"Расчет", N 10, 2003

ПЛАТИМ СУТОЧНЫЕ: КАК ПОСЧИТАТЬ НАЛОГИ

Работникам, отправленным в командировку, кроме оплаты стоимости проезда и проживания, выплачиваются суточные. Недавно московские налоговики со ссылкой на МНС пояснили, что независимо от размера суточные не облагаются налогом на доходы физлиц.

Размер суточных

Командированному работнику проезд и жилье оплачиваются в сумме фактических затрат. Размер же суточных определяется фирмой самостоятельно. При этом он должен быть не менее 100 руб. в день - нормы, установленной для бюджетных организаций (см. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729). В то же время максимальный размер суточных не ограничен.

Установить размер суточных можно:

- в трудовом или коллективном договоре;

- во внутреннем положении о командировках;

- приказом руководителя.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения работника в командировке, включая выходные дни и время в пути. Фактическое количество дней определяется по проездным билетам и отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне отъезда.

Примечание. Порядок возмещения командировочных расходов прописан в ст.168 Трудового кодекса РФ.

Если работник уезжает до 24 часов включительно, то за этот день ему нужно выплатить суточные. Так же определяется день приезда. При этом нужно учитывать время, необходимое, чтобы добраться до станции или аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, из которого выезжает работник.

Обратите внимание: общий срок командировки не должен быть более 40 дней, не считая времени в пути. Для специалистов-строителей он ограничен одним годом.

Примечание. Как отправить сотрудника в командировку, написано в Инструкции ВЦСПС, Минфина и Госкомтруда СССР от 7 апреля 1988 г. N 62.

Если работник заболеет в командировке, то ему выплачиваются суточные за все время нетрудоспособности. При этом он должен предъявить в бухгалтерию медицинскую справку или больничный лист.

Как посчитать НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физлиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

Раньше МНС считало, что в Кодексе имеются в виду нормы, предусмотренные для бюджетных организаций, то есть 100 руб. в день. Теперь мнение налоговиков изменилось (см. Письмо УМНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42413). Они разъяснили, что в данном случае законодательством является Трудовой кодекс РФ, который разрешает фирме самой определять нормы.

Таким образом, налог на доходы физлиц не нужно удерживать со всей суммы суточных, которую фирма выплачивает командированному. При этом их размер не имеет значения.

Обратите внимание: это правило можно применить и к суточным, которые выплачиваются работникам при загранкомандировках.

Как считать другие налоги

Налог на прибыль

Облагаемую налогом прибыль можно уменьшить на сумму командировочных расходов при условии, что командировка связана с деятельностью фирмы. Подтвердить это можно следующими бумагами:

- приказом руководителя;

- отчетом командированного работника;

- заключенными договорами;

- перепиской с партнерами и т.д.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что суточные уменьшают прибыль только в пределах норм, установленных Правительством. При командировках внутри России она составляет 100 руб. в день. Суточные в пределах этой нормы относятся к прочим расходам (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

Примечание. Нормы суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль, утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Суточные в пределах норм не облагаются ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). А со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог, потому что они не учитываются при расчете налога на прибыль. Таким образом, суточные не облагаются ЕСН в любом случае.

Не надо платить с них и взносы в Пенсионный фонд. Дело в том, что ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы (см. п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Взносами в ФСС не облагаются суточные в "пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации".

Следуя логике налоговиков, и в этом случае под законодательством следует понимать Трудовой кодекс РФ. Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются суточные в пределах норм, установленных самим предприятием.

Как отразить в учете

В бухгалтерском учете начисление суточных отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44...) Кредит 71

- начислены суточные.

Пример. ООО "Пассив" в сентябре 2003 г. направило своего работника Горбункова С.С. в командировку сроком на 8 дней.

Приказом руководителя на фирме установлена норма суточных в размере 450 руб. в день. Этот документ был составлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                   "О норме выплаты суточных                    |
   |                при командировках внутри России"                |
   |                                                                |
   |    от 10 января 2003 г.                                   N 2/к|
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    Установить для  сотрудников  фирмы норму выплаты суточных за|
   |каждый день нахождения в командировке внутри  России  в  размере|
   |450 (Четырехсот пятидесяти) руб.                                |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Пассив"                 /Смирнов С.Н./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

За весь период командировки работнику было выплачено 3600 руб. (450 руб. x 8 дн.).

Кроме того, фирма оплатила Горбункову расходы на проезд и проживание в гостинице в сумме 4800 руб. Сумма аванса, выданного работнику перед командировкой, составила 10 000 руб.

Облагаемую налогом прибыль можно уменьшить только на суточные в пределах норм. Их величина составит 800 руб. (100 руб. x 8 дн.). А вот начислять ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также удерживать с работника НДФЛ не нужно.

Примечание. Выплаты, не облагаемые взносами на страхование от несчастных случаев, указаны в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

перед командировкой:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан Горбункову аванс на командировку;

после возвращения из командировки:

Дебет 26 Кредит 71

- 8400 руб. (3600 + 4800) - списаны на затраты командировочные расходы;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 26

- 2800 руб. (3600 - 800) - отражена постоянная разница по расходам на выплату суточных;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 672 руб. (2800 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 71

- 1600 руб. (10 000 - 8400) - возвращен Горбунковым в кассу остаток неиспользованного аванса.

Примечание. Как отражать в учете постоянные разницы, написано в ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Т.Амитова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——