"Главбух", N 19, 2003

СОСТАВЛЯЕМ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2003 ГОДА

До 30 октября все организации обязаны представить в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г. А значит, бухгалтеры вновь начали ломать головы над каждой "ежеквартальной" строкой.

Впрочем, на этот раз бухгалтер столкнется не только с этими, обычными для составления отчетности, трудностями. Ему еще придется определиться с бланками документов. Дело в том, что в конце июля Минфин России выпустил Приказ N 67н, которым утвердил новые формы бухгалтерской отчетности. В тексте Приказа сказано, что отчитываться по новым формам нужно начиная с отчетности за 2003 г. Что это значит? Специалисты финансового и налогового ведомств дают противоречивые ответы. Одни настаивают на том, что заполнять новые формы надо уже по итогам 9 месяцев. Другие ратуют за то, что можно не спешить и подождать до годовой отчетности.

Правильный ответ на этот вопрос такой. Бухгалтер имеет полное право сам решить, сдавать ему отчетность по новым формам или отложить нововведения на потом. Тем более что формы эти носят рекомендательный характер. Поэтому делайте, как вам комфортнее. Применить какие-либо санкции налоговики в данном случае права не имеют.

Мы же расскажем и о прежних, и о новых бланках. Тот, кто решил отчитаться за 9 месяцев по-старому, найдет здесь традиционно подробные разъяснения и наглядные таблицы. Но мы не забудем и о тех бухгалтерах, которые пришли к выводу, что новые формы удобнее и их лучше применять уже сейчас.

Как всегда, в составе промежуточной отчетности вы должны сдать Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Чем новые формы баланса и отчета

о прибылях и убытках отличаются от старых?

Сначала поговорим о балансе. Он стал менее подробным. Теперь, например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно. Здесь указывают только общие суммы. То же касается доходных вложений в материальные ценности, дебиторской задолженности, денежных средств и т.д. Однако, если вам нужно детализировать что-то, вы можете самостоятельно дополнить форму необходимыми строками. А в некоторых строках новой типовой формы вам придется самостоятельно проставить коды. При этом можно использовать свободные номера или брать за основу коды старой формы.

Но, конечно, специалисты Минфина России не только "урезали" формы: в них появилось кое-что новое. Так, теперь в балансе есть строки, где бухгалтеры должны отражать отложенные налоговые активы (разд.I баланса) и отложенные налоговые обязательства (разд.IV баланса). Такие величины с этого года требует показывать в отчетности Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Особо следует упомянуть разд.III баланса "Капитал и резервы" - пожалуй, он подвергся самым кардинальным изменениям. Во-первых, добавилась строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Во-вторых, исчезла строка 440 "Фонд социальной сферы" - ведь Положения по бухгалтерскому учету не требуют его создавать. Также не стало строки 450 "Целевые финансирование и поступления": коммерческим фирмам она вообще не нужна, а некоммерческие организации просто внесут такую строчку в свой баланс.

Кроме того, в разд.III больше не придется отделять прибыль отчетного года от тех доходов, которые получены в предыдущие периоды. То же касается и убытка. В новом балансе предусмотрена лишь одна строка - 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Теперь "пройдемся" по Отчету о прибылях и убытках (форма N 2). В его новой форме у строк нет кодов. Мы советуем вам воспользоваться старыми кодами, во всяком случае, в примерах, которые приведены в этой статье, мы поступили именно так.

Как и баланс, отчет стал меньше. В нем не нужно будет расписывать, от какой деятельности получена выручка. Не придется детализировать и себестоимость проданных товаров. Кроме того, операционные и внереализационные доходы (расходы) в новой форме приводятся в одном разделе. В отчет, как и в баланс, добавили строки, где бухгалтер должен отразить отложенные налоговые активы и налоговые обязательства. А постоянные налоговые обязательства (активы) показывают только справочно. В новой форме не нашлось места для чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если в отчетном периоде ваше предприятие пережило форс-мажорные обстоятельства, нужно добавить в форму N 2 дополнительные строки.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Баланс традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. Кстати, именно на основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят также используя форму N 1.

Актив баланса

Раздел I. "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы

Нематериальными считают активы, которые не имеют материально-вещественной структуры. Другими словами, их нельзя потрогать. Кроме того, такие активы должны использоваться в производстве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), которое утверждено Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Исчерпывающий перечень активов приведен в п.4 ПБУ 14/2000. Это:

1) исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (строка 111 старой формы Бухгалтерского баланса), в частности:

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данных;

- имущественное право на топологию интегральной схемы;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право на селекционные достижения;

2) организационные расходы (строка 112 старой формы Бухгалтерского баланса).

Это затраты, которые связаны с образованием юридического лица. Например, оплата консультационных, юридических услуг, расходы по нотариальному заверению копий учредительных документов, подлинности подписей руководителя и главного бухгалтера на банковских карточках, расходы на изготовление печатей. Также другие затраты, понесенные до государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

3) деловая репутация организации (строка 113 старой формы Бухгалтерского баланса).

Это положительная разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В составе нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Ведь такие результаты Минфин России рекомендует учитывать теперь на счете 04 "Нематериальные активы" (Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н). Сведения о НИОКР можно показать либо по строке 111 старой формы Бухгалтерского баланса, либо добавить новую строку 114. Назвать ее можно "Результаты НИОКР".

Заметьте: вам необходимо иметь документы, которые подтверждают, во-первых, что нематериальные активы действительно существуют и, во-вторых, что ваша организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и договоры уступки исключительных прав и др.).

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Напомним: остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

В свою очередь, амортизацию по нематериальным активам начисляют пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом (п.15 ПБУ 14/2000). Причем сначала нужно определить срок полезного использования актива. Согласно п.17 ПБУ 14/2000, этот срок равен времени действия патента, свидетельства или же времени, за которое предполагается получать доход от данного нематериального актива. Если же вы решили амортизировать такой актив пропорционально объему продукции, то нужно определить количество товаров, которые планируется получить при его использовании.

Если срок полезного использования нематериального актива определить нельзя, тогда этот срок равен 20 годам. Правда, он не может превышать срок деятельности организации. Это также установлено п.17 ПБУ 14/2000.

Следует обратить внимание на то, что п.21 ПБУ 14/2000 установил два способа, которыми амортизационные отчисления можно отражать в учете. Это:

- накопление амортизации на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 "Нематериальные активы" надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и указать результат в балансе.

Одинаково в старой и новой формах: по строке 110 Бухгалтерского баланса отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации.

Некоторые виды нематериальных активов расшифровываются в старой форме баланса (строки 111, 112 и 113). В новой форме этих строк нет.

Пример 1. В бухгалтерском учете ООО "Афродита" на 30 сентября 2003 г. на счете 04 числятся нематериальные активы стоимостью 56 000 руб. В том числе:

- исключительное право на товарный знак - 48 000 руб.;

- организационные расходы - 8000 руб.

Кроме того, на счете 04 у ООО "Афродита" отражены расходы на НИОКР - 50 000 руб.

По данным бухучета сумма амортизации, начисленная за время использования товарного знака, равна 14 600 руб., сумма организационных расходов, списанная за этот же период, - 145 руб., а НИОКР - 12 000 руб. Всего 26 745 руб.

В бухгалтерском балансе ООО "Афродита" за 9 месяцев 2003 г. по строке 110 нужно записать (одинаково в старой и новой форме бухгалтерского баланса) 79 255 руб. (56 000 + 50 000 - 26 745).

Кроме того, те, кто отчитывается по старой форме, заполнят еще и другие статьи группы "Нематериальные активы":

- по строке 111 - 71 400 руб. (48 000 - 14 600 + 50 000 - 12 000);

- по строке 112 - 7855 руб. (8000 - 145).

В строке 113 "Деловая репутация организации" ставится прочерк, ведь таких активов у ООО "Афродита" нет.

Основные средства

Здесь бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Как удостовериться, что имущество относится к основным средствам? Для этого нужно заглянуть в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Там написано, что в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев. Причем они должны приносить доход и использоваться для производства продукции либо для управленческих нужд.

В п.5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам относятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника и инструменты. Кроме того, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.п.

В состав основных средств также входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации.

Согласно п.17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать его срок полезного использования. В бухучете этот срок можно определить самостоятельно. Такое право организациям предоставляет п.20 ПБУ 6/01. При этом, правда, нужно учитывать технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т.д. Впрочем, вы всегда можете заглянуть в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Ведь там прописано, какое основное средство сколько служит. Несмотря на то что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухучете. Тем более что в тексте самого Постановления прямо об этом сказано.

Пример 2. Фотоателье в августе 2003 г. купило фотокамеру. Первоначальная стоимость оборудования - 57 600 руб. Тогда же ее включили в состав основных средств. То есть с сентября начали начислять амортизацию.

Согласно Классификации основных средств фотоаппаратура относится к пятой амортизационной группе. И в бухгалтерском, и в налоговом учете фотоателье установило срок полезного использования оборудования - 7 лет и 1 месяц (85 месяцев). Амортизацию решили начислять линейным методом. Следовательно, ее ежемесячная сумма составит:

57 600 руб. x (1 : 85 мес. x 100%) = 677 руб. 65 коп.

Остаточная стоимость фотокамеры по итогам 9 месяцев 2003 г. составит 56 922,35 руб. (57 600 - 677,65). Эту сумму нужно будет отразить по строке 120 Бухгалтерского баланса вместе с другими основными средствами фотоателье.

Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Согласно п.17 ПБУ 6/01, по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др., а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Вместо амортизации по этим объектам считают износ. Он начисляется в конце года. Сумму износа определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Особого внимания заслуживают и те активы, свойства которых с течением времени не меняются. Скажем, земельные участки и объекты природопользования. По ним амортизацию также не начисляют. Не рассчитывают ее и по таким объектам основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции. Стоимость таких "малоценных" активов можно сразу списывать на производственные затраты.

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 120 показывают остаточную стоимость собственных основных средств организации.

Обратите внимание: в новой форме баланса нет строк для расшифровки информации по видам основных средств. Те же, кто пользуется еще прежней типовой формой, должны показать по этим строкам следующее:

по строке 121 - стоимость земельных участков и объектов природопользования;

по строке 122 - стоимость зданий, машин и оборудования.

Незавершенное строительство

По данной строке учитываются:

- расходы по любым строительно-монтажным работам;

- сумма затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы;

- покупная стоимость ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию-инвестору;

- стоимость оборудования, еще не переданного для монтажа;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство;

- затраты по формированию основного стада.

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: данные о незавершенном строительстве отражаются по строке 130.

Доходные вложения в материальные ценности

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 135 приводят остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат.

В прошлые годы вы детализировали информацию о доходных вложениях в материальные ценности по отдельным строкам. Теперь этого делать не нужно.

В старой форме Бухгалтерского баланса нужно записать:

- по строке 136 - остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг;

- по строке 137 - остаточную стоимость имущества, купленного для того, чтобы сдать в прокат.

Долгосрочные финансовые вложения

К финансовым вложениям относят ценные бумаги: долговые - векселя, облигации и долевые - акции. Кроме того, это вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, и вклады по договору простого товарищества, а также банковские депозиты. Так сказано в п.3 ПБУ 19/02. Оно утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, ювелирные изделия и произведения искусства, которые покупались не для основной деятельности, а также предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 140 отражают сумму всех долгосрочных инвестиций организаций.

В старой типовой форме баланса были отдельные строки для расшифровки долгосрочных финансовых вложений. В новой форме их нет. Но если вы считаете, что эти строки необходимы, то вы можете их привести.

По строке 141 записывают вложения в уставные капиталы дочерних организаций.

По строке 142 приводят сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ.

По строке 143 показывают долгосрочные инвестиции в прочие организации.

По строке 144 учитывают суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на 12 месяцев.

По строке 145 отражают прочие долгосрочные финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы

Скажем сразу, что в старой форме Бухгалтерского баланса строки, где отражались бы отложенные налоговые активы, нет. В новой она появилась, ее код - 145. Такие активы начиная с 2003 г. требует отражать ПБУ 18/02 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Как отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, а также возникающие налоговые активы и обязательства, вы узнаете, прочитав статью в этом номере журнала на стр. 65. - Примеч. редакции.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы, в свою очередь, возникают, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Пример 3. В августе 2003 г. ООО "Гермес" продало за 99 000 руб. (в том числе НДС - 16 500 руб.) свой автомобиль "ГАЗ-3110". Машина была куплена за 150 000 руб. (первоначальная стоимость) и введена в эксплуатацию в марте 2002 г.

Срок полезного использования по автомобилю установили равным 48 месяцам. Амортизацию считали линейным методом. Получается, что ООО "Гермес" начисляло амортизацию по "Волге" в течение 17 месяцев - с апреля 2002 г. по август 2003 г. включительно. Таким образом, сумма амортизации, начисленной ООО "Гермес" к моменту продажи автомобиля, составила:

150 000 руб. x (1 : 48 мес.) x 100% x 17 мес. = 53 040 руб.

То есть на момент продажи остаточная стоимость "Волги" была равна 96 960 руб. (150 000 - 53 040).

Предположим, что дополнительных расходов на продажу автомобиля у ООО "Гермес" не было. То есть убыток от продажи основного средства у предприятия составит:

99 000 руб. - 16 500 руб. - 96 960 руб. = 14 460 руб.

А для целей налогообложения вы сможете включить в сентябрьские расходы только 466,45 руб. (14 460 руб. : (48 мес. - 17 мес.)). Получается вычитаемая разница - 13 933,55 руб. (14 460 - 466,45).

В аналитическом регистре к счету 91 "Прочие расходы" бухгалтер ООО "Гермес" записал:

     
   ————T—————————————T———————————————T——————————————T———————————————¬
   | N |Виды расходов| Сумма, которая|Сумма, которая|   Временные   |
   |п/п|             |   включается  |  включается  |   вычитаемые  |
   |   |             |    в затраты  |   в расходы  |    разницы,   |
   |   |             |в бухгалтерском|  в налоговом |   возникшие   |
   |   |             |  учете, руб.  |  учете, руб. |   в отчетном  |
   |   |             |               |              | периоде, руб. |
   +———+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   | 1 |Убыток от    |     14 460    |    466,45    |   13 933,55   |
   |   |продажи      |               |              |               |
   |   |автомобиля   |               |              |               |
   L———+—————————————+———————————————+——————————————+————————————————
   

Следовательно, сумма отложенного налогового актива равна 3358,45 руб. (13 933,55 руб. x 24%). В бухгалтерском учете бухгалтер сделает запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3358,45 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Предположим, что ООО "Гермес" отчитывается по новым формам. Тогда 3358,45 руб. нужно будет отразить по строке 145 Бухгалтерского баланса вместе с другими отложенными налоговыми активами за 9 месяцев 2003 г.

Прочие внеоборотные активы

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам разд.I "Внеоборотные активы".

Обратите внимание: если вы заполняете старую форму баланса, то сумму отложенных налоговых активов за 9 месяцев 2003 г. нужно показать в составе прочих внеоборотных активов. Однако у вас есть право добавить дополнительную строку в старую форму, где и указать величину налоговых активов отдельно. По аналогии с новой формой баланса.

Ниже, в табл. 1, мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Бухгалтерского баланса.

Таблица 1

Откуда взять сведения,

чтобы заполнить разд.I Бухгалтерского баланса

     
   ———————————————————————T——————————————————————T——————————————————————————————¬
   |     Новая форма      |     Старая форма     |  Как сформировать показатели |
   |                      |                      |          для баланса         |
   +——————————————T———————+——————————————T———————+                              |
   |строка баланса|  код  |строка баланса|  код  |                              |
   |              | строки|              | строки|                              |
   |              |баланса|              |баланса|                              |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Нематериальные|  110  |Нематериальные|  110  |Сумма строк 111, 112 и 113    |
   |активы        |       |активы:       |       |                              |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |исключительные|  111  |Разница между остатком        |
   |              |       |права         |       |субсчета счета 04, на которых |
   |              |       |              |       |отражена стоимость            |
   |              |       |              |       |исключительных прав и         |
   |              |       |              |       |результатов НИОКР, и остатком |
   |              |       |              |       |субсчета счета 05, где        |
   |              |       |              |       |показана их амортизация       |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |организацион— |  112  |Сальдо субсчета счета 04,     |
   |              |       |ные расходы   |       |величина организационных      |
   |              |       |              |       |расходов, минус сальдо        |
   |              |       |              |       |субсчета счета 05, амортизация|
   |              |       |              |       |таких расходов                |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |деловая       |  113  |Сальдо субсчета счета 04, на  |
   |              |       |репутация     |       |котором показана стоимость    |
   |              |       |организации   |       |деловой репутации организации,|
   |              |       |              |       |нужно уменьшить на сальдо     |
   |              |       |              |       |субсчета счета 05, где        |
   |              |       |              |       |показана соответствующая      |
   |              |       |              |       |амортизация                   |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Основные      |  120  |Основные      |  120  |Сумма строк 121 и 122         |
   |средства      |       |средства:     |       |                              |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |земельные     |  121  |Сальдо субсчетов счета 01, на |
   |              |       |участки и     |       |которых отражена стоимость    |
   |              |       |объекты       |       |земельных участков и объектов |
   |              |       |природопользо—|       |природопользования            |
   |              |       |вания         |       |                              |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |здания, машины|  122  |Сальдо субсчетов счета 01, где|
   |              |       |и оборудование|       |указана стоимость зданий,     |
   |              |       |              |       |машин и оборудования, минус   |
   |              |       |              |       |сальдо счета 02 (за           |
   |              |       |              |       |исключением субсчетов, на     |
   |              |       |              |       |которых показана амортизация  |
   |              |       |              |       |имущества, переданного в      |
   |              |       |              |       |лизинг и прокат)              |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Незавершенное |  130  |Незавершенное |  130  |К сумме остатков по           |
   |строительство |       |строительство |       |счетам 07, 08 и по субсчетам  |
   |              |       |              |       |счета 60 — расчеты по         |
   |              |       |              |       |капитальному строительству    |
   |              |       |              |       |прибавить (вычесть) дебетовое |
   |              |       |              |       |(кредитовое) сальдо субсчетов |
   |              |       |              |       |счета 16, на которых отражены |
   |              |       |              |       |отклонения от сметной         |
   |              |       |              |       |стоимости строящихся объектов |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Доходные      |  135  |Доходные      |  135  |Сумма строк 136 и 137         |
   |вложения      |       |вложения в    |       |                              |
   |в материальные|       |материальные  |       |                              |
   |ценности      |       |ценности:     |       |                              |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |имущество для |  136  |Сальдо субсчетов счета 03, где|
   |              |       |передачи в    |       |учтено имущество, переданное в|
   |              |       |лизинг        |       |лизинг, уменьшить на сальдо   |
   |              |       |              |       |субсчетов счета 02 —          |
   |              |       |              |       |амортизация этого имущества   |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |имущество,    |  137  |Сальдо субсчетов счета 03, на |
   |              |       |предоставляе— |       |которых показана стоимость    |
   |              |       |мое по        |       |имущества для сдачи в прокат, |
   |              |       |договору      |       |минус сальдо субсчетов        |
   |              |       |проката       |       |счета 02, где указана         |
   |              |       |              |       |амортизация данного           |
   |              |       |              |       |имущества                     |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Долгосрочные  |  140  |Долгосрочные  |  140  |Сумма строк 141, 142, 143, 144|
   |финансовые    |       |финансовые    |       |и 145                         |
   |вложения      |       |вложения:     |       |                              |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |инвестиции в  |  141  |Сальдо субсчетов счета 58, на |
   |              |       |дочерние      |       |которых показана стоимость    |
   |              |       |общества      |       |вложений в дочерние общества, |
   |              |       |              |       |уменьшить на сальдо субсчета  |
   |              |       |              |       |счета 59, где отражена сумма  |
   |              |       |              |       |резерва по таким вложениям    |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |инвестиции в  |  142  |Сальдо субсчетов счета 58 —   |
   |              |       |зависимые     |       |стоимость вложений в зависимые|
   |              |       |общества      |       |общества, минус сальдо        |
   |              |       |              |       |субсчета счета 59 — сумма     |
   |              |       |              |       |резерва по этим вложениям     |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |инвестиции в  |  143  |Из сальдо субсчетов счета 58, |
   |              |       |другие        |       |на которых показана сумма     |
   |              |       |организации   |       |вложений в другие организации,|
   |              |       |              |       |вычесть сальдо субсчета       |
   |              |       |              |       |счета 59, где отражена        |
   |              |       |              |       |величина резерва по этим      |
   |              |       |              |       |вложениям                     |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |займы,        |  144  |Сальдо субсчетов счета 58, где|
   |              |       |предоставлен— |       |указана сумма долгосрочных    |
   |              |       |ные           |       |займов, уменьшить на сальдо   |
   |              |       |организациями |       |субсчета счета 59, на котором |
   |              |       |на срок более |       |отражена сумма резерва по     |
   |              |       |12 месяцев    |       |таким займам                  |
   |              |       +——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |              |       |прочие        |  145  |Сальдо счета 58 по субсчетам, |
   |              |       |долгосрочные  |       |которые не были отражены в    |
   |              |       |финансовые    |       |строках 141 — 144             |
   |              |       |вложения      |       |                              |
   +——————————————+———————+——————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Отложенные    |  145  |Отсутствует           |Сальдо счета 09               |
   |налоговые     |       |                      |                              |
   |активы        |       |                      |                              |
   +——————————————+———————+——————————————T———————+——————————————————————————————+
   |Прочие        |  150  |Прочие        |  150  |Показатели, не указанные в    |
   |внеоборотные  |       |внеоборотные  |       |предыдущих строках раздела    |
   |активы        |       |активы        |       |"Внеоборотные активы" баланса |
   |              |       |              |       |(включая сальдо счета 09 в    |
   |              |       |              |       |старой форме баланса)         |
   L——————————————+———————+——————————————+———————+———————————————————————————————
   

Раздел II. "Оборотные активы"

Запасы

Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 210 отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.п.

Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211 - 217 старого Бухгалтерского баланса. Обратите внимание: в новой форме расшифровка осталась, но кодов строк нет. То есть, по сути, порядок заполнения не изменился. В новой форме вы можете написать коды самостоятельно, воспользовавшись старыми номерами, или же использовать незадействованные номера. Заметьте: если у вас нет каких-то видов ТМЦ, скажем, животных на выращивании и откорме, то из баланса эту строку вы можете исключить самостоятельно. Кстати, и раньше Минфин России неоднократно подчеркивал, что формы отчетности носят рекомендательный характер.

По строке 211 показывают фактическую себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей.

Напомним, что в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.

В свою очередь, расходами на приобретение материально-производственных запасов являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

А стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами - по фактической себестоимости и по учетным ценам. В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 "Материалы". Во втором случае помимо счета 10 "Материалы" используют еще счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке 212 указывают стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); а также скота, принятого от населения для реализации.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Заметьте: создавать такие резервы организации позволяет п.25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв создается в конце года, а восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан. Так сказано в п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке 215 указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такой вариант возможен, когда договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.

Пример 4. ООО "Амброзия" занимается оптовой торговлей кожей. Предприятие заключило с ОАО "Нектар" договор на поставку 500 кв. м кожи. Продажная стоимость 1 кв. м составляет 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). А себестоимость 1 кв. м кожи - 700 руб.

Договором предусмотрено, что право собственности на партию кожи переходит к покупателю после ее оплаты. Перечислить деньги покупатель должен в течение 20 дней после того, как получит продукцию.

15 сентября 2003 г. ООО "Амброзия" отгрузило кожу. Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет 45 Кредит 41

- 350 000 руб. (700 руб. x 500 кв. м) - отгружена кожа покупателю.

Так как на конец месяца оплата от покупателя так и не поступила (то есть отгруженная кожа все еще принадлежит ООО "Амброзия"), ее стоимость нужно показать по строке 215 Бухгалтерского баланса.

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. К таким расходам относятся, в частности, стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, суммы, которые уплачены вперед за аренду или рекламу, затраты на починку основных средств (если такие ремонты делаются нерегулярно и организация не создает соответствующий резерв) и т.п.

Расходы будущих периодов списываются двумя способами: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом сказано в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Ну а если такой срок определить невозможно, то он устанавливается самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом руководителя организации.

По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям

Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 220 учитывают суммы "входного" НДС, которые еще не возмещены из бюджета. Напомним: согласно ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Так, товары, купленные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы. Причем их нужно либо использовать в производственной деятельности, либо перепродавать. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

Дебиторская задолженность

И в старой, и в новой форме Бухгалтерского баланса есть строки, где отражают данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Однако есть и отличие. Если раньше дебиторскую задолженность расшифровывали по видам: задолженность покупателей и заказчиков, полученные векселя, долги зависимых и дочерних обществ, выданные авансы и т.д. То теперь этого делать не нужно. Другими словами, новая форма детализировать ничего не требует.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность признается краткосрочной. А отсчет начинают с 1-го числа следующего месяца после того, как долг был отражен в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может вполне стать и краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в августе 2002 г. и должна быть погашена в ноябре 2003 г. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 9 месяцев как краткосрочную (ведь с декабря 2002 г. срок ее погашения меньше года). Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Согласитесь, что дебиторская задолженность не всегда погашается в срок. И если она не обеспечена никакими гарантиями, то считается сомнительной с момента, когда истек срок ее погашения. На сумму сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв сомнительных долгов. Так сказано в п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Понятно, что, составляя отчетность, сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.

Если вы имеете дело со старой формой, то сумму долгосрочной дебиторской задолженности расшифровывают в строках 231 - 235 Бухгалтерского баланса. Краткосрочную же задолженность уточняют по строкам 241 - 245.

По строкам 231 и 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

По строкам 232 и 242 нужно указать ту задолженность партнеров, которую они обеспечили товарными векселями.

По строкам 233 и 243 отражают задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.

По строке 244 указывают задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По строкам 235 и 246 отражают прочие долги. Например, налоговиков, подотчетных лиц, а также работников, причинивших фирме материальный ущерб, и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 250 показывают общую сумму финансовых вложений организации на срок не более одного года.

В старой форме Бухгалтерского баланса данные этой строки расшифровывают по строкам 251 - 253.

Обратите внимание: с 1 января 2003 г. из перечня финансовых вложений исключили собственные акции, выкупленные акционерным обществом, и доли участников, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью, чтобы перепродать или аннулировать. Поэтому в отчетности стоимость выкупленных акций (долей) в составе финансовых вложений не отражают. То есть строку 252 старой формы Бухгалтерского баланса заполнять не нужно.

Тогда возникает вопрос: где их надо показать? Стоимость акций (долей) в круглых скобках следует отразить в разд.V "Капитал и резервы" пассива старой формы баланса. А для этого вам нужно будет ввести дополнительную строку. В новой форме ничего вводить не придется. Дело в том, что Минфин России дополнил разд.V Бухгалтерского баланса соответствующей строкой. Она называется "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

По строке 251 записывают сумму краткосрочных займов, которые организация предоставила другим предприятиям.

Строку 252 не заполняют.

По строке 253 отражают прочие краткосрочные финансовые вложения: инвестиции в ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и т.п.

Денежные средства

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 приводят общую сумму денег, которыми располагает организация.

В старой форме денежные средства, имеющиеся в наличии у организации, детализируются. Расшифровки приводят по строкам 261 - 264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 записывают, сколько денег находится в кассе организации.

По строке 262 показывают денежные средства, которые лежат на рублевых счетах в банках.

По строке 263 отражают сумму иностранной валюты, числящейся на валютных банковских счетах.

По строке 264 указывают прочие денежные средства. Это могут быть суммы, находящиеся на специальных счетах, переводы в пути, денежные документы.

Здесь обратите внимание на то, что если у вас есть валютные счета, то стоимость иностранной валюты необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Поэтому в Бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости иностранной валюты, рассчитанный по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2003 г.

Прочие оборотные активы

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 показывают суммы, не отраженные по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса.

В табл. 2 мы покажем, сальдо каких счетов должен отразить бухгалтер по каждой строке этого раздела.

Таблица 2

Откуда взять сведения,

чтобы заполнить разд.II Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Запасы:       |   210   |Запасы:       |  210  |Сумма строк 211,|
   |              |         |              |       |212, 213, 214,  |
   |              |         |              |       |215, 216 и 217  |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |сырье,        |211 или  |сырье,        |  211  |К сальдо        |
   |материалы и   |другой   |материалы и   |       |счета 10        |
   |другие        |свободный|другие        |       |прибавить       |
   |аналогичные   |номер    |аналогичные   |       |(вычесть)       |
   |ценности      |         |ценности      |       |дебетовое       |
   |              |         |              |       |(кредитовое)    |
   |              |         |              |       |сальдо субсчетов|
   |              |         |              |       |счета 16, по    |
   |              |         |              |       |которым отражены|
   |              |         |              |       |отклонения      |
   |              |         |              |       |стоимости сырья,|
   |              |         |              |       |материалов и    |
   |              |         |              |       |других          |
   |              |         |              |       |аналогичных     |
   |              |         |              |       |ценностей       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |животные на   |212 или  |животные на   |  212  |Сальдо счета 11 |
   |выращивании и |другой   |выращивании и |       |                |
   |откорме       |свободный|откорме       |       |                |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |затраты в     |213 или  |затраты в     |  213  |Сумма остатков  |
   |незавершенном |другой   |незавершенном |       |по счетам 20,   |
   |производстве  |свободный|производстве  |       |21, 23, 29, 44 и|
   |(издержки     |номер    |(издержки     |       |46              |
   |обращения)    |         |обращения)    |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |готовая       |214 или  |готовая       |  214  |К сальдо        |
   |продукция и   |другой   |продукция и   |       |счета 41        |
   |товары для    |свободный|товары для    |       |прибавить сальдо|
   |перепродажи   |номер    |перепродажи   |       |счета 43.       |
   |              |         |              |       |К полученной    |
   |              |         |              |       |сумме прибавить |
   |              |         |              |       |(вычесть)       |
   |              |         |              |       |дебетовое       |
   |              |         |              |       |(кредитовое)    |
   |              |         |              |       |сальдо субсчетов|
   |              |         |              |       |счета 16, по    |
   |              |         |              |       |которым отражены|
   |              |         |              |       |отклонения      |
   |              |         |              |       |стоимости       |
   |              |         |              |       |товаров. Из     |
   |              |         |              |       |результата      |
   |              |         |              |       |вычесть сальдо  |
   |              |         |              |       |счетов 14 и 42  |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |товары        |215 или  |товары        |  215  |Сальдо счета 45 |
   |отгруженные   |другой   |отгруженные   |       |                |
   |              |свободный|              |       |                |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |расходы       |216 или  |расходы       |  216  |Сальдо счета 97 |
   |будущих       |другой   |будущих       |       |                |
   |периодов      |свободный|периодов      |       |                |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |прочие запасы |217 или  |прочие запасы |  217  |Стоимость       |
   |и затраты     |другой   |и затраты     |       |материально—    |
   |              |свободный|              |       |производственных|
   |              |номер    |              |       |ценностей,      |
   |              |         |              |       |которые не вошли|
   |              |         |              |       |в предыдущие    |
   |              |         |              |       |строки группы   |
   |              |         |              |       |статей "Запасы" |
   |              |         |              |       |баланса         |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Налог на      |   220   |Налог на      |  220  |Сальдо счета 19 |
   |добавленную   |         |добавленную   |       |                |
   |стоимость по  |         |стоимость по  |       |                |
   |приобретенным |         |приобретенным |       |                |
   |ценностям     |         |ценностям     |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Дебиторская   |   230   |Дебиторская   |  230  |Сумма строк 231,|
   |задолженность |         |задолженность |       |232, 233, 234 и |
   |(платежи по   |         |(платежи по   |       |235             |
   |которой       |         |которой       |       |                |
   |ожидаются     |         |ожидаются     |       |                |
   |более чем     |         |более чем     |       |                |
   |через         |         |через         |       |                |
   |12 месяцев    |         |12 месяцев    |       |                |
   |после отчетной|         |после отчетной|       |                |
   |даты)         |         |даты):        |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |покупатели и  |  231  |К сальдо        |
   |              |         |заказчики     |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 62, где   |
   |              |         |              |       |отражена        |
   |              |         |              |       |долгосрочная    |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |покупателей и   |
   |              |         |              |       |заказчиков,     |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 76, на    |
   |              |         |              |       |которых показаны|
   |              |         |              |       |аналогичные     |
   |              |         |              |       |задолженности.  |
   |              |         |              |       |Из этой суммы   |
   |              |         |              |       |вычесть сальдо  |
   |              |         |              |       |субсчета        |
   |              |         |              |       |счета 63, на    |
   |              |         |              |       |котором отражена|
   |              |         |              |       |сумма резерва по|
   |              |         |              |       |таким           |
   |              |         |              |       |задолженностям  |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |векселя к     |  232  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |получению     |       |счета 62, на    |
   |              |         |              |       |которых отражена|
   |              |         |              |       |стоимость       |
   |              |         |              |       |полученных      |
   |              |         |              |       |векселей со     |
   |              |         |              |       |сроком погашения|
   |              |         |              |       |более 12 месяцев|
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |задолженность |  233  |К сумме         |
   |              |         |дочерних и    |       |дебетовых сальдо|
   |              |         |зависимых     |       |субсчетов       |
   |              |         |обществ       |       |счетов 62 и 76, |
   |              |         |              |       |где указана     |
   |              |         |              |       |долгосрочная    |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |дочерних        |
   |              |         |              |       |(зависимых)     |
   |              |         |              |       |обществ,        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 60, на    |
   |              |         |              |       |которых показаны|
   |              |         |              |       |авансы, выданные|
   |              |         |              |       |дочерним        |
   |              |         |              |       |(зависимым)     |
   |              |         |              |       |обществам более |
   |              |         |              |       |чем на          |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |авансы        |  234  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |выданные      |       |счета 60, где   |
   |              |         |              |       |отражен размер  |
   |              |         |              |       |авансов,        |
   |              |         |              |       |выданных более  |
   |              |         |              |       |чем на          |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |прочие        |  235  |К сальдо        |
   |              |         |дебиторы      |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 68, где   |
   |              |         |              |       |указана         |
   |              |         |              |       |долгосрочная    |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |налоговых       |
   |              |         |              |       |органов,        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 73, на    |
   |              |         |              |       |которых показана|
   |              |         |              |       |долгосрочная    |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |работников.     |
   |              |         |              |       |К этой сумме    |
   |              |         |              |       |нужно прибавить |
   |              |         |              |       |сальдо субсчетов|
   |              |         |              |       |счета 76, где   |
   |              |         |              |       |отражен размер  |
   |              |         |              |       |претензий,      |
   |              |         |              |       |платежи по      |
   |              |         |              |       |которым         |
   |              |         |              |       |ожидаются       |
   |              |         |              |       |минимум через   |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Дебиторская   |   240   |Дебиторская   |  240  |Сумма строк 241,|
   |задолженность |         |задолженность |       |242, 243, 244,  |
   |(платежи по   |         |(платежи по   |       |245 и 246       |
   |которой       |         |которой       |       |                |
   |ожидаются в   |         |ожидаются в   |       |                |
   |течение       |         |течение       |       |                |
   |12 месяцев    |         |12 месяцев    |       |                |
   |после отчетной|         |после отчетной|       |                |
   |даты)         |         |даты):        |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |покупатели и  |  241  |Из суммы        |
   |              |         |заказчики     |       |дебетовых сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счетов 62 и 76, |
   |              |         |              |       |на которых      |
   |              |         |              |       |отражена        |
   |              |         |              |       |краткосрочная   |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |покупателей,    |
   |              |         |              |       |вычесть сальдо  |
   |              |         |              |       |субсчета        |
   |              |         |              |       |счета 63, где   |
   |              |         |              |       |приведена сумма |
   |              |         |              |       |созданного      |
   |              |         |              |       |резерва по таким|
   |              |         |              |       |долгам          |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |векселя к     |  242  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |получению     |       |счета 62, на    |
   |              |         |              |       |которых отражена|
   |              |         |              |       |стоимость       |
   |              |         |              |       |полученных      |
   |              |         |              |       |векселей со     |
   |              |         |              |       |сроком погашения|
   |              |         |              |       |менее 12 месяцев|
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |задолженность |  243  |К сумме         |
   |              |         |дочерних и    |       |дебетовых сальдо|
   |              |         |зависимых     |       |субсчетов       |
   |              |         |обществ       |       |счетов 62 и 76, |
   |              |         |              |       |где указана     |
   |              |         |              |       |краткосрочная   |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |дочерних        |
   |              |         |              |       |(зависимых)     |
   |              |         |              |       |обществ,        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 60, на    |
   |              |         |              |       |которых показаны|
   |              |         |              |       |авансы, выданные|
   |              |         |              |       |дочерним        |
   |              |         |              |       |(зависимым)     |
   |              |         |              |       |обществам на    |
   |              |         |              |       |срок до         |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |задолженность |  244  |Сальдо субсчета |
   |              |         |участников    |       |"Расчеты по     |
   |              |         |(учредителей) |       |вкладам в       |
   |              |         |по взносам в  |       |уставный        |
   |              |         |уставный      |       |(складочный)    |
   |              |         |капитал       |       |капитал"        |
   |              |         |              |       |счета 75        |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |авансы        |  245  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |выданные      |       |счета 60, на    |
   |              |         |              |       |которых отражены|
   |              |         |              |       |авансы, выданные|
   |              |         |              |       |на срок менее   |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |прочие        |  246  |К сальдо        |
   |              |         |дебиторы      |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 68, где   |
   |              |         |              |       |отражена        |
   |              |         |              |       |краткосрочная   |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |налоговых       |
   |              |         |              |       |органов,        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 73, на    |
   |              |         |              |       |которых показана|
   |              |         |              |       |краткосрочная   |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |работников. Плюс|
   |              |         |              |       |сальдо субсчетов|
   |              |         |              |       |счета 76, где   |
   |              |         |              |       |отражен размер  |
   |              |         |              |       |претензий,      |
   |              |         |              |       |платежи по      |
   |              |         |              |       |которым         |
   |              |         |              |       |ожидаются в     |
   |              |         |              |       |течение         |
   |              |         |              |       |12 месяцев      |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Краткосрочные |   250   |Краткосрочные |  250  |Сумма строк 251,|
   |финансовые    |         |финансовые    |       |252 и 253       |
   |вложения      |         |вложения:     |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |займы,        |  251  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |предоставляе— |       |счета 58, на    |
   |              |         |мые           |       |которых указана |
   |              |         |организациям  |       |сумма           |
   |              |         |на срок менее |       |краткосрочных   |
   |              |         |12 месяцев    |       |займов,         |
   |              |         |              |       |уменьшить на    |
   |              |         |              |       |сальдо субсчета |
   |              |         |              |       |счета 59, где   |
   |              |         |              |       |отражена сумма  |
   |              |         |              |       |резерва по таким|
   |              |         |              |       |займам          |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |собственные   |  252  |Не заполняется  |
   |              |         |акции,        |       |                |
   |              |         |выкупленные у |       |                |
   |              |         |акционеров    |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |прочие        |  253  |К сальдо        |
   |              |         |краткосрочные |       |субсчетов       |
   |              |         |финансовые    |       |счета 55, на    |
   |              |         |вложения      |       |которых показана|
   |              |         |              |       |величина средств|
   |              |         |              |       |на краткосрочных|
   |              |         |              |       |депозитных      |
   |              |         |              |       |счетах,         |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |счета 58.       |
   |              |         |              |       |И отнять сальдо |
   |              |         |              |       |счета 59 по     |
   |              |         |              |       |субсчетам,      |
   |              |         |              |       |которые не были |
   |              |         |              |       |отражены в      |
   |              |         |              |       |строке 251      |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Денежные      |   260   |Денежные      |  260  |Сумма строк 261,|
   |средства      |         |средства:     |       |262, 263 и 264  |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |касса         |  261  |Сальдо счета 50 |
   |              |         |              |       |(за исключением |
   |              |         |              |       |субсчета        |
   |              |         |              |       |"Денежные       |
   |              |         |              |       |документы")     |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |расчетные     |  262  |Сальдо счета 51 |
   |              |         |счета         |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |валютные счета|  263  |Сальдо счета 52 |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |прочие        |  264  |К сальдо        |
   |              |         |денежные      |       |субсчетов       |
   |              |         |средства      |       |"Аккредитивы" и |
   |              |         |              |       |"Чековые книжки"|
   |              |         |              |       |счета 55        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |счета 57 и      |
   |              |         |              |       |сальдо субсчета |
   |              |         |              |       |"Денежные       |
   |              |         |              |       |документы"      |
   |              |         |              |       |счета 50        |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прочие        |   270   |Прочие        |  270  |Показатели, не  |
   |оборотные     |         |оборотные     |       |отраженные в    |
   |активы        |         |активы        |       |предыдущих      |
   |              |         |              |       |строках раздела |
   |              |         |              |       |"Оборотные      |
   |              |         |              |       |активы" баланса |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III. "Капитал и резервы"

Уставный капитал

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 410 организации показывают величину своего уставного капитала. Так поступают в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь вы отразите сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Этой строки в старой форме Бухгалтерского баланса нет. Как мы уже отмечали выше, она появилась в новой форме потому, что с 1 января 2003 г. собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью) в состав финансовых вложений не включаются.

Их отражают в балансе в круглых скобках. Ведь на стоимость выкупленных акций (долей) надо будет уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции не будут в течение установленного срока проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся акционеров.

Кода эта строка не имеет, поэтому вы можете присвоить его сами. Скажем, код 415.

Пример 5. Уставный капитал ЗАО "Гефест" состоит из 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 руб. Он полностью оплачен. Один из акционеров, которому принадлежит 15 процентов акций, решил их продать обществу. В августе 2003 г. общее собрание акционеров согласилось купить эти акции.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 81 субсчет "Акции, выкупленные обществом"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с акционерами по выкупу акций"

- 7500 руб. (1000 акций x 15% x 50 руб/акция) - приобретены акции на основании решения общего собрания акционеров ЗАО "Гефест".

Купленные акции в течение года будут проданы другим инвесторам. Допустим, по итогам 9 месяцев 2003 г. акции все еще находятся в распоряжении общества. Тогда 7500 руб. надо отразить по строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд.III Бухгалтерского баланса.

Добавочный капитал

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 420 показывается величина добавочного капитала. Сюда в соответствии с п.68 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включаются:

- эмиссионный доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. При этом доходы нужно уменьшить на сумму расходов, которые связаны с продажей акций;

- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на капитальные расходы;

- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств, превысила сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета.

Резервный капитал

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Обязательно сформировать резервный фонд должны только акционерные общества (п.1 ст.35 Федерального закона N 208-ФЗ). Величина такого фонда не должна быть меньше 5 процентов от уставного капитала общества. В резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут - по желанию - создавать и другие общества. Например, общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" позволяет им создавать резервный и другие фонды. Величину этих фондов и порядок их создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432 (в старой форме). Расшифровка есть и в новой форме, но коды строк отсутствуют.

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

Для тех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

Фонд социальной сферы

Строка 440 в новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует. Ведь Положения по бухгалтерскому учету не предусматривают создание такого фонда. Однако если у вас данный фонд был сформирован раньше, то вы можете показать его остаток по строке, которую добавите самостоятельно. Если же вы отчитываетесь по-старому, запишите сумму, числящуюся в фонде, по строке 440 старой формы Бухгалтерского баланса.

Целевые финансирование и поступления

Эта строка в новом варианте формы Бухгалтерского баланса отсутствует. Правда, она нужна только некоммерческим организациям. Фирмы, занимающиеся предпринимательством, чаще всего целевые поступления не получают. Впрочем, если это и случается, то такие средства отражают по строке 640 (одинаково в старой и новой форме).

Некоммерческие организации могут добавить ее в новую форму сами. Здесь они покажут величину неиспользованных целевых средств. К таким средствам относятся вступительные, членские, добровольные взносы, различные пожертвования, бюджетные деньги и т.п. Причем эта строка заменяет таким организациям строки "Уставный капитал", "Резервный капитал", а также "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при условии, что они не занимаются коммерцией). На это указано в п.13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

Если же некоммерческие организации используют старую форму Бухгалтерского баланса, то остаток целевых поступлений они отразят по строке 450.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В новой форме Бухгалтерского баланса по строке 470 нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В старой форме эти показатели отражались в отдельных строках.

Если вы заполняете старую форму отчетности, то вам следует поступить следующим образом.

По строке 460 показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет.

По строке 465 отражается непокрытый убыток, который предприятие получило в прошлые годы. Отметим, что эта сумма показывается в круглых скобках.

Чистую "бухгалтерскую" прибыль, которую организация получила по итогам 9 месяцев, бухгалтер должен показать по строке 470.

Строку 475 заполняют предприятия, которые получили убыток за 9 месяцев 2003 г. Эта сумма указывается в круглых скобках.

Откуда взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.III Бухгалтерского баланса, вы можете узнать из табл. 3.

Таблица 3

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.III

Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Уставный      |   410   |Уставный      |  410  |Сальдо счета 80 |
   |капитал       |         |капитал       |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Собственные   |415 или  |Отсутствует           |Сальдо счета 81 |
   |акции,        |другой   |                      |                |
   |выкупленные у |свободный|                      |                |
   |акционеров    |номер    |                      |                |
   +——————————————+—————————+——————————————T———————+————————————————+
   |Добавочный    |   420   |Добавочный    |  420  |Сальдо счета 83 |
   |капитал       |         |капитал       |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Резервный     |   430   |Резервный     |  430  |Сумма строк 431 |
   |капитал:      |         |капитал:      |       |и 432           |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |резервы,      |         |резервы,      |  431  |Сальдо субсчета |
   |образованные в|         |образованные в|       |счета 82, на    |
   |соответствии с|         |соответствии с|       |котором отражена|
   |законодатель— |         |законодатель— |       |сумма резерва,  |
   |ством         |         |ством         |       |созданного в    |
   |              |         |              |       |соответствии с  |
   |              |         |              |       |законодательст— |
   |              |         |              |       |вом РФ          |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |резервы,      |         |резервы,      |  432  |Сальдо субсчета |
   |образованные в|         |образованные в|       |счета 82, где   |
   |соответствии с|         |соответствии с|       |показан размер  |
   |учредительными|         |учредительными|       |резерва,        |
   |документами   |         |документами   |       |образованного в |
   |              |         |              |       |соответствии с  |
   |              |         |              |       |учредительными  |
   |              |         |              |       |документами     |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Фонд          |  440  |Сальдо субсчета |
   |                        |социальной    |       |счета 84, где   |
   |                        |сферы         |       |указан размер   |
   |                        |              |       |фонда           |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Целевые       |  450  |Сальдо счета 86 |
   |                        |финансирование|       |                |
   |                        |и поступления |       |                |
   +——————————————T—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Нераспределен—|   470   |Отсутствует           |Сальдо счета 84 |
   |ная прибыль   |         |                      |и сальдо        |
   |(непокрытый   |         |                      |счета 99        |
   |убыток)       |         |                      |                |
   +——————————————+—————————+——————————————T———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Нераспределен—|  460  |Кредитовое      |
   |                        |ная прибыль   |       |сальдо счета 84,|
   |                        |прошлых лет   |       |за исключением  |
   |                        |              |       |остатков по     |
   |                        |              |       |субсчету, на    |
   |                        |              |       |котором         |
   |                        |              |       |сформирован фонд|
   |                        |              |       |социальной сферы|
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Непокрытый    |  465  |Дебетовое сальдо|
   |                        |убыток прошлых|       |счета 84        |
   |                        |лет           |       |                |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Нераспределен—|  470  |Кредитовое      |
   |                        |ная прибыль   |       |сальдо счета 99 |
   |                        |отчетного года|       |                |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Непокрытый    |  475  |Дебетовое сальдо|
   |                        |убыток        |       |счета 99        |
   |                        |отчетного года|       |                |
   L————————————————————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: в строке 510 отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация, согласно договорам, должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Не забудьте, что задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п.73 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.

В старой форме строка 510 уточняется еще строками 511 и 512 (в новой форме их нет). Так, по строке 511 приводят сумму долгосрочных кредитов. А величину долгосрочных займов отражают по строке 512.

Отложенные налоговые обязательства

Строка 515 появилась в новой форме. В старом балансе ничего подобного не было. По этой строке нужно показать сумму отложенных налоговых обязательств организации по итогам 9 месяцев отчетного года. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с этого года. Такие обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). А когда в учете возникают налогооблагаемые временные разницы? Это происходит, когда:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил единовременно. В данном случае разница возникает, если вы применяете кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы вы в налоговом учете включаете в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском учете вы отражаете затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываете сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает вам руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу и т.д.

Пример 6. В августе 2003 г. ЗАО "Кариатида" купило за 7200 руб. (в том числе НДС - 1200 руб.) правовую электронную базу данных. Допустим, что владелец исключительного права на программу не указал срок, в течение которого ЗАО "Кариатида" может ею пользоваться. Программу ввели в эксплуатацию 1 сентября 2003 г. Руководитель ЗАО "Кариатида" распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом:

- в бухучете - равномерно в течение двух лет;

- для целей налогообложения прибыли - полностью в сентябре 2003 г.

Поэтому с сентября 2003 г. по август 2005 г. стоимость базы нужно частями по 250 руб. ((7200 руб. - 1200 руб.) : 24 мес.) включать в состав общехозяйственных расходов. Между тем в налоговом учете вся стоимость базы данных будет включена в расходы в сентябре 2003 г. Значит, у ЗАО "Кариатида" образуется налогооблагаемая временная разница - 5750 руб. (6000 - 250).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства - 1380 руб. (5750 руб. x 24%). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 77 субсчет "Отложенное налоговое обязательство"

- 1380 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что ЗАО "Кариатида" отчитывается по новым формам. Тогда 1380 руб. нужно будет отразить по строке 515 Бухгалтерского баланса вместе с другими отложенными налоговыми обязательствами за 9 месяцев 2003 г.

Прочие долгосрочные обязательства

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 520 записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в других строках разд.IV Бухгалтерского баланса.

Те, кто заполняет старую форму, здесь покажут величину отложенных налоговых обязательств. Впрочем, вы всегда можете добавить строку, где отразите такие обязательства отдельно. Как это сделано в новой форме.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6. Предположим, что за 9 месяцев 2003 г. ЗАО "Кариатида" отчитывается по старым формам. Новые строки бухгалтер организации в баланс не добавлял. В этом случае 1380 руб. нужно будет отразить по строке 520 Бухгалтерского баланса вместе с другими отложенными налоговыми обязательствами.

Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить разд.IV баланса, показано в табл. 4.

Таблица 4

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.IV

Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Займы и       |   510   |Займы и       |  510  |Сумма строк 511 |
   |кредиты       |         |кредиты:      |       |и 512           |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |кредиты       |  511  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |банков,       |       |счета 67, на    |
   |              |         |подлежащие    |       |которых отражена|
   |              |         |погашению     |       |основная        |
   |              |         |более чем     |       |задолженность по|
   |              |         |через         |       |долгосрочным    |
   |              |         |12 месяцев    |       |кредитам и сумма|
   |              |         |после отчетной|       |процентов по ним|
   |              |         |даты          |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |займы,        |  512  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |подлежащие    |       |счета 67, где   |
   |              |         |погашению     |       |показана        |
   |              |         |более чем     |       |основная сумма  |
   |              |         |через         |       |долга по        |
   |              |         |12 месяцев    |       |долгосрочным    |
   |              |         |после отчетной|       |займам и сумма  |
   |              |         |даты          |       |процентов по ним|
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отложенные    |   515   |Отсутствует           |Сальдо счета 77 |
   |налоговые     |         |                      |                |
   |обязательства |         |                      |                |
   +——————————————+—————————+——————————————T———————+————————————————+
   |Прочие        |   520   |Прочие        |  520  |Долгосрочные    |
   |долгосрочные  |         |долгосрочные  |       |пассивы, которые|
   |обязательства |         |обязательства |       |еще не были     |
   |              |         |              |       |отражены в      |
   |              |         |              |       |разд.IV         |
   |              |         |              |       |"Долгосрочные   |
   |              |         |              |       |обязательства"  |
   |              |         |              |       |(в том числе    |
   |              |         |              |       |сальдо счета 77 |
   |              |         |              |       |в старой форме) |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 610 отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь нужно привести и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

В старой форме баланса данные строки 610 расшифровываются. По строке 611 показывают краткосрочные кредиты и по строке 612 - краткосрочные займы.

Кредиторская задолженность

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации.

А расшифровка конкретных видов долгов приводится в строках 621 - 628. Это в старой форме. Новая форма содержит аналогичную детализацию, но уже без кодов строк. Поэтому коды можно оставить те же или использовать незадействованные номера. Кроме того, некоторые виды задолженностей также исключены. Подробно об этом ниже.

По строке 621 записывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Строка с таким же наименованием есть и в новой форме.

По строке 622 записывается сумма той кредиторской задолженности, которая оформлена товарными векселями. В новой форме сумму, на которую выданы векселя, расшифровывать не нужно. Впрочем, если хотите, вы можете это сделать, введя дополнительную строку.

По строке 623 указывается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Из новой формы эта строка также исключена.

По строке 624 нужно привести начисленную, но еще не выплаченную заработную плату и другую задолженность по оплате труда. Аналогично и в новой форме.

По строке 625 указывают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Другими словами, здесь нужно показать сумму единого социального налога, а также взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, подлежащих уплате в бюджет. Так же в новой форме.

По строке 626 отражается задолженность перед бюджетом. В новой форме строка носит название "Задолженность по налогам и сборам". Суть от этого, правда, не меняется.

По строке 627 приводят сумму авансов, полученных под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В новой форме подобной строки нет. Поэтому сумму авансов нужно будет включить в общую сумму задолженности (строка 620). Или добавить в баланс строку, где указать сумму полученных авансов.

По строке 628 представляется прочая кредиторская задолженность организации. Скажем, это суммы страховых взносов, которые должны быть уплачены по обязательному и добровольному страхованию. Кроме того, плата за основные средства, взятые в аренду более чем на год, или банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам. Также здесь показывается задолженность перед подотчетными лицами и т.п. Аналогично заполняется строка и в новой форме.

Задолженность участникам (учредителям)

по выплате доходов

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 630 показывается задолженность организации перед ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Доходы будущих периодов

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 640 отражают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам.

К таким доходам, в частности, относятся:

- арендная плата, полученная авансом за несколько месяцев вперед;

- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей и т.п.

Резервы предстоящих расходов

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 650 записывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т.п.;

- затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Прочие краткосрочные обязательства

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: если по какой-то причине краткосрочные обязательства вы не включили в другие строки данного раздела, то их следует отразить по строке 660.

В табл. 5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк разд.V баланса.

Таблица 5

Откуда взять сведения, чтобы заполнить разд.V

Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Займы и       |   610   |Займы и       |  610  |Сумма строк 611 |
   |кредиты       |         |кредиты:      |       |и 612           |
   |              |         +——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |кредиты       |  611  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |банков,       |       |счета 66, на    |
   |              |         |подлежащие    |       |которых отражена|
   |              |         |погашению в   |       |основная        |
   |              |         |течение       |       |задолженность по|
   |              |         |12 месяцев    |       |краткосрочным   |
   |              |         |после отчетной|       |кредитам и сумма|
   |              |         |даты          |       |процентов по ним|
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |              |         |займы,        |  612  |Сальдо субсчетов|
   |              |         |подлежащие    |       |счета 66, где   |
   |              |         |погашению в   |       |показана        |
   |              |         |течение       |       |основная сумма  |
   |              |         |12 месяцев    |       |долга по        |
   |              |         |после отчетной|       |краткосрочным   |
   |              |         |даты          |       |займам и сумма  |
   |              |         |              |       |процентов по ним|
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Краткосрочная |   620   |Краткосрочная |  620  |Сумма строк 621,|
   |задолженность:|         |задолженность:|       |622, 623, 624,  |
   |              |         |              |       |625, 626, 627 и |
   |              |         |              |       |628             |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |поставщики и  |621 или  |поставщики и  |  621  |К кредитовому   |
   |подрядчики    |любой    |подрядчики    |       |сальдо субсчетов|
   |              |свободный|              |       |счета 76, на    |
   |              |номер    |              |       |которых отражена|
   |              |         |              |       |задолженность   |
   |              |         |              |       |перед           |
   |              |         |              |       |поставщиками и  |
   |              |         |              |       |подрядчиками,   |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |субсчетов       |
   |              |         |              |       |счета 60, где   |
   |              |         |              |       |показана        |
   |              |         |              |       |аналогичная     |
   |              |         |              |       |задолженность   |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |отсутствует             |векселя к     |  622  |К кредитовому   |
   |                        |уплате        |       |сальдо субсчетов|
   |                        |              |       |счета 76, на    |
   |                        |              |       |которых указана |
   |                        |              |       |стоимость       |
   |                        |              |       |выданных        |
   |                        |              |       |векселей,       |
   |                        |              |       |прибавить сальдо|
   |                        |              |       |субсчетов       |
   |                        |              |       |счета 60, где   |
   |                        |              |       |также показана  |
   |                        |              |       |стоимость этих  |
   |                        |              |       |векселей        |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |отсутствует             |задолженность |  623  |Кредитовое      |
   |                        |перед         |       |сальдо субсчетов|
   |                        |дочерними и   |       |счета 76, на    |
   |                        |зависимыми    |       |которых отражена|
   |                        |обществами    |       |задолженность   |
   |                        |              |       |перед дочерними |
   |                        |              |       |и зависимыми    |
   |                        |              |       |обществами      |
   +——————————————T—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |задолженность |624 или  |задолженность |  624  |Кредитовое      |
   |перед         |любой    |перед         |       |сальдо счета 70 |
   |персоналом    |свободный|персоналом    |       |                |
   |организации   |номер    |организации   |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |задолженность |625 или  |задолженность |  625  |Кредитовое      |
   |перед государ—|любой    |перед государ—|       |сальдо счета 69 |
   |ственными     |свободный|ственными     |       |                |
   |внебюджетными |номер    |внебюджетными |       |                |
   |фондами       |         |фондами       |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |задолженность |626 или  |задолженность |  626  |Кредитовое      |
   |по налогам и  |любой    |перед бюджетом|       |сальдо счета 68 |
   |сборам        |свободный|              |       |                |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |отсутствует             |авансы        |  627  |Сальдо субсчетов|
   |                        |полученные    |       |счета 62, на    |
   |                        |              |       |которых отражены|
   |                        |              |       |полученные      |
   |                        |              |       |авансы          |
   +——————————————T—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |прочие        |628 или  |прочие        |  628  |К сальдо        |
   |кредиторы     |любой    |кредиторы     |       |субсчетов       |
   |              |свободный|              |       |"Расчеты по     |
   |              |номер    |              |       |претензиям" и   |
   |              |         |              |       |"Расчеты по     |
   |              |         |              |       |имущественному и|
   |              |         |              |       |личному         |
   |              |         |              |       |страхованию"    |
   |              |         |              |       |счета 76        |
   |              |         |              |       |прибавить сальдо|
   |              |         |              |       |счета 71        |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Задолженность |   630   |Задолженность |  630  |Кредитовое      |
   |участникам    |         |участникам    |       |сальдо субсчета |
   |(учредителям) |         |(учредителям) |       |"Расчеты по     |
   |по выплате    |         |по выплате    |       |выплате доходов"|
   |доходов       |         |доходов       |       |счета 75        |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Доходы будущих|   640   |Доходы будущих|  640  |Сальдо счета 98 |
   |периодов      |         |периодов      |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Резервы       |   650   |Резервы       |  650  |Сальдо счета 96 |
   |предстоящих   |         |предстоящих   |       |                |
   |расходов      |         |расходов      |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прочие        |   660   |Прочие        |  660  |Краткосрочные   |
   |краткосрочные |         |краткосрочные |       |обязательства,  |
   |обязательства |         |обязательства |       |которые нельзя  |
   |              |         |              |       |отнести к другим|
   |              |         |              |       |статьям раздела |
   |              |         |              |       |"Краткосрочные  |
   |              |         |              |       |обязательства"  |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В новой форме Бухгалтерского баланса в Справке показываются те же активы, что и в старой форме. Правда, в "свежей" отчетности нет кодов строк. Поэтому их вы можете проставить самостоятельно. Лучше использовать коды старой формы.

По строке 910 Справки записывается стоимость арендованных предприятием основных средств (в том числе полученных по договору лизинга).

По строке 911 Справки отдельно указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

По строке 920 Справки бухгалтер записывает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

По строке 930 Справки приводится стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке 940 Справки отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов.

По строке 950 отражаются суммы гарантий, которые получила организация.

По строке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.

По строке 980 приводятся суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств, а также по специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.д.

По строке 990 указывается стоимость ценностей, которые учитываются за балансом, но еще не были отражены в предыдущих строках.

В новой форме добавлена еще одна строка, где нужно показать нематериальные активы, полученные в пользование (по лицензионным договорам).

О том, сальдо каких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справки, сказано в табл. 6.

Таблица 6

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

Справку о наличии ценностей, учитываемых

на забалансовых счетах

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Арендованные  |910 или  |Арендованные  |  910  |Сальдо          |
   |основные      |любой    |основные      |       |забалансового   |
   |средства      |свободный|средства      |       |счета 001       |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |В том числе по|911 или  |В том числе по|  911  |Сальдо субсчетов|
   |лизингу       |любой    |лизингу       |       |забалансового   |
   |              |свободный|              |       |счета 001, на   |
   |              |номер    |              |       |которых отражена|
   |              |         |              |       |стоимость       |
   |              |         |              |       |основных        |
   |              |         |              |       |средств,        |
   |              |         |              |       |полученных по   |
   |              |         |              |       |договору лизинга|
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Товарно—      |920 или  |Товарно—      |  920  |Сальдо          |
   |материальные  |любой    |материальные  |       |забалансового   |
   |ценности,     |свободный|ценности,     |       |счета 002       |
   |принятые на   |номер    |принятые на   |       |                |
   |ответственное |         |ответственное |       |                |
   |хранение      |         |хранение      |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Товары,       |930 или  |Товары,       |  930  |Сальдо          |
   |принятые на   |любой    |принятые на   |       |забалансового   |
   |комиссию      |свободный|комиссию      |       |счета 004       |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Списанная в   |940 или  |Списанная в   |  940  |Сальдо          |
   |убыток        |любой    |убыток        |       |забалансового   |
   |задолженность |свободный|задолженность |       |счета 007       |
   |неплатежеспо— |номер    |неплатежеспо— |       |                |
   |собных        |         |собных        |       |                |
   |дебиторов     |         |дебиторов     |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Обеспечение   |950 или  |Обеспечение   |  950  |Сальдо          |
   |обязательств и|любой    |обязательств и|       |забалансового   |
   |платежей      |свободный|платежей      |       |счета 008       |
   |полученные    |номер    |полученные    |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Обеспечение   |960 или  |Обеспечение   |  960  |Сальдо          |
   |обязательств и|любой    |обязательств и|       |забалансового   |
   |платежей      |свободный|платежей      |       |счета 009       |
   |выданные      |номер    |выданные      |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Износ основных|970 или  |Износ основных|  970  |Сальдо субсчетов|
   |средств       |любой    |средств       |       |забалансового   |
   |              |свободный|              |       |счета 010, где  |
   |              |номер    |              |       |показан размер  |
   |              |         |              |       |начисленного    |
   |              |         |              |       |износа по       |
   |              |         |              |       |объектам жилого |
   |              |         |              |       |фонда           |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Износ объектов|980 или  |Износ объектов|  980  |Сальдо субсчетов|
   |внешнего бла— |любой    |внешнего бла— |       |забалансового   |
   |гоустройства и|свободный|гоустройства и|       |счета 010, на   |
   |других        |номер    |других        |       |которых отражена|
   |аналогичных   |         |аналогичных   |       |величина износа |
   |объектов      |         |объектов      |       |объектов        |
   |              |         |              |       |внешнего        |
   |              |         |              |       |благоустройства |
   |              |         |              |       |и других        |
   |              |         |              |       |аналогичных     |
   |              |         |              |       |объектов        |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Стоимость     |  990  |Сумма остатков  |
   |                        |других        |       |по забалансовым |
   |                        |ценностей     |       |счетам 003, 005,|
   |                        |              |       |006 и 011       |
   +——————————————T—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Нематериальные|Любой    |Отсутствует   |       |Сальдо          |
   |активы,       |свободный|              |       |забалансового   |
   |полученные в  |номер    |              |       |счета, где      |
   |пользование   |         |              |       |учитывают       |
   |              |         |              |       |нематериальные  |
   |              |         |              |       |активы,         |
   |              |         |              |       |полученные в    |
   |              |         |              |       |пользование     |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 г., нужно иметь в виду следующее. Во-первых, все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2003 г. включительно. При этом в графе 3 приводят обороты по счетам за 9 месяцев 2003 г., а в графе 4 - за тот же период 2002 г.

Во-вторых, нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот. Кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен Положениями по бухгалтерскому учету. И наконец, показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках.

Причем последнее требование касается старой формы отчета. В новой форме те показатели, которые нужно вычесть, уже имеют скобки.

Как мы уже говорили, Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 г., как и Бухгалтерский баланс, можно заполнять как по старой, так по новой типовой форме. Правда, в последней отсутствуют коды строк. По мысли Минфина России, это сделано для того, чтобы бухгалтер сам решил, какие строки Отчета ему нужно заполнить, какие расшифровывать, а какие не показывать вовсе. Однако для удобства мы советуем вам воспользоваться кодами старой формы. Кстати, мы в своей статье поступим так же. И помните: все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), носят рекомендательный характер. Поэтому вы их можете дополнять, если вам это нужно.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога

на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей)

Одинаково в старой и новой форме: по строке 010 записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. На это указано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

В сумму выручки нужно включить также суммовые разницы. Напомним: такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем вы предусмотрели различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

В форме N 2 выручка от продажи товаров (работ, услуг) отражается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Ведь, согласно п.3 ПБУ 9/99, они не являются доходами. Кроме того, доходами не считаются:

- деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

- полученные авансы;

- задаток и залог, если они предусмотрены договором;

- суммы, поступившие в погашение кредитов или займов.

А как быть с иными поступлениями, в частности с платежами, полученными по договорам аренды, лицензионным договорам или же с выручкой от участия в уставных капиталах других организаций? Естественно, в составе доходов от обычных видов деятельности эти средства могут учесть лишь те предприятия, которые получают их постоянно.

Обратите внимание: в новой форме сумма выручка отражается без расшифровок, то есть в общей сумме. Как же быть тем предприятиям, которые занимаются несколькими видами деятельности? Скажем, оптовой торговлей и строительством. Мы посоветуем вам ввести дополнительные строки и расписать, сколько денег принес каждый вид предпринимательства. Дело в том, что даже если вы проставите общую сумму выручки по строке 010, то вам все равно придется расписывать доходы по каждому виду деятельности в пояснительной записке. Да и пользователи бухгалтерской отчетности будут иметь более наглядную картину ваших доходов, если вы их расшифруете.

Итак, какие именно средства вошли в доходы от обычных видов деятельности, надо детализировать по строкам 011 - 013. Заметьте: в этих строках показывается выручка лишь по тем видам деятельности, от которых организация получает существенные доходы. Какой доход признается существенным, сказано в разд.I Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Это доход, который в общей сумме доходов составляет не менее 5 процентов.

Пример. ООО "Атлантида" производит пиломатериалы. За 9 месяцев 2003 г. организация продала свою продукцию на сумму 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Выручка от реализации древесины за аналогичный период прошлого года равна 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.).

С 2003 г. ООО "Атлантида" занимается не только производственной, но и торговой деятельностью. Выручка от продажи мебели за 9 месяцев 2003 г. составила 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Кроме того, в августе и сентябре 2003 г. фирма сдавала пустующие площади в аренду. Выручка от аренды составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

Доход от сдачи производственных площадей составляет 3,85 процента от общей суммы доходов (120 000 руб. : (120 000 руб. + 2 400 000 руб. + 600 000 руб.) x 100). В Отчете этот доход решили не расшифровывать.

В 2002 г. ООО "Атлантида" торговлей не занималось. В аренду предприятие также ничего не сдавало.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 г. следует заполнить следующим образом (заполненные бланки старой и новой формы Отчета приводятся в конце статьи):

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 010 нужно сделать следующие записи:

- в столбце 3 - 2 600 000 руб. (2 400 000 - 400 000 + 600 000 - 100 000 + 120 000 - 20 000);

- в столбце 4 - 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000).

Если бухгалтер ООО "Атлантида" заполняет старую форму Отчета, то по строкам 011 и 012 расшифровывается выручка по отдельным видам деятельности.

По строке 011 показывается выручка от производства пиломатериалов:

- в столбце 3 - 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000);

- в столбце 4 - 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000).

По строке 012 приводится выручка от реализации мебели:

- в столбце 3 - 500 000 руб. (600 000 - 100 000);

- в столбце 4 ставится прочерк, так как в прошлом году предприятие торговлей не занималось.

Если бухгалтер ООО "Атлантида" использует новую форму Отчета, то расшифровку по отдельным видам деятельности можно не делать.

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг

Здесь отражают расходы по обычным видам деятельности, тем, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно п.5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 020 нужно показать сумму, списанную за 9 месяцев 2003 г. в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж") с кредита счетов:

- 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" - так делают производственные предприятия;

- 20 "Основное производство" - это касается организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

- 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные" - так поступают торговые организации.

В старой форме Отчета строки 020 - 023 должны заполнить организации, которые расшифровали свои существенные доходы. Им следует показать детализацию расходов, которые соответствуют доходам, указанным в строках 011 - 013.

В новой форме вы также можете расшифровать свои расходы. Правда, для этого вам придется вводить дополнительные строки. Понятно, что сделать это нужно, если вы расписывали доходы по видам деятельности.

Пример (продолжение). Себестоимость пиломатериалов, которые ООО "Атлантида" выпустило за 9 месяцев 2003 г., составила 1 300 000 руб., а за 9 месяцев 2002 г. - 870 000 руб.

Мебель, проданная в январе - сентябре 2003 г., стоит 420 000 руб.

В отчете ООО "Атлантида" бухгалтер должен сделать следующие записи.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 020 в круглых скобках он отражает общую величину себестоимости выпущенных пиломатериалов и мебели, проданных за 9 месяцев 2003 г.:

- в столбце 3 - 1 720 000 руб. (1 300 000 + 420 000);

- в столбце 4 - 870 000 руб.

Расшифровка этих сумм приводится в строках 021 и 022 старой формы N 2.

По строке 021 - себестоимость выпущенных пиломатериалов:

- в столбце 3 - 1 300 000 руб.;

- в столбце 4 - 870 000 руб.

По строке 022 - стоимость проданной мебели:

- в столбце 3 - 420 000 руб.;

- в столбце 4 ставится прочерк, так как в 2002 г. ООО "Атлантида" ничем не торговало.

Если бухгалтер ООО "Атлантида" заполняет новую форму, то организация может расшифровать себестоимость произведенных и реализованных пиломатериалов и проданной мебели. Для этого придется дополнить Отчет соответствующими строками.

Валовая прибыль

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 029 показывается валовая прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью.

Пример (продолжение). Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 029 ООО "Атлантида" должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 880 000 руб. (2 600 000 - 1 720 000);

- в графе 4 - 630 000 руб. (1 500 000 - 870 000).

Коммерческие расходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 030 показывают расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п.9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- полностью включать в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" истратило на рекламу своей продукции 140 000 руб. Издержки обращения по торговой деятельности (аренда магазина, зарплата продавцов и консультантов и т.д.) - 158 000 руб. В 2002 г. пиломатериалы не рекламировались. Других коммерческих расходов также не было.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета у ООО "Атлантида" записано, что вся сумма коммерческих расходов включается в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 030 ООО "Атлантида" должно записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 298 000 руб. (140 000 + 158 000);

- в графе 4 ставится прочерк.

Управленческие расходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 040 приводятся общехозяйственные расходы предприятия. Скажем, заработная плата администрации или затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Управленческие расходы можно относить на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть, как мы уже писали чуть выше, либо полностью списывать, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99). Способ, которым будут списывать управленческие расходы, предприятие должно также закрепить в своей учетной политике.

Обратите внимание: строку 040 заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, покажут сумму таких расходов по строке 020.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. административные расходы ООО "Атлантида" составили 102 000 руб., а за аналогичный период прошлого года - 71 000 руб.

Кроме того, за 9 месяцев 2002 г. был начислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 34 000 руб. В 2003 г. этот налог организации не платят. Учетной политикой ООО "Атлантида" предусмотрено, что управленческие расходы в полном объеме включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 040 в круглых скобках бухгалтер ООО "Атлантида" должен записать:

- в столбце 3 - 102 000 руб.;

- в столбце 4 - 105 000 руб. (71 000 + 34 000).

Прибыль (убыток) от продаж

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 050 организации показывают финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Напомним, это разница между суммой выручки, отраженной по строке 010, и затратами организации, которые указаны по строкам 020, 030 и 040.

Пример (продолжение). Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 050 бухгалтер ООО "Атлантида" указывает следующие величины:

- в графе 3 - 480 000 руб. (2 600 000 - 1 720 000 - 298 000 - 102 000);

- в графе 4 - 525 000 руб. (1 500 000 - 870 000 - 105 000).

Ниже, в табл. 7, мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 7

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

раздел "Доходы и расходы по обычным

видам деятельности" Отчета

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Выручка       |010 или  |Выручка       |  010  |Кредитовый      |
   |(нетто) от    |любой    |(нетто) от    |       |оборот субсчета |
   |продажи       |свободный|продажи       |       |"Выручка"       |
   |товаров,      |номер    |товаров,      |       |счета 90 минус  |
   |продукции,    |         |продукции,    |       |дебетовые       |
   |работ, услуг  |         |работ, услуг  |       |обороты         |
   |(за минусом   |         |(за минусом   |       |субсчетов "Налог|
   |налога на     |         |налога на     |       |на добавленную  |
   |добавленную   |         |добавленную   |       |стоимость",     |
   |стоимость,    |         |стоимость,    |       |"Акцизы", "Налог|
   |акциза и      |         |акциза и      |       |с продаж",      |
   |аналогичных   |         |аналогичных   |       |"Экспортные     |
   |обязательных  |         |обязательных  |       |пошлины"        |
   |платежей)     |         |платежей)     |       |счета 90        |
   |              |         +——————————————+———————+                |
   |              |         |Выручка по    |  011  |                |
   |              |         |видам доходов |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+                |
   |              |         |Выручка по    |  012  |                |
   |              |         |видам доходов |       |                |
   |              |         +——————————————+———————+                |
   |              |         |Выручка по    |  013  |                |
   |              |         |видам доходов |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Себестоимость |020 или  |Себестоимость |  020  |Дебетовый оборот|
   |проданных     |любой    |проданных     |       |по субсчету     |
   |товаров,      |свободный|товаров,      |       |"Себестоимость  |
   |продукции,    |номер    |продукции,    |       |продаж" счета 90|
   |работ, услуг  |         |работ, услуг  |       |в               |
   |              |         +——————————————+———————+корреспонденции |
   |              |         |Себестоимость |  021  |со счетами 20,  |
   |              |         |по видам      |       |41, 43 и 45.    |
   |              |         +——————————————+———————+Организации,    |
   |              |         |Себестоимость |  022  |которые         |
   |              |         |по видам      |       |используют для  |
   |              |         +——————————————+———————+учета затрат на |
   |              |         |Себестоимость |  023  |производство    |
   |              |         |по видам      |       |счет 40, должны |
   |              |         |              |       |скорректировать |
   |              |         |              |       |дебетовый оборот|
   |              |         |              |       |по субсчету     |
   |              |         |              |       |"Себестоимость  |
   |              |         |              |       |продаж" счета 90|
   |              |         |              |       |на разницу между|
   |              |         |              |       |фактической и   |
   |              |         |              |       |нормативной     |
   |              |         |              |       |себестоимостью  |
   |              |         |              |       |продукции.      |
   |              |         |              |       |Если фактическая|
   |              |         |              |       |себестоимость   |
   |              |         |              |       |окажется выше   |
   |              |         |              |       |нормативной, то |
   |              |         |              |       |сумма превышения|
   |              |         |              |       |прибавляется к  |
   |              |         |              |       |дебетовому      |
   |              |         |              |       |обороту по      |
   |              |         |              |       |субсчету        |
   |              |         |              |       |"Себестоимость  |
   |              |         |              |       |продаж", а если |
   |              |         |              |       |ниже, то        |
   |              |         |              |       |вычитается из   |
   |              |         |              |       |него            |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Валовая       |029 или  |Валовая       |  029  |От строки 010   |
   |прибыль       |любой    |прибыль       |       |отнять          |
   |              |свободный|              |       |строку 020      |
   |              |номер    |              |       |                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Коммерческие  |030 или  |Коммерческие  |  030  |Дебетовый оборот|
   |расходы       |любой    |расходы       |       |субсчета        |
   |              |свободный|              |       |"Себестоимость  |
   |              |номер    |              |       |продаж" счета 90|
   |              |         |              |       |в               |
   |              |         |              |       |корреспонденции |
   |              |         |              |       |со счетом 44    |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Управленческие|040 или  |Управленческие|  040  |Дебетовый оборот|
   |расходы       |любой    |расходы       |       |субсчета        |
   |              |свободный|              |       |"Себестоимость  |
   |              |номер    |              |       |продаж" счета 90|
   |              |         |              |       |в               |
   |              |         |              |       |корреспонденции |
   |              |         |              |       |со счетом 26    |
   |              |         |              |       |(при условии,   |
   |              |         |              |       |что             |
   |              |         |              |       |управленческие  |
   |              |         |              |       |расходы         |
   |              |         |              |       |полностью       |
   |              |         |              |       |включаются в    |
   |              |         |              |       |себестоимость   |
   |              |         |              |       |продукции,      |
   |              |         |              |       |проданной в     |
   |              |         |              |       |отчетном        |
   |              |         |              |       |периоде)        |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прибыль       |050 или  |Прибыль       |  050  |Из строки 010   |
   |(убыток) от   |любой    |(убыток) от   |       |вычесть         |
   |продаж        |свободный|продаж        |       |строки 020, 030 |
   |              |номер    |              |       |и 040           |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Прочие доходы и расходы

Скажем сразу, что в новой форме этот раздел Отчета объединяет два раздела старой формы - "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы". Правда, последний раздел включен не полностью. Строки, где отражают прибыль до налогообложения, чистую прибыль, а также сумму самого налога, выделили в новой форме в отдельный раздел. Причем его дополнили еще и строками, где отражают отложенные налоговые активы и обязательства (как того требует ПБУ 18/02).

Проценты к получению

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 060 отражают проценты, которые предприятие должно получить в отчетном периоде:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций по предоставленным им займам.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" никакие кредиты и займы не выдавало, не вкладывало деньги в облигации и государственные ценные бумаги, то есть проценты не получало. Такая же ситуация была и в прошлом году.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: в строке 060 указывается сумма:

- в столбце 3 ставится прочерк;

- в столбце 4 ставится прочерк.

Проценты к уплате

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 070 записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, кредитам и займам.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" заплатило проценты по кредитам - 24 000 руб. В прошлом году кредиты предприятие не брало.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: в строке 070 в круглых скобках указывается сумма:

- в столбце 3 - 24 000 руб.;

- в столбце 4 ставится прочерк.

Доходы от участия в других организациях

Одинаково в старой и новой форме Отчета: в строке 080 показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" получило дивиденды по акциям в сумме 15 000 руб. В прошлом году за тот же период эта сумма составляла 41 000 руб.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 080 бухгалтер ООО "Атлантида" нужно указать:

- в графе 3 - 15 000 руб.;

- в графе 4 - 41 000 руб.

Прочие операционные доходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 090 нужно показать операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. В частности, это:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов;

- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества;

- доходы, которые предприятие получило в результате раздела имущества простого товарищества.

Пример (продолжение). В августе 2003 г. ООО "Атлантида" продало деревообрабатывающий станок за 57 000 руб. (в том числе НДС - 9500 руб.). А в 2002 г. организация никакие основные средства не продавала.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 090 бухгалтер ООО "Атлантида" запишет:

- в графе 3 - 47 500 руб. (57 000 - 9500);

- в графе 4 ставится прочерк.

Прочие операционные расходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 100 отражаются следующие затраты:

- остаточная стоимость проданных активов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы по прекращению нерентабельного производства;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу), и т.д.

Пример (продолжение). Остаточная стоимость деревообрабатывающего станка, проданного ООО "Атлантида" в августе 2003 г., - 44 000 руб. Сумма налога на имущество, начисленного за 9 месяцев 2003 г., составила 13 000 руб., а сумма налога на рекламу - 7000 руб. В 2002 г. за тот же период сумма налога на имущество составила 14 000 руб.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 100 в круглых скобках ООО "Атлантида" покажет:

- в графе 3 - 64 000 руб. (44 000 + 13 000 + 7000);

- в графе 4 - 14 000 руб.

Внереализационные доходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 120 отражается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться п.8 ПБУ 9/99. Здесь приведен перечень внереализационных доходов. В него вошли:

- штрафы, пени, неустойки, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:

- по решению суда в августе 2003 г. поставщик уплатил предприятию штраф за то, что задержал отгрузку пиловочника. Сумма штрафа равна 19 000 руб.;

- составляя промежуточную бухгалтерскую отчетность, пересчитали в рубли сумму дебиторской задолженности иностранных покупателей, которая выражена в валюте. В результате образовалась положительная курсовая разница в 14 000 руб.;

- по итогам 9 месяцев 2003 г. была проведена инвентаризация древесины. В результате был выявлен излишек пиловочника хвойных пород. Стоимость этого сырья составила 4000 руб.

За аналогичный период прошлого года сумма внереализационных доходов была равна 21 000 руб.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 120 Отчета о прибылях и убытках нужно указать следующие суммы:

- в столбце 3 - 37 000 руб. (19 000 + 14 000 + 4000);

- в столбце 4 - 21 000 руб.

Внереализационные расходы

Одинаково в старой и новой форме Отчета: внереализационные расходы показывают по строке 130. Согласно п.12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами считаются:

- штрафы, пени и неустойки, которые должна заплатить организация;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы ущерба, который возмещает предприятие;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

- затраты на благотворительную деятельность;

- оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений;

- другие аналогичные расходы.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" списало на убытки дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности равна 63 000 руб. За 9 месяцев 2002 г. внереализационные расходы составили 98 000 руб.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 130 в круглых скобках следует записать:

- в столбце 3 - 63 000 руб.;

- в столбце 4 - 98 000 руб.

Чрезвычайные доходы (расходы)

К чрезвычайным доходам относятся средства, которые организация получила вследствие чрезвычайных обстоятельств (например, стихийных бедствий, аварий, пожаров). Скажем, это суммы страхового возмещения, стоимость запчастей, которые остались после списания поврежденных основных средств, и т.п. В свою очередь, к чрезвычайным расходам относятся затраты, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств.

Обратите внимание: в новой форме Отчета раздела, где отражают чрезвычайные доходы и расходы, нет вообще. А как же быть бухгалтеру, если его предприятие "пережило" аварию или какое-то стихийное бедствие? Ему придется самостоятельно добавить строки в Отчет о прибылях и убытках. В п.4 ПБУ 9/99 сказано, что чрезвычайные доходы - это прочие поступления. Что касается чрезвычайных расходов, то п.4 ПБУ 10/99 их тоже классифицирует как прочие. Следовательно, доходы и расходы, вызванные различными форс-мажорными обстоятельствами, нужно показать в разделе "Прочие доходы и расходы" новой формы Отчета. Добавленным строкам можно присвоить коды 135 и 136. И не забудьте указать величину расходов в круглых скобках.

Что касается старой формы Отчета, то в ней сумму чрезвычайных доходов отражают по строке 170, а расходов - по строке 180.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. ООО "Атлантида" не получило ни чрезвычайных доходов, ни чрезвычайных расходов. То же было и в прошлом году.

Если бухгалтер ООО "Атлантида" заполняет новую форму, то он ничего записывать и дополнять не должен. Если фирма использует старую форму Отчета, она должна поставить прочерки в столбцах 3 и 4 строк 170 и 180.

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.II Отчета о прибылях и убытках, вы можете узнать из табл. 8.

Таблица 8

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

раздел "Прочие доходы и расходы"

("Операционные доходы и расходы",

часть раздела "Внереализационные доходы

и расходы") Отчета

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Проценты к    |060 или  |Проценты к    |  060  |Кредитовый      |
   |получению     |любой    |получению     |       |оборот субсчетов|
   |              |свободный|              |       |счета 91, на    |
   |              |номер    |              |       |которых показаны|
   |              |         |              |       |проценты к      |
   |              |         |              |       |получению       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Проценты к    |070 или  |Проценты к    |  070  |Дебетовый оборот|
   |уплате        |любой    |уплате        |       |субсчетов       |
   |              |свободный|              |       |счета 91, где   |
   |              |номер    |              |       |отражены        |
   |              |         |              |       |проценты к      |
   |              |         |              |       |уплате          |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Доходы от     |080 или  |Доходы от     |  080  |Кредитовый      |
   |участия в     |любой    |участия в     |       |оборот субсчетов|
   |других        |свободный|других        |       |счета 91, на    |
   |организациях  |номер    |организациях  |       |которых показана|
   |              |         |              |       |величина доходов|
   |              |         |              |       |от долевого     |
   |              |         |              |       |участия в других|
   |              |         |              |       |организациях    |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прочие        |090 или  |Прочие        |  090  |Кредитовый      |
   |операционные  |любой    |операционные  |       |оборот по       |
   |доходы        |свободный|доходы        |       |субсчетам       |
   |              |номер    |              |       |счета 91, где   |
   |              |         |              |       |указаны прочие  |
   |              |         |              |       |операционные    |
   |              |         |              |       |доходы, минус   |
   |              |         |              |       |сумма налога на |
   |              |         |              |       |добавленную     |
   |              |         |              |       |стоимость       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прочие        |100 или  |Прочие        |  100  |Дебетовый оборот|
   |операционные  |любой    |операционные  |       |по субсчетам    |
   |расходы       |свободный|расходы       |       |счета 91, на    |
   |              |номер    |              |       |которых отражены|
   |              |         |              |       |прочие          |
   |              |         |              |       |операционные    |
   |              |         |              |       |расходы         |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Внереализаци— |120 или  |Внереализаци— |  120  |Кредитовый      |
   |онные доходы  |любой    |онные доходы  |       |оборот субсчетов|
   |              |свободный|              |       |счета 91, на    |
   |              |номер    |              |       |которых отражены|
   |              |         |              |       |прочие внереали—|
   |              |         |              |       |зационные       |
   |              |         |              |       |доходы, минус   |
   |              |         |              |       |налог на        |
   |              |         |              |       |добавленную     |
   |              |         |              |       |стоимость       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Внереализаци— |130 или  |Внереализаци— |  130  |Дебетовый оборот|
   |онные расходы |любой    |онные расходы |       |субсчетов       |
   |              |свободный|              |       |счета 91, где   |
   |              |номер    |              |       |указаны прочие  |
   |              |         |              |       |внереализацион— |
   |              |         |              |       |ные расходы     |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Чрезвычайные  |135 или  |Отсутствует           |Кредитовый      |
   |доходы        |любой    |                      |оборот субсчета |
   |              |свободный|                      |счета 99, на    |
   |              |номер    |                      |котором отражены|
   |              |         |                      |чрезвычайные    |
   |              |         |                      |доходы          |
   +——————————————+—————————+——————————————————————+————————————————+
   |Чрезвычайные  |136 или  |Отсутствует           |Дебетовый оборот|
   |расходы       |любой    |                      |субсчета        |
   |              |свободный|                      |счета 99, где   |
   |              |номер    |                      |показаны        |
   |              |         |                      |чрезвычайные    |
   |              |         |                      |расходы         |
   L——————————————+—————————+——————————————————————+—————————————————
   

Прибыль (убыток) до налогообложения

Этого раздела в старой форме Отчета не было. Была лишь строка с таким же наименованием. Впрочем, в новой форме она осталась. Кроме того, Минфин России дополнил новую форму Отчета строками, где нужно отразить отложенные налоговые активы и обязательства и текущий налог на прибыль <**>. Эти нововведения были вызваны тем, что с 1 января 2003 г. вступило в силу уже упоминавшееся ПБУ 18/02.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Как отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, а также возникающие налоговые активы и обязательства, вы узнаете, прочитав статью в этом номере журнала на стр. 65. - Примеч. редакции.

Те, кто уже применяет это ПБУ на практике, покажут рассчитанные активы и обязательства в отчетности за 9 месяцев по соответствующим строкам новой формы. Или добавят нужные строки в старую форму Отчета.

Если же вы решили первый раз показать активы и обязательства в годовой отчетности, то в новой форме по строкам, где отражают такие активы и обязательства, поставьте прочерк. Понятно, что старую форму Отчета в этом случае дополнять также не придется.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 140 отражают финансовый результат деятельности организации за отчетный период. То есть показывают, какую прибыль или какой убыток получило предприятие.

Пример (продолжение). Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 140 бухгалтер ООО "Атлантида" запишет:

- в графе 3 - 428 500 руб. (480 000 - 24 000 + 15 000 + 47 500 - 64 000 + 37 000 - 63 000);

- в графе 4 - 475 000 руб. (525 000 + 41 000 - 14 000 + 21 000 - 98 000).

Отложенные налоговые активы

Строки с таким наименованием в старой форме Отчета нет. Ведь ПБУ 18/02 действует только с этого года, тогда как старые формы отчетности утверждались раньше. По этой строке новой формы Отчета (ей можно присвоить код 145) отражают отложенные налоговые активы. Если вы заполняете старую форму Отчета, то придется добавить строку самостоятельно.

Сумма отложенных налоговых активов может как вычитаться из суммы прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться к нему. В круглых скобках вы запишете величину таких активов в том случае, если дебетовый оборот по счету 09 будет больше кредитового. В Отчет попадет разница между оборотами. При этом, сравнивая обороты, не нужно учитывать сумму, списанную с кредита счета 09 в дебет счета 99. Если же ситуация обратная, то величину активов в отчетном периоде нужно будет прибавлять.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. у ООО "Атлантида" сумма отложенных налоговых активов равна 1800 руб. (дебетовый остаток по счету 09). В 2002 г. ПБУ 18/02 не применялось. Поэтому в прошлом году никакие активы в учете не отражались.

Если вы заполняете новую форму, то по строке 145 "Отложенные налоговые активы" в круглых скобках бухгалтер ООО "Атлантида" запишет:

- в графе 3 - 1800 руб.;

- в графе 4 поставит прочерк.

Если ООО "Атлантида" пользуется старой формой Отчета, то бухгалтеру нужно ввести дополнительную строку "Отложенные налоговые активы" (ей можно тоже присвоить код 145) и по этой строке в круглых скобках записать:

- в графе 3 - 1800 руб.;

- в графе 4 поставить прочерк.

Отложенные налоговые обязательства

По этой строке записывают сумму отложенных налоговых обязательств. В новой форме покажите величину таких обязательств по одноименной строке. Ей можно присвоить код 146. Если же вы используете старую форму, то вам придется добавить соответствующую строку в Отчет. Назвать ее можно так же, как и аналогичную строку новой формы Отчета.

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. В 2003 г. наверняка этот показатель будет увеличивать прибыль. Ведь ПБУ 18/02 начали применять только с этого года. Значит, по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", скорее всего, кредитовый оборот будет больше дебетового.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. у ООО "Атлантида" сумма отложенных налоговых обязательств равна 17 700 руб. (кредитовый остаток по счету 77). В 2002 г. ПБУ 18/02 не применялось. Поэтому в прошлом году никаких обязательств в учете не будет.

Если бухгалтер ООО "Атлантида" заполняет новую форму, то по строке 146 "Отложенные налоговые обязательства" он запишет:

- в графе 3 - 17 700 руб.;

- в графе 4 поставит прочерк.

А если бухгалтер пользуется старой формой Отчета, то он должен ввести дополнительную строку "Отложенные налоговые обязательства" (ей можно тоже присвоить код 146). То есть бухгалтер отразит в круглых скобках по строке 146:

- в графе 3 - 17 700 руб.;

- в графе 4 поставит прочерк.

Текущий налог на прибыль

В следующей строке новой формы Отчета нужно показать текущий налог на прибыль. Другими словами, ту сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации и которую нужно уплатить в бюджет.

В то же время п.21 ПБУ 18/02 требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета. При этом Минфин России предлагает использовать следующую формулу:

+условный расход (-условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль. Обратите внимание: условный доход, то есть налог с "бухгалтерского" убытка, отражают только в том случае, если в налоговом учете у вас прибыль.

Постоянное налоговое обязательство получается умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

- суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей;

- перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

Есть еще и постоянные налоговые активы. Правда, они вообще не классифицированы в ПБУ 18/02. Такие активы возникают также из-за постоянных разниц. Скажем, когда "налоговые" расходы не учитываются в бухучете. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Строка "Текущий налог на прибыль" новой формы Отчета соответствует строке "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" старой формы Отчета. Код ее 150. Поэтому в новой форме лучше оставить этот же номер. Многие бухгалтеры задаются вопросом: где отражать сейчас величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства? Как и раньше, сумму штрафов можно прибавить к сумме налога на прибыль.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 150 вы и отразите "реальный" налог на прибыль и суммы санкций, которые были наложены на организацию за налоговые правонарушения.

Пример (продолжение). За 9 месяцев 2003 г. у ООО "Атлантида" сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль) равна 102 840 руб. Предположим, что сумма постоянных налоговых обязательств равна 6300 руб., а постоянных налоговых активов не было.

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль будет такой:

102 840 руб. + 6300 руб. + 1800 руб. - 17 700 руб. = 93 240 руб.

За 9 месяцев 2002 г. налогооблагаемая прибыль по данным налоговых регистров была 420 000 руб. Следовательно, сумма налога на прибыль - 100 800 руб. (420 000 руб. x 24%).

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 150 в круглых скобках бухгалтер ООО "Атлантида" запишет:

- в графе 3 - 93 240 руб.;

- в графе 4 - 100 800 руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

В новой форме Отчета появился еще один раздел. Он состоит всего из одной строки. В старой форме Отчета этой строке соответствует строка "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)". Ее код 190. Поэтому строке новой формы лучше присвоить тот же номер. Здесь отражают чистую прибыль (убыток), полученную за 9 месяцев 2003 г.

Пример (продолжение). По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (новая форма) или "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" (старая форма) Отчета о прибылях и убытках ООО "Атлантида" должно указать:

- в графе 3 - 351 160 руб. (428 500 - 1800 + 17 700 - 93 240);

- в графе 4 - 374 200 руб. (475 000 - 100 800).

Обратите внимание: остатки с балансовых счетов вы берете в рублях, тогда как форма N 2 заполняется в тысячах рублей (или в миллионах). Поэтому может получиться, что из-за округления сумма прибыли на счете 99 будет отличаться от той, что показана по строке 190. Впрочем, решить проблему несложно. Выберите показатель, который можно округлить как в большую, так и в меньшую сторону. Например, 14 500 руб. В какую сторону вы не округляли бы, разница будет равна 500 руб. Поэтому изберите тот вариант, который позволит избежать расхождений между остатком по счету 99 и строкой 190 формы N 2. Взаимоувязку оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках мы привели в табл. 9.

Таблица 9

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

разделы "Прибыль (убыток) до налогообложения",

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

(часть раздела "Внереализационные доходы и расходы",

"Чрезвычайные доходы и расходы") Отчета

     
   —————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |       Новая форма      |     Старая форма     |Как сформировать|
   |                        |                      |   показатели   |
   +——————————————T—————————+——————————————T———————+   для баланса  |
   |строка баланса|   код   |строка баланса|  код  |                |
   |              |  строки |              | строки|                |
   |              | баланса |              |баланса|                |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |       1      |    2    |       3      |   4   |        5       |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Прибыль       |140 и ли |Прибыль       |  140  |В старой форме: |
   |(убыток до на—|любая    |(убыток до    |       |строка 050 +    |
   |логообложения)|свободная|налогообложе— |       |строка 060 —    |
   |              |строка   |ния)          |       |строка 070 +    |
   |              |         |              |       |строка 080 +    |
   |              |         |              |       |строка 090 —    |
   |              |         |              |       |строка 100 +    |
   |              |         |              |       |строка 120 —    |
   |              |         |              |       |строка 130      |
   |              |         |              |       |В новой форме:  |
   |              |         |              |       |строка 050 +    |
   |              |         |              |       |строка 060 —    |
   |              |         |              |       |строка 070 +    |
   |              |         |              |       |строка 080 +    |
   |              |         |              |       |строка 090 —    |
   |              |         |              |       |строка 100 +    |
   |              |         |              |       |строка 120 —    |
   |              |         |              |       |строка 130 +    |
   |              |         |              |       |(строка 135 —   |
   |              |         |              |       |строка 136)     |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отложенные    |145 или  |Отсутствует           |Разница между   |
   |налоговые     |любая    |                      |дебетовым и     |
   |активы        |свободная|                      |кредитовым      |
   |              |строка   |                      |оборотами       |
   |              |         |                      |счета 09 (если  |
   |              |         |                      |результат       |
   |              |         |                      |положительный,  |
   |              |         |                      |его прибавляют к|
   |              |         |                      |строке 140, если|
   |              |         |                      |отрицательный — |
   |              |         |                      |вычитают).      |
   |              |         |                      |При сравнении в |
   |              |         |                      |расчет не берут |
   |              |         |                      |сумму, списанную|
   |              |         |                      |с кредита 09    |
   |              |         |                      |счета в дебет 99|
   +——————————————+—————————+——————————————————————+————————————————+
   |Отложенные    |146 или  |Отсутствует           |Разница между   |
   |налоговые     |любая    |                      |дебетовым и     |
   |обязательства |свободная|                      |кредитовым      |
   |              |строка   |                      |оборотами       |
   |              |         |                      |счета 77 (если  |
   |              |         |                      |результат       |
   |              |         |                      |положительный,  |
   |              |         |                      |его прибавляют к|
   |              |         |                      |строке 140, если|
   |              |         |                      |отрицательный — |
   |              |         |                      |вычитают).      |
   |              |         |                      |При сравнении в |
   |              |         |                      |расчет не берут |
   |              |         |                      |сумму, списанную|
   |              |         |                      |с дебета 77     |
   |              |         |                      |счета в         |
   |              |         |                      |кредит 99       |
   +——————————————+—————————+——————————————T———————+————————————————+
   |Текущий налог |150 или  |Налог на      |  150  |Дебетовый оборот|
   |на прибыль    |любая    |прибыль и     |       |по счету 99     |
   |              |свободная|другие        |       |"Прибыли и      |
   |              |строка   |аналогичные   |       |убытки" в       |
   |              |         |платежи       |       |корреспонденции |
   |              |         |              |       |с субсчетами    |
   |              |         |              |       |счета 68, на    |
   |              |         |              |       |которых отражены|
   |              |         |              |       |расчеты по      |
   |              |         |              |       |налогу на       |
   |              |         |              |       |прибыль и по    |
   |              |         |              |       |штрафным        |
   |              |         |              |       |санкциям.       |
   |              |         |              |       |Эту сумму       |
   |              |         |              |       |корректируют на |
   |              |         |              |       |величину        |
   |              |         |              |       |отложенных      |
   |              |         |              |       |налоговых       |
   |              |         |              |       |активов и       |
   |              |         |              |       |обязательств    |
   +——————————————+—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Прибыль и     |  160  |Строка 140 —    |
   |                        |убыток от     |       |строка 150      |
   |                        |обычной       |       |                |
   |                        |деятельности  |       |                |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Чрезвычайные  |  170  |Кредитовый      |
   |                        |доходы        |       |оборот субсчета |
   |                        |              |       |счета 99, на    |
   |                        |              |       |котором отражены|
   |                        |              |       |чрезвычайные    |
   |                        |              |       |доходы          |
   +————————————————————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Отсутствует             |Чрезвычайные  |  180  |Дебетовый оборот|
   |                        |расходы       |       |субсчета        |
   |                        |              |       |счета 99, где   |
   |                        |              |       |показаны        |
   |                        |              |       |чрезвычайные    |
   |                        |              |       |расходы         |
   +——————————————T—————————+——————————————+———————+————————————————+
   |Чистая прибыль|190 или  |Чистая прибыль|  190  |В новой форме:  |
   |(убыток)      |любой    |(нераспреде—  |       |строка 140 (+/—)|
   |отчетного     |свободный|ленная прибыль|       |строка 145 (+/—)|
   |периода       |номер    |(убыток)      |       |строка 146 —    |
   |              |         |отчетного     |       |строка 150      |
   |              |         |периода)      |       |В старой форме: |
   |              |         |              |       |строка 160 +    |
   |              |         |              |       |строка 170 —    |
   |              |         |              |       |строка 180      |
   L——————————————+—————————+——————————————+———————+—————————————————
   

Справочные данные

Данный раздел новой формы Отчета организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) и она выплачивает дивиденды. Правда, что касается сведений о базовой и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию, то они приводятся лишь в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новой форме отсутствуют коды строк. Поэтому можно воспользоваться старыми кодами.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 210 отражают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Не забудьте, что эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 220 указывают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 230 приводят суммы полученного (возмещенного) убытка.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 240 показывают курсовые разницы.

По строке 250 старой формы Отчета отражают суммы уценки материально-производственных запасов. В новой форме эта строка носит название "Отчисления в оценочные резервы". То есть сейчас здесь нужно показать, какие суммы были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

Одинаково в старой и новой форме Отчета: по строке 260 записывают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Старая форма

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                          ——————————¬
                 за _9 месяцев___ 200_3_ г.               |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
                                                          +————T—T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |2003|9|30|
                                                          +————+—+——+
   Организация _ООО "Атлантида"__________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности _производство, розничная_____ по ОКДП |         |
   _торговля____________________________________          |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   общество с ограниченной ответственностью_по ОКОПФ /ОКФС|    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./_—млн руб.—_      по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————
   

     
   —————————————————————————————T——————T———————————T————————————————¬
   |   Наименование показателя  |  Код |За отчетный| За аналогичный |
   |                            |строки|   период  |     период     |
   |                            |      |           |предыдущего года|
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |              1             |   2  |     3     |        4       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |   I. Доходы и расходы по   |      |           |                |
   | обычным видам деятельности |      |           |                |
   |                            |      |           |                |
   |Выручка (нетто) от продажи  |  010 |    2600   |      1500      |
   |товаров, продукции, работ,  |      |           |                |
   |услуг (за минусом налога на |      |           |                |
   |добавленную стоимость,      |      |           |                |
   |акцизов и аналогичных       |      |           |                |
   |обязательных платежей)      |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |в том числе от продажи:     |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |произведенных пиломатериалов|  011 |    2000   |      1500      |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |мебели                      |  012 |     500   |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |                            |  013 |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Себестоимость проданных     |  020 |   (1720)  |      (870)     |
   |товаров, продукции, работ,  |      |           |                |
   |услуг                       |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |в том числе проданных:      |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |пиломатериалов              |  021 |   (1300)  |      (870)     |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |мебели                      |  022 |    (420)  |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |                            |  023 |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Валовая прибыль             |  029 |     880   |       630      |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Коммерческие расходы        |  030 |    (298)  |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Управленческие расходы      |  040 |    (102)  |      (105)     |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж  |  050 |     480   |       525      |
   |(строки 010 — 020 — 030 —   |      |           |                |
   |040)                        |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |   II. Операционные доходы  |      |           |                |
   |          и расходы         |      |           |                |
   |                            |      |           |                |
   |Проценты к получению        |  060 |     —     |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Проценты к уплате           |  070 |     (24)  |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Доходы от участия в других  |  080 |      15   |        41      |
   |организациях                |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Прочие операционные доходы  |  090 |      47   |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Прочие операционные расходы |  100 |     (64)  |       (14)     |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |   III. Внереализационные   |      |           |                |
   |       доходы и расходы     |      |           |                |
   |                            |      |           |                |
   |Внереализационные доходы    |  120 |      37   |        21      |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Внереализационные расходы   |  130 |     (63)  |       (98)     |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) до         |  140 |     428   |       475      |
   |налогообложения             |      |           |                |
   |(строки 050 + 060 — 070 +   |      |           |                |
   |080 + 090 — 100 + 120 — 130)|      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Отложенные налоговые активы |  145 |      (2)  |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Отложенные налоговые        |  146 |      18   |        —       |
   |обязательства               |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Налог на прибыль и иные     |  150 |     (93)  |      (101)     |
   |аналогичные обязательные    |      |           |                |
   |платежи                     |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной |  160 |     351   |       374      |
   |деятельности                |      |           |                |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |  IV. Чрезвычайные доходы   |      |           |                |
   |          и расходы         |      |           |                |
   |                            |      |           |                |
   |Чрезвычайные доходы         |  170 |     —     |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Чрезвычайные расходы        |  180 |     —     |        —       |
   +————————————————————————————+——————+———————————+————————————————+
   |Чистая прибыль              |  190 |     351   |       374      |
   |(нераспределенная прибыль   |      |           |                |
   |(убыток) отчетного периода) |      |           |                |
   |(строки 160 + 170 — 180))   |      |           |                |
   L————————————————————————————+——————+———————————+—————————————————
   

Новая форма

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                          ——————————¬
                 за _9 месяцев___ 200_3_ г.               |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
                                                          +————T—T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |2003|9|30|
                                                          +————+—+——+
   Организация _ООО "Атлантида"__________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности _производство, розничная____ по ОКВЭД |         |
   _торговля____________________________________          |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ /ОКФС|    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./_—млн руб.—_      по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|  010 |   2600   |   1500  |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 |  (1720)  |   (870) |
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |    880   |    630  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |   (298)  |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |   (102)  |   (105) |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |    480   |    525  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |    (24)  |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|  080 |     15   |     41  |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |     47   |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |    (64)  |    (14) |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |     37   |     21  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |    (63)  |    (98) |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|  140 |    428   |    475  |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  145 |     (2)  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  146 |     18   |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |    (93)  |   (101) |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |    351   |    374  |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |      6   |    —    |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——