"Расчет", N 10, 2003

ПОРЯДОК УЧЕТА ВЕКСЕЛЕЙ

Рассчитаться за покупку можно не только деньгами. Использовать для этого можно и вексель.

Часто такая форма расчетов оказывается очень выгодной. Например, ее можно использовать как один из способов кредитования или для того, чтобы не применять ККМ. Подробнее об этом читайте на с. 132.

Что такое вексель

Вексель - это безусловное обязательство должника уплатить денежную сумму по истечении определенного срока. При этом оплатить ее может или сам векселедатель (в этом случае речь идет о простом векселе), или иной указанный в векселе плательщик (такой вексель называется переводным).

Кроме того, вексель - это документарная ценная бумага. Владелец переводного векселя может передать его другому лицу посредством индоссамента (передаточной надписи).

Как оформить вексель

Примечание. Форма бланков векселей утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094.

Для простого и переводного векселей утвержден единый образец бланков. Эти бланки можно приобрести через территориальные управления федерального казначейства.

Однако оформить вексель можно и самостоятельно. Дело в том, что утвержденные образцы бланков носят рекомендательный характер (см. п.2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июля 1997 г. N 18). Вексель будет считаться надлежаще оформленным, если в нем указаны все обязательные реквизиты. Среди них:

- наименование "вексель";

- простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (для переводного векселя);

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Примечание. Обязательные реквизиты векселя указаны в Постановлении ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Выдачу векселя подтверждают актом. Он составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у векселедателя, а другой передается векселеполучателю. Акт также можно составить в произвольной форме.

Пример. 1 сентября 2003 г. ЗАО "Актив" выписало ООО "Пассив" вексель на 58 000 руб. в счет оплаты за отгруженную продукцию. На эту же сумму "Пассив" отгрузил "Активу" товар. Срок оплаты по векселю - по предъявлении, но не ранее 1 октября.

Вексель был оформлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Серия АА N 0000002                                          |
   |                                                                |
   |                        Простой вексель                         |
   |                      на сумму 58 000 руб.                      |
   |                                                                |
   |    Место составления векселя: г. Москва, ул. Свободы, д. 18    |
   |    Дата составления векселя: 1 сентября 2003 г.                |
   |    Данный вексель выдан ЗАО "Актив"                            |
   |    г. Москва,  ул. Свободы,  д.  18, р/с 40702810200000000584 в|
   |ОАО "КРЕДИТ—БАНК",                                              |
   |    к/с 30101810400000000758, БИК 044525758                     |
   |    ЗАО "Актив" обязуется  уплатить  по  этому  простому векселю|
   |денежную сумму в  размере  58  000 (Пятьдесят восемь тысяч) руб.|
   |непосредственно ООО "Пассив"                                    |
   |    г. Москва, Ярославское ш., д. 57, р/с 40704810400000000683 в|
   |ОАО "БАНК СТОЛИЧНЫЙ",                                           |
   |    к/с 30101810500000000593, БИК 044585593                     |
   |    или по его приказу другому юридическому лицу.               |
   |    Срок платежа —  по  предъявлении,  но  не  ранее  1  октября|
   |2003 г.                                                         |
   |    Местом платежа по векселю является г.  Москва,  ул. Свободы,|
   |д. 18                                                           |
   |                                                                |
   |    М.П.                                                        |
   |                                                                |
   |Руководитель ЗАО "Актив"                          /Нефедов П.С./|
   |                                                                |
   |Гл. бухгалтер                                   /Самойлова Т.Г./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После оформления векселя был составлен акт приема-передачи векселей:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Акт приема—передачи векселей                  |
   |                                                                |
   |    1 сентября 2003 г.                                          |
   |    г. Москва                                                   |
   |                                                                |
   |    Нами, представителями   ЗАО   "Актив"  в  лице  генерального|
   |директора Нефедова  П.С.,  с  одной  стороны,  и представителями|
   |ООО "Пассив"  в  лице  генерального  директора Карташова Е.В., с|
   |другой стороны,  составлен настоящий акт о том, что ООО "Пассив"|
   |принимает,  а  ЗАО "Актив"  передает простой вексель ЗАО "Актив"|
   |серии АА N 0000002  в  количестве  одной  штуки  на  общую сумму|
   |58 000 (Пятьдесят восемь тысяч) руб.                            |
   |                                                                |
   |    Вексель передал: ЗАО "Актив",  Вексель принял: ООО "Пассив",|
   |    ИНН 7733958463                 ИНН 7715957382               |
   |    Юридический адрес: г. Москва,  Юридический адрес: г. Москва,|
   |    ул. Свободы, д. 18             Ярославское ш., д. 57        |
   |    Банковские реквизиты:          Банковские реквизиты:        |
   |    р/с 40702810200000000584       р/с 40704810400000000683     |
   |    в ОАО "КРЕДИТ—БАНК",           в ОАО "БАНК СТОЛИЧНЫЙ",      |
   |    к/с 30101810400000000758,      к/с 30101810500000000593,    |
   |    БИК 044525758                  БИК 044585593                |
   |    Генеральный директор           Генеральный директор         |
   |    ЗАО "Актив"                    ООО "Пассив"                 |
   |                                                                |
   |                   /Нефедов П.С./                /Карташов Е.В./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бухгалтерский учет векселей

Примечание. Порядок учета векселей третьих лиц регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Приобретение векселя

Векселя, которые получает фирма, учитываются по-разному. Если предприятие приобрело вексель третьего лица по договору купли-продажи, в учете нужно сделать проводку:

Дебет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 51

- приобретен вексель третьего лица.

Если фирма получила простой вексель в качестве оплаты от покупателя (заказчика) за проданную продукцию (иное имущество, оказанные услуги), в учете составляется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Обратите внимание: если фирма определяет выручку для расчета НДС "по оплате", то при получении векселя третьего лица выручка считается полученной.

Примечание. При расчете НДС "по оплате" выручка считается полученной в момент получения векселя третьего лица (п.2 ст.167 НК РФ).

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, может быть больше стоимости проданных товаров (работ, услуг). Такая разница называется процентом или дисконтом по векселю. В учете она отражается такой же проводкой, что и получение векселя:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

После погашения векселя в учете будут сделаны записи:

Дебет 50 (51...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель оплатил собственный вексель;

Дебет 50 (51...) Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги"

- погашен вексель третьего лица.

Выдача векселя

Если фирма в обеспечение своей задолженности выдала поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 нужно открыть отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным".

Выданный вексель отражается в учете так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

После погашения векселя делается запись:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51...)

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Если вексель выписывается на сумму, превышающую величину задолженности, в учете составляется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена разница между суммой векселя и величиной долга.

Примечание. Особенности отнесения процентов по векселям к расходам установлены ст.269 Налогового кодекса РФ.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Вексель был погашен "Активом" 1 октября 2003 г. В учете были сделаны такие проводки:

в ЗАО "Актив":

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

- 58 000 руб. - выдан "Пассиву" собственный вексель;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 51

- 58 000 руб. - погашен собственный вексель;

в ООО "Пассив":

Дебет 62 Кредит 90-1

- 58 000 руб. - отражена продажа товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62

- 58 000 руб. - получен от покупателя простой вексель;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- 58 000 руб. - "Актив" погасил собственный вексель.

Выбытие векселей

Выбытие векселя, учтенного на субсчете "Долговые ценные бумаги" счета 58, отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя в учете делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги"

- списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51)

- учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76

- покупатель погасил задолженность.

Как считать налоги

Налог на прибыль

В налоговом учете дисконт по векселям включается в состав внереализационных доходов.

Примечание. В налоговом учете дисконт по векселям включается в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 НК РФ).

Если фирма учитывает доходы и расходы кассовым методом, дисконт отражается в учете на дату погашения векселя.

При методе начисления дисконт включается в состав доходов на конец отчетного периода. При погашении векселя до конца отчетного периода дисконт по нему включается в доход на дату погашения.

НДС

Обороты по реализации долговых ценных бумаг не облагаются НДС. В то же время с суммы дисконта НДС заплатить придется. Однако в налоговую базу включается лишь сумма дисконта, превышающая процент, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования. При этом используется ставка рефинансирования, действовавшая в период, за который производится расчет (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ).

После определения суммы дисконта, облагаемой НДС, налог рассчитывается по ставке 20/120 или 10/110. Это зависит от того, по какой ставке облагаются товары, оплаченные векселем.

Примечание. Ставки по НДС установлены ст.164 Налогового кодекса РФ.

Пример. 1 сентября 2003 г. ЗАО "Актив" в счет приобретенных у ООО "Пассив" товаров выдало собственный простой вексель на сумму 260 000 руб. При этом покупная стоимость товаров составила 250 000 руб. (с учетом НДС). Срок погашения векселя - по предъявлении, но не ранее 1 октября 2003 г. (30 дней со дня выписки).

По истечении этого срока вексель был погашен. В течение периода, на который был выписан вексель, ставка рефинансирования Центробанка была равна 16 процентам годовых.

Сумму дисконта, облагаемую НДС, бухгалтер "Пассива" определил так:

260 000 руб. - 250 000 руб. - 250 000 руб. x 16% x 30 дн. : 365 дн. = 6712 руб.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, которую надо доначислить, составила:

6712 руб. x 20 : 120 = 1119 руб.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——