Вопрос: Индивидуальный предприниматель имел в 2002 г. два источника дохода: от осуществления предпринимательской деятельности и по основному месту работы в организации, где с него удерживался налог на доходы в установленном порядке. В 2003 г. при заполнении Приложения В Декларации по налогу на доходы за 2002 г. получилось, что сумма расходов (п.3.2 Приложения В) больше, чем сумма дохода, отражаемого в п.3.1 данного Приложения. Все расходы документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением дохода.

В данной ситуации возникает вопрос, какую сумму расходов из Приложения В следует перенести в строку 2 Листа 02 Декларации по налогу на доходы. Если всю сумму профессиональных налоговых вычетов за 2002 г. перенести в строку 2 Листа 02 Декларации, то уменьшится доход, полученный по основному месту работы, а сумма налога получится к возврату.

Прошу сообщить, правомерно ли уменьшать доход по основному месту работы в сложившейся ситуации либо в части профессиональных налоговых вычетов в строке 2 Листа 02 Декларации по налогу на доходы следует указать сумму, не превышающую полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности?

Ответ: Согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено названной главой Кодекса.

Особенности предоставления профессиональных налоговых вычетов установлены ст.221 НК РФ. В частности, названной статьей установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, то есть доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 "Об утверждении форм Деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", Лист 02 Декларации заполняется и рассчитывается налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих Приложений к Декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.

При заполнении Декларации по налогу на доходы следует обратить внимание на то, что расходы, указанные налогоплательщиком в п.3.2 Приложения В, не должны превышать сумму дохода (п.3.1 Приложения В), полученную от осуществления предпринимательской деятельности.

Если при осуществлении предпринимательской деятельности у индивидуального предпринимателя за отчетный налоговый период сумма расходов, указанная в Приложении В Декларации по налогу на доходы, больше суммы полученных доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При заполнении Декларации о доходах сумма расходов в случае ее превышения над доходами должна равняться сумме доходов по своей величине, которые должны отражаться соответственно в строках 1 и 2 Листа 02 Декларации наряду с доходами по основному месту работы.

Учитывая, что в приведенном примере налоговая база от осуществления предпринимательской деятельности равна нулю, сумма облагаемого дохода за 2002 г. (строка 3 Листа 02 Декларации о доходах) должна быть равна сумме облагаемого дохода, указанного в справке о доходах за 2002 г., выданной налоговым агентом.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в 2002 г. получил доходы от предпринимательской деятельности и по основному месту работы, профессиональные налоговые вычеты, превышающие доход, полученный от предпринимательской деятельности за 2002 г., относятся в состав затрат только в пределах суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности, а полученный убыток от предпринимательской деятельности не уменьшает доход за 2002 г. по основному месту работы в целях уплаты налога на доходы.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————