Вопрос: В феврале 2003 г. индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с уплатой налога на доходы (является плательщиком НДС), направил работника (заключен трудовой договор) в командировку для покупки ленточнопильного станка, который впоследствии будет использоваться в предпринимательской деятельности. На эти цели работнику было выдано под отчет 43 000 руб. По возвращении из командировки в авансовом отчете работник указал следующие расходы: проезд железнодорожным транспортом - 3824 руб.; суточные 300 руб. (100 руб. х 3 дн.); стоимость станка 28 437 руб. (без НДС); проживание в гостинице 2600 руб. (без НДС).

В марте станок введен в использование и предпринимателем установлен срок полезного использования (код ОКОФ - 14 2922621) - 37 месяцев.

Как в данном случае учесть произведенные расходы, связанные с командировкой (суточные, проезд и проживание), - отнести их на увеличение стоимости станка как расходы, связанные с его приобретением, или списать сразу на расходы как прочие расходы, связанные с командировками?

Ответ: При решение данного вопроса следует исходить из того, что согласно п.24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности, по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Расходы на командировки работников, выплаченные индивидуальным предпринимателем в установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, согласно пп.9 п.47 Порядка учета. Причем такие командировочные расходы, как суточные, принимаются у индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения по налогу на доходы только в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В данном случае необходимо руководствоваться п.24 Порядка учета, учитывая, что цель командировки - приобретение основного средства, а поскольку командировочные расходы непосредственно связаны с ней, то они учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства. В налоговом учете индивидуального предпринимателя первоначальная стоимость станка должна быть сформирована в размере 35 161 руб. (3824 руб. + 300 руб. + 28 437 руб. + 2600 руб.). Ежемесячная амортизация по ленточнопильному станку в сумме 950 руб. должна начисляться с апреля 2003 г. (п.41 Порядка учета).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————