Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий разрешение на осуществление розничной торговли (переведен на уплату единого налога на вмененный доход), выдает денежные займы под проценты физическим лицам. Подлежат ли налогообложению проценты, полученные заимодавцем - индивидуальным предпринимателем?

Следует ли считать проценты от систематической дачи займов индивидуальным предпринимателем физическим лицам его доходом от ведения предпринимательской деятельности?

Ответ: В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Статьей 808 ГК РФ установлено, что договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. Таким образом, форма договора между гражданами зависит от суммы займа.

Кроме того, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п.1 ст.809 ГК РФ).

Гражданский кодекс Российской Федерации, регулирующий отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходит из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила гражданского законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из приведенного определения для предпринимательской деятельности характерен ряд признаков, первым из них является осуществление деятельности с целью получения дохода. Каждый собственник имущества (деньги признаются движимым имуществом согласно ст.130 ГК РФ) вправе свободно им распоряжаться по своему усмотрению себе во благо, что выражается, как правило, в плодах и доходах от имущества (ст.209 ГК РФ).

Вторым признаком является систематичность получения дохода. В налоговом законодательстве понятие систематичности (два раза и более в течение календарного года) приведено в ст.120 Налогового кодекса РФ.

Третьим признаком предпринимательской деятельности является деятельность на свой риск, то есть занятие такой деятельностью предполагает не только экономическую самостоятельность, но и самостоятельную ответственность за ее результаты, поскольку при ее осуществлении возможны неблагоприятные имущественные последствия.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.208 НК РФ для целей налога на доходы к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. К таким доходам следует относить проценты, полученные по договорам займа, заключенным с физическими лицами. Льготный порядок налогообложения, установленный ст.217 НК РФ, не распространяется на доходы физических лиц в виде процентов, получаемых по договорам займа, заключенным между физическими лицами.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель, имеющий разрешение на осуществление розничной торговли (переведен на уплату единого налога на вмененный доход), выдает денежные средства по договорам займа физическим лицам под определенный процент, то данная деятельность, в соответствии с нормами Гражданского кодекса, является предпринимательской, следовательно, доходы, полученные от такой деятельности, подлежат налогообложению согласно ст.227 НК РФ.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————