поскольку эти данные из актива баланса попали в пассив, их нужно указывать в круглых скобках и вычитать из итоговой суммы по разделу.

Кроме того, из раздела исключили строки 440 "Фонд социальной сферы" и 450 "Целевые финансирование и поступления".

Финансовый результат деятельности фирмы больше не нужно разбивать на прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного года. В новом балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) нужно показывать общей суммой по строке 470.

Примечание. Разбивать финансовый результат на прибыль (убыток) прошлых лет и текущего года больше не нужно.

Пример. Воспользуемся данными предыдущих примеров.

На 1 октября 2003 г. уставный капитал фирмы составляет 250 000 руб. У акционеров выкуплено собственных акций на сумму 25 000 руб.

По итогам 9 месяцев нераспределенная прибыль фирмы составила 155 000 руб.

Бухгалтер "Актива" заполнил разд.III баланса так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Пассив             |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                     III. Капитал и резервы                     |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Уставный капитал                 |    410   |    —    |   250   |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Собственные акции, выкупленные у |          |    —    |   (25)  |
   |акционеров                       |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал               |    420   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                |    430   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе:                     |          |         |         |
   |резервы, образованные в          |          |    —    |    —    |
   |соответствии с законодательством |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |резервы, образованные в          |          |    —    |    —    |
   |соответствии с учредительными    |          |         |         |
   |документами                      |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль         |    470   |    —    |   155   |
   |(непокрытый убыток)              |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разделу III             |    490   |    —    |   380   |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————
   

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Долгосрочные займы и кредиты отражаются по строке 510 раздела. При этом расшифровывать эту сумму больше не нужно.

Раздел дополнен строкой 515 "Отложенные налоговые обязательства". В нее переносится кредитовый остаток по счету 77.

Примечание. В каких случаях используются счета 09 и 77, читайте в июльском номере "Расчета" на с. 109.

Пример. Продолжим предыдущие примеры.

На 1 октября 2003 г. в бухучете "Актива" остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" составил 8000 руб. Других долгосрочных обязательств у фирмы нет.

Раздел IV баланса фирма заполнила так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Пассив             |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 IV. Долгосрочные обязательства                 |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Займы и кредиты                  |    510   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые             |    515   |    —    |    8    |
   |обязательства                    |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства|    520   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разделу IV              |    590   |    —    |    8    |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————
   

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Изменения в этом разделе коснулись строк 610 "Займы и кредиты" и 620 "Кредиторская задолженность".

Во-первых, больше не нужно расписывать, сколько денег фирма взяла в долг у банка, а сколько у фирм или граждан.

Примечание. В балансе теперь нужно отражать только общую сумму полученных кредитов и займов.

Во-вторых, из общей суммы кредиторской задолженности теперь не выделяются отдельно векселя к уплате, полученные авансы и задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

Пример. Воспользуемся данными предыдущих примеров.

Кредиторская задолженность "Актива" на 1 октября 2003 г. составила 400 000 руб., в том числе:

- перед поставщиками - 50 000 руб.;

- перед работниками - 90 000 руб.;

- по налогам и сборам - 100 000 руб.;

- перед внебюджетными фондами - 60 000 руб.;

- прочие кредиторы - 100 000 руб.

Другие показатели фирмы по итогам 9 месяцев составили:

- займы и кредиты - 300 000 руб.;

- прочие краткосрочные обязательства - 100 000 руб.

Бухгалтер "Актива" заполнил разд.V баланса так:

     
   ——————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————¬
   |              Пассив             |    Код   |На начало| На конец|
   |                                 |показателя|отчетного|отчетного|
   |                                 |          | периода | периода |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                1                |     2    |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 V. Краткосрочные обязательства                 |
   +—————————————————————————————————T——————————T—————————T—————————+
   |Займы и кредиты                  |    610   |    —    |    300  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность       |    620   |    —    |    400  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |в том числе:                     |          |         |         |
   |поставщики и подрядчики          |          |    —    |     50  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |задолженность перед персоналом   |          |    —    |     90  |
   |организации                      |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |задолженность перед              |          |    —    |     60  |
   |государственными внебюджетными   |          |         |         |
   |фондами                          |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |задолженность по налогам и сборам|          |    —    |    100  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |прочие кредиторы                 |          |    —    |    100  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Задолженность перед участниками  |    630   |    —    |    —    |
   |(учредителями) по выплате доходов|          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов          |    640   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов     |    650   |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные             |    660   |    —    |    100  |
   |обязательства                    |          |         |         |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Итого по разд.V                  |    690   |    —    |    800  |
   +—————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————+
   |Баланс                           |    700   |    —    |   1188  |
   L—————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Строка, в которой указываются остатки по счету 010 "Износ основных средств", называется теперь "Износ жилищного фонда".

Из новой справки исключена строка "Стоимость других ценностей". Раньше по ней отражались остатки по забалансовым счетам 003, 005, 006 и 011. Теперь их можно включить в справку по свободной строке. А назвать ее можно так же, как и прежде, - "Стоимость других ценностей".

Появилась в справке и новая строка - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Ее заполняют фирмы, получившие право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, товарного знака, изобретения или компьютерной программы).

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Прежде всего, изменилась сама структура Отчета. Теперь в нем нет разделов. Кроме того, исчезла кодировка строк.

При заполнении Отчета не нужно расшифровывать выручку и себестоимость продаж по каждому виду деятельности.

Строки, в которых указывались чрезвычайные доходы и расходы, из Отчета исключили. Поэтому фирмам, у которых были такие доходы (расходы), нужно добавить эти строки самостоятельно.

Отчет о прибылях и убытках, как и баланс, дополнен строками "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства". Строка, в которой указывается сумма налога на прибыль, теперь называется "Текущий налог на прибыль". Она заполняется по данным налогового учета.

Примечание. Текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета.

Все эти строки между собой взаимосвязаны. Например, если фирма не имеет постоянных налоговых обязательств или активов, то разница между фактическим (текущим) и бухгалтерским налогом на прибыль будет равна разнице между отложенными налоговыми активами и обязательствами.

В раздел "Справочно" добавлена строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Кроме того, теперь в этом разделе вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям нужно указать базовую и разводненную прибыль (убыток), приходящуюся на одну акцию.

Пример. Показатели ООО "Пассив" на 1 октября 2003 г. составили:

- выручка от продажи товаров - 1 530 000 руб.;

- себестоимость проданных товаров - 1 000 000 руб.;

- коммерческие расходы - 300 000 руб.;

- прочие операционные расходы - 2000 руб.;

- отложенные налоговые активы - 12 000 руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 7000 руб.;

- постоянные налоговые обязательства - 5000 руб.

Налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и подлежащий уплате в бюджет, равен 65 000 руб.

Фирма зарегистрировалась в 2003 г. Все показатели в форме N 2 "Пассив" указывает в тысячах рублей. Фирма платит налог на прибыль по ставке 24 процента. Бухгалтер "Пассива" заполнил Отчет о прибылях и убытках так:

     
   —————————————————————————————————————————T———————————T———————————¬
   |               Показатель               |За отчетный|     За    |
   +————————————————————————————————————T———+   период  |аналогичный|
   |            наименование            |код|           |   период  |
   |                                    |   |           |предыдущего|
   |                                    |   |           |    года   |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |                  1                 | 2 |     3     |     4     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам   |   |           |           |
   |деятельности                        |   |           |           |
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, |   |    1530   |     —     |
   |продукции, работ, услуг (за минусом |   |           |           |
   |налога на добавленную стоимость,    |   |           |           |
   |акцизов и аналогичных обязательных  |   |           |           |
   |платежей)                           |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Себестоимость проданных товаров,    |   |   (1000)  |     —     |
   |продукции, работ, услуг             |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Валовая прибыль                     |   |     530   |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Коммерческие расходы                |   |    (300)  |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Управленческие расходы              |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |   |     230   |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Прочие доходы и расходы             |   |           |           |
   |Проценты к получению                |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Проценты к уплате                   |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Доходы от участия в других          |   |     —     |     —     |
   |организациях                        |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Прочие операционные доходы          |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Прочие операционные расходы         |   |      (2)  |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Внереализационные доходы            |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Внереализационные расходы           |   |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения |   |     228   |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Отложенные налоговые активы         |   |      12   |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |   |       7   |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Текущий налог на прибыль            |   |     (65)  |     —     |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного   |   |     163   |     —     |
   |периода                             |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Справочно                           |   |           |           |
   |Постоянные налоговые обязательства  |   |       5   |     —     |
   |(активы)                            |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на одну    |   |     —     |     —     |
   |акцию                               |   |           |           |
   +————————————————————————————————————+———+———————————+———————————+
   |Разводненная прибыль (убыток) на    |   |     —     |     —     |
   |одну акцию                          |   |           |           |
   L————————————————————————————————————+———+———————————+————————————
   

Примечание. Как рассчитать прибыль на одну акцию, написано в методичке, утвержденной Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Бухгалтер фирмы проверил правильность расчета налога на прибыль так:

(228 000 руб. x 24%) + 5000 руб. + 12 000 руб. - 7000 руб. = 65 000 руб.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков строка "Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода" заменена строкой "Отчисления в оценочные резервы". Ее заполняют фирмы, создающие резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——