"Расчет", N 10, 2003

НОВАЯ МЕТОДИЧКА ОТ МНС

Налоговики утвердили очередные Методические рекомендации. На этот раз они касаются порядка проведения камеральных проверок расчетов и деклараций по ЕСН и пенсионным взносам. Документ - для служебного пользования. Но узнать, что в нем написано, будет небезынтересно всем.

Наряду с выездной камеральная проверка является одной из форм налогового контроля. Такой проверке подвергаются все сдаваемые фирмой расчеты и декларации по налогам и сборам. О том, как проверяют декларации по налогу на прибыль, мы уже писали в августовском номере "Расчета" на стр. 132. Теперь речь пойдет о проверках отчетности по ЕСН и пенсионным взносам.

Примечание. Методичка по камеральным проверкам уплаты ЕСН и пенсионных взносов утверждена Приказом МНС России от 9 сентября 2003 г. N АС-4-05/27ДСП.

Как написано в методичке, основными ее этапами являются проверка:

- арифметики;

- правильности исчисления налоговой базы;

- обоснованности применения льгот и регрессивных ставок;

- правильности применения налоговых вычетов при расчете ЕСН;

- правильности отражения расходов на социальное страхование работников.

Как проверяют арифметику

Это первое, с чего начинается любая камеральная проверка. На этом этапе налоговики подвергнут ревизии цифры, которые фирма указала в отчетности, их взаимоувязку между собой. Например, они проверят, верно ли рассчитаны показатели, соотносятся ли они с данными предыдущих отчетов и т.д.

Примечание. Порядок проведения камеральной проверки регулируется ст.88 Налогового кодекса РФ.

Для этого налоговый инспектор должен ввести данные отчетности в компьютер. Если в ней окажутся ошибки, программа составит протокол ошибок, который налоговики будут использовать на дальнейших этапах проверки.

При этом, если арифметические ошибки в отчетности не занижают налоговую базу, сам налог и вычет по нему, налоговики направят фирме сообщение о необходимости внесения в отчетность исправлений.

Проверка налоговой базы

Если фирма исчисляет ЕСН и пенсионные взносы в общем порядке, для нее должно быть верно соотношение:

Показатель графы 3 по строкам 0100 - 0140 Расчета (декларации) по ЕСН = Показатель графы 9 по строкам 0100 - 0140 Расчета (декларации) по пенсионным взносам

В случае если такое равенство выполняться не будет, фирме придется внести исправления в отчетность. Если этого не сделать, налоговики включат предприятие в план предстоящих выездных налоговых проверок.

Обратите внимание: показатели не будут равны, если фирма платит деньги работникам, которые не имеют права на пенсию в России. Например, иностранным сотрудникам, временно находящимся в нашей стране. В этом случае пенсионные взносы на их зарплату начисляться не будут.

Примечание. Кто имеет право на получение пенсии, написано в ст.7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговая база по ЕСН, зачисляемая в ФСС, может быть уменьшена на величину выплат по гражданско-правовым договорам. Тогда будет верным следующее соотношение:

Показатель графы 5 по строкам 0100 - 0140 Расчета (декларации) по ЕСН <= Показатель граф 3, 7, 9 по строкам 0100 - 0140 Расчета (декларации) по ЕСН

Если фирма сдала "нулевую" отчетность по ЕСН и пенсионным взносам, то методичка предписывает истребовать у нее документы, подтверждающие обоснованность отражения нулевых значений. Среди них:

- копии трудовых договоров;

- формы статотчетности по труду, заработной плате и численности работников;

- расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости и т.д.

Кроме того, налоговики могут направить запрос в банк о представлении им сведений по операциям и счетам фирмы. Такое право им предоставлено п.2 ст.86 Налогового кодекса РФ.

Такие же документы налоговый инспектор может потребовать у фирмы и в том случае, если все выплаты в отчетности по ЕСН отражены у нее по строке 1000 или 1100. Напомним, что по этим строкам отражаются суммы, не облагаемые ЕСН.

Проверка правильности применения налоговых льгот

Примечание. Налоговые льготы по ЕСН установлены ст.239 Налогового кодекса РФ.

Фирма может иметь льготы по ЕСН. Например, от уплаты этого налога освобождаются выплаты работникам-инвалидам I, II и III групп, не превышающие в течение года 100 тыс. руб. на каждого такого сотрудника.

Обратите внимание: для применения льготы работник-инвалид должен подписать с фирмой трудовой договор. Если заключен гражданско-правовой или авторский договор, использовать льготу нельзя.

Для подтверждения правомерности использования льготы фирма должна на листе 09 в таблице "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строку 0200 (код 090)" привести список работающих инвалидов с указанием номера и даты выдачи справки об инвалидности.

Кроме того, методичка предписывает налоговикам проверить данные об инвалидах. Для этого они должны не реже одного раза в год запрашивать у фирмы оригиналы или копии справок об инвалидности, а также копии расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат инвалидам.

Обратите внимание: если в справке об инвалидности написано "нетрудоспособен", налоговики должны сообщить об этом в трудовую инспекцию, а также в учреждение, выдавшее справку.

Проверка обоснованности

применения регрессивных ставок

Примечание. Как применять регрессию по ЕСН и пенсионным взносам, написано в ст.241 Налогового кодекса РФ.

Применять регрессивные тарифы можно начиная с выплат работникам, превышающих 100 тыс. руб. с начала года.

Но есть одно ограничение: фирмы, у которых в расчете за какой-либо месяц последнего квартала налоговая база в среднем на одного работника составила менее 2,5 тыс. руб., не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года. При этом, если у фирмы есть обособленные подразделения, рассчитывать регрессию нужно с учетом выплат всем работникам предприятия.

Пример. По итогам сентября 2003 г. средняя заработная плата работников ЗАО "Актив" оказалась ниже 2500 руб., а выплаты в пользу одного из работников превысили 100 000 руб. Тем не менее применять регрессивную шкалу по ЕСН фирма не имеет права. В октябре средняя зарплата превысила 2500 руб. Однако применять регрессию фирма все равно не вправе до конца года.

Если фирма в отчетных периодах года считала налог по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнила расчет условия регрессии и применила регрессивные ставки, ей придется сдать уточненные расчеты за все истекшие периоды.

Примечание. Налоговый и отчетный периоды по ЕСН установлены ст.240 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: рассчитать условие регрессии за первый отчетный месяц текущего года (то есть за январь) все фирмы должны в обязательном порядке. Так написано в методичке.

Если же фирма применяет регрессию, но не заполняет расчет на право ее применения, налоговики вправе потребовать от нее внести исправления в отчетность. Если фирма этого не сделает, она будет включена в список фирм, подлежащих выездной проверке.

Применять регрессию фирмы вправе и при уплате пенсионных взносов. Причем в этом случае действует такой же порядок, что и при расчете регрессивных тарифов по ЕСН. Если фирма не имеет налоговых льгот по ЕСН, будет верно следующее соответствие:

Показатель графы 3 по Показатель графы 9 по

строкам 0400 - 0440 > в 2 раза строкам 0200 - 0240

Расчета (декларации) Расчета (декларации)

по ЕСН по пенсионным взносам

Если фирма по одним видам своей деятельности переведена на ЕНВД, а по другим находится на общей системе налогообложения, расчет на право применения регрессии нужно заполнять так:

- по ЕСН - только с выплат работникам, занятым в деятельности, по которой налоги уплачиваются в общем порядке;

- по пенсионным взносам - с выплат по всем видам деятельности.

В том же случае, если вся деятельность фирмы переведена на ЕНВД или предприятие перешло на упрощенку, заполнить нужно только расчет на право применения регрессии по пенсионным взносам.

Как применять налоговый вычет

Сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, фирма может уменьшить на величину пенсионных взносов. То есть применить налоговый вычет. При этом уменьшить ЕСН можно только на сумму пенсионных взносов, которую фирма заплатила в бюджет. Подробнее об этом читайте в августовском номере "Расчета" на с. 97.

Примечание. Величину ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов (п.2 ст.243 НК РФ).

Поэтому при камеральной проверке налоговики прежде всего проверят, нет ли у фирмы положительной разницы между начисленными и уплаченными пенсионными взносами по состоянию на 15-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Возможны три ситуации. Налоговый вычет может быть применен фирмой в сумме:

- начисленных пенсионных взносов;

- меньшей, чем начисленные пенсионные взносы;

- большей, чем начисленные пенсионные взносы.

Аналогично сами начисленные взносы могут быть равны, больше или меньше фактически уплаченной суммы.

Чтобы к фирме у налоговиков не было претензий, должно выполняться следующее соответствие:

Показатель строки 0500 Расчета (декларации) по ЕСН (сумма налогового вычета) = Показатель строки 0200 Расчета (декларации) по пенсионным взносам (сумма начисленных взносов)

Если это соотношение выполняться не будет, фирме придется сдать уточненную отчетность. Например, если величина налогового вычета не будет равна сумме начисленных пенсионных взносов. Кроме того, фирме грозит и доначисление ЕСН. Это произойдет в том случае, если сумма налогового вычета окажется больше фактически уплаченных пенсионных взносов.

Проверка правильности

отражения расходов на соцстрахование

Величину ЕСН, зачисляемого в ФСС, можно уменьшить на суммы, затраченные на социальное страхование работников. Например, на выплату больничных, пособий по беременности и родам, на погребение и т.д.

При проведении камеральной проверки налоговики сверят данные расчетов (деклараций) по ЕСН с разд.I формы N 4-ФСС. При этом должны соблюдаться два соответствия:

Строки 0710 - 0740 графы 5 Расчета (декларации) по ЕСН = Соответствующие показатели строки 13 таблицы 2 разд.I формы N 4-ФСС

Строки 0810 - 0840 графы 5 Расчета (декларации) по ЕСН = Соответствующие показатели строки 6 таблицы 2 разд.I формы N 4-ФСС

Примечание. Форма N 4-ФСС утверждена Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113.

Кроме того, при проведении камеральных проверок налоговикам предписано использовать решения отделений Фонда о непринятии к зачету отдельных расходов фирмы на соцстрахование. Такие документы ФСС обязан направлять налоговикам.

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——