"Расчет", N 10, 2003

ОПЛАТА ПЛАСТИКОВЫМИ КАРТАМИ ПРИ ЕНВД:

КАК СЧИТАТЬ НАЛОГИ

Во многих магазинах покупатели расплачиваются за товар не только наличными, но и с помощью пластиковых карт. Как в этом случае вести учет фирмам, которые платят ЕНВД, пояснил Минфин России в своем Письме от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60.

Предприятия розничной торговли с площадью торгового зала менее 150 кв. м по решению региональных властей могут быть переведены на уплату ЕНВД.

При этом для расчета ЕНВД под розничной торговлей понимают продажу товаров покупателям за наличный расчет. А вот если они оплачиваются с помощью банковских карт, то такие расчеты относятся к безналичным. Следовательно, эта деятельность переводу на ЕНВД не подлежит.

Фирма, которая осуществляет разные виды деятельности, должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Если же это сделать невозможно, то стоимость имущества и обязательств нужно рассчитывать пропорционально сумме выручки по каждому виду деятельности в общей выручке от продаж. Например, так следует поступать при расчете НДС, ЕСН и налога на имущество.

Обратите внимание: с 1 января 2004 г. для расчета ЕНВД продажа товаров с использованием расчетных, а также кредитных банковских карт приравнивается к рознице. С этого момента вести раздельный учет будет не нужно.

Примечание. Для расчета ЕНВД платежи по банковским картам с 1 января 2004 г. приравниваются к наличным (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ).

Как посчитать сумму НДС к вычету

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, не платят НДС. Они учитывают "входной" НДС в стоимости имущества (товаров, основных средств и т.п.). А вот налог по товарам, оплаченным с помощью пластиковых карт, нужно заплатить в бюджет. При этом его можно уменьшить на сумму НДС, заплаченного фирмой при приобретении таких товаров.

Пример. ООО "Пассив" продает в своем магазине товары в розницу. Фирма переведена на ЕНВД. При этом покупатели могут оплачивать товары как наличными, так и с помощью пластиковых карт.

8 сентября 2003 г. фирма приобрела и оплатила партию товаров на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). В учете в этот день были сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 250 000 руб. (300 000 - 50 000) - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 000 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 300 000 руб. - оплачены приобретенные товары;

Дебет 41 Кредит 19

- 50 000 руб. - сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров.

Примечание. В каких случаях НДС учитывается в стоимости имущества, написано в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

В сентябре 2003 г. фирма продала все приобретенные товары. Выручка составила 400 000 руб. Из них оплата наличными составила 300 000 руб., с помощью пластиковых карт - 100 000 руб.

Доля выручки от реализации по безналичному расчету в общей выручке составит:

100 000 руб. : 400 000 руб. = 0,25.

Бухгалтер "Пассива" рассчитал сумму НДС, которую можно принять к вычету, так:

50 000 руб. x 0,25 = 12 500 руб.

В учете при этом были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 19

     
          ——————————————¬
        — |12  500  руб.|  —  сторнирована  сумма  НДС   по   товару,
          L——————————————
   

оплаченному с помощью банковских карт;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 12 500 руб. - принят к вычету НДС.

Раздельно нужно учитывать НДС не только по товарам, но и по основным средствам фирмы. Сделать это нужно в том случае, если они используются одновременно для обоих видов деятельности.

При этом часть НДС нужно включить в первоначальную стоимость основного средства, а часть - принять к вычету. Это делается, как и в случае с товарами, пропорционально выручке.

Как рассчитать ЕСН

Фирмы, занимающиеся несколькими видами деятельности, должны раздельно учитывать выплаты своим работникам. Ведь по деятельности, не переведенной на ЕНВД, они будут облагаться ЕСН. А вот взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и пенсионные взносы нужно платить в любом случае.

Примечание. Какие виды деятельности подлежат переводу на ЕНВД, написано в ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

Как в этом случае заполнять индивидуальные карточки по ЕСН, читайте в августовском номере "Расчета" на с. 88.

Пример. ЗАО "Актив" занимается продажей товаров в розницу. В регионе такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД. Выплаты работникам в сентябре 2003 г. составили 120 000 руб.

Выручка от продаж в этом месяце составила 500 000 руб., в том числе оплата наличными - 400 000 руб., с помощью банковских карт - 100 000 руб.

Доля выручки от продаж по безналичному расчету в общей выручке составила:

100 000 руб. : 500 000 руб. = 0,2.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму выплат, облагаемых ЕСН, так:

120 000 руб. x 0,2 = 24 000 руб.

При этом пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно заплатить со всей суммы выплат работникам, то есть со 120 000 руб.

Примечание. Сумму ЕНВД можно уменьшить на величину пенсионных взносов, но не более чем на 50 процентов (п.2 ст.346.32 НК РФ).

Как посчитать налог на имущество

Имущество фирмы, используемое для деятельности, не переведенной на ЕНВД, облагается налогом на имущество. Стоимость такого имущества также рассчитывается пропорционально доле выручки.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Стоимость имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, не подпадающей под этот налог, составила на 1 октября 2003 г. 200 000 руб.

Бухгалтер фирмы рассчитал долю имущества, учитываемую при расчете налога на имущество, так:

200 000 руб. x 0,2 = 40 000 руб.

Н.Макеева

Главный бухгалтер

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——