"Налоговые известия Московского региона", N 10, 2003

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Кто вправе применять ставку 0%

Налогоплательщиками, которые вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на добавленную стоимость, являются организации и индивидуальные предприниматели, определенные для целей налогообложения в п.2 ст.11 НК РФ.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также налогоплательщики, получившие освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, налоговую ставку 0% применять не вправе.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 5 п.1 ст.164 НК РФ, налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0% независимо от того, реализуются такие товары (работы, услуги) ими самостоятельно либо через посредников по договорам комиссии, поручения либо агентским договорам, а также при реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения.

В каких случаях применяется ставка 0%

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Какие документы следует представить

на применение ставки 0%

Для обоснования права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщики должны представлять в налоговые органы полный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ.

Указанный в ст.165 НК РФ перечень документов является единым и обязательным для всех налогоплательщиков.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) согласно п.9 ст.167 НК РФ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ документы (их копии), указанные в п.п.1 - 5 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил все перечисленные в ст.165 НК РФ документы (их копии), указанные выше операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%.

При этом следует учитывать, что пп.41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, разъяснено: налогоплательщик представляет налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и уплачивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен ст.176 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.176 НК РФ суммы, определенные ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), установленных пп.1 - 6 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании:

- отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ;

- вышеперечисленных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В течение указанного трехмесячного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговый орган принял решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан не позднее 10 дней после вынесения указанного решения представить налогоплательщику мотивированное заключение.

В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и в течение десяти дней уведомить налогоплательщика о принятом решении.

Ответственность за нарушение порядка

представления документов

Таким образом, непредставление документов, установленных ст.165 НК РФ, либо представление документов, не соответствующих предъявляемым к ним требованиям, является нарушением требований ст.165 и п.1 ст.164 НК РФ и влечет признание неправомерным применение налоговой ставки 0% и отказ в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Устранив допущенные нарушения, организация вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. При этом налоговый орган обязан в порядке, установленном ст.176 НК РФ, осуществить проверку представленных документов и вынести соответствующее решение.

Как вести раздельный учет затрат?

При заполнении декларации по налоговой ставке 0% налогоплательщику следует обратить особое внимание на раздельный учет сумм "входного" НДС.

При реализации своей продукции организациями как на внутреннем рынке, так и на экспорт организации должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.

В соответствии со ст.ст.165, 171, 172 НК РФ для возмещения налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам) в части, относящейся к операциям по реализации продукции на экспорт, должны быть соблюдены в совокупности следующие условия:

- получены и приняты на учет товары (работы, услуги), используемые при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции;

- уплачены суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- товары (работы, услуги) использованы при производстве и (или) реализации экспортированной продукции.

В тех случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и произведенные затраты сложно или экономически неоправданно прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции.

Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета затрат.

Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1992 г. N 60н, и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации. Методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) являются неотъемлемыми приложениями к этому документу.

К методике раздельного учета затрат предъявляется следующее требование: она должна давать возможность исчислить на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченную часть налога на добавленную стоимость, приходящуюся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.

Следовательно, методика раздельного учета затрат должна предусматривать порядок распределения затрат.

Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по реализованной продукции может быть предъявлена к возмещению после наступления даты реализации продукции в соответствии со ст.167 НК РФ.

Подпунктом 48.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, разъяснено, что в соответствии с п.3 ст.172 НК РФ размер вычетов сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, определяется в порядке, предусмотренном разд.IV Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25.

И.В.Вершинина

Старший государственный

налоговый инспектор,

советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

24.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——