"Расчет", N 10, 2003

КАК ВНЕСТИ ИМУЩЕСТВО

В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ФИРМЫ

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Как оформить передачу имущества

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.

Примечание. Участники общества должны согласовать стоимость вносимого имущества (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

Обратите внимание: в некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб. Об особенностях оценки имущества, передаваемого в уставный капитал, читайте в этом номере "Расчета" на с. 66.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 (10, 41...)

- отражен имущественный вклад в уставный капитал.

Примечание. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

- учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.

Обратите внимание: по основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

Пример. ЗАО "Актив" является одним из учредителей ООО "Пассив". В качестве взноса в уставный капитал "Пассива" фирма передала компьютер.

По данным бухучета, первоначальная стоимость компьютера составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб., остаточная стоимость - 8000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете "Актив" считает амортизацию линейным методом.

На общем собрании участники общества договорились, что компьютер передается в уставный капитал по договорной стоимости в 9600 руб.

Протокол общего собрания учредителей был составлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          Протокол N 2                          |
   |            общего собрания учредителей ООО "Пассив"            |
   |                                                                |
   |    10 сентября 2003 г.                                         |
   |    г. Москва                                                   |
   |                                                                |
   |    Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Сокольнический|
   |Вал, д. 2, корп. 2.                                             |
   |    Дата и время проведения собрания: 10 сентября 2003 г., 9.00.|
   |    Председатель собрания — Третьяков С.А.                      |
   |    Секретарь собрания — Бажанова И.А.                          |
   |    На собрании присутствовали следующие участники ООО "Пассив":|
   |    — генеральный   директор   ЗАО   "Актив"  Соколов  Д.Б. (40%|
   |уставного капитала);                                            |
   |    — Третьяков С.А. (60% уставного капитала).                  |
   |    Кворум соблюден.                                            |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    Оценка имущества,  вносимого ЗАО "Актив" в уставный  капитал|
   |ООО "Пассив".                                                   |
   |    Постановили:                                                |
   |    Оценить компьютер,  вносимый  ЗАО "Актив" в уставный капитал|
   |ООО "Пассив", в 9600 руб.                                       |
   |    Решение принято единогласно:                                |
   |                                                                |
   |                                                /Третьяков С.А./|
   |                                                  /Соколов Д.Б./|
   |Председатель                                    /Третьяков С.А./|
   |Секретарь                                        /Бажанова И.А./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

НДС, заплаченный при приобретении компьютера, уже был принят к вычету. Бухгалтер "Актива" рассчитал сумму НДС, которую нужно восстановить, так:

8000 руб. x 20% = 1600 руб.

В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 12 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 4000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1600 руб. - восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в уставный капитал;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 19

- 1600 руб. - учтен восстановленный НДС в стоимости компьютера;

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 9600 руб. - отражен вклад в уставный капитал "Пассива".

Примечание. Передача имущества в уставный капитал реализацией не является (п.4 ст.39 НК РФ).

Налог на прибыль

Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Примечание. Взносы в уставный капитал не учитываются при расчете налога на прибыль (п.3 ст.270 НК РФ).

Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.

А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 91-1

- отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Обратите внимание: поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Примечание. Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле:

Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

В учете при этом делаются проводки:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"

- отражен постоянный налоговый актив.

Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Примечание. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

О том, как заполнять новые формы бухгалтерской отчетности, читайте в этом номере "Расчета" на с. 98.

Пример. Изменим предыдущий пример.

Предположим, что компьютер был оценен учредителями в 7000 руб.

В этом случае в учете образуется постоянная разница в размере 2600 руб. (9600 - 7000). Эта сумма увеличит расходы фирмы только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она учитываться не будет.

В такой ситуации у "Актива" образуется постоянное налоговое обязательство. Эту величину бухгалтер фирмы рассчитал так:

2600 руб. x 24% = 624 руб.

В учете фирмы возникшая постоянная разница будет отражена так:

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- 2600 руб. - отражено превышение учетной стоимости компьютера над его договорной ценой;

Дебет 91 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2

- 2600 руб. - отражена постоянная разница;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 624 руб. (2600 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——