"Главбух", N 19, 2003

Вопрос: Организация получила заем. В качестве залога она передала свою продукцию. Предприятие, выплатив проценты по займу, не смогло вернуть основную сумму долга. Поэтому продукция, переданная под залог, была продана заимодавцем. Однако бухгалтер заемщика не начислил налог на добавленную стоимость.

Ответ:

НАРУШЕНИЕ

Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил требования пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ.

ПОСЛЕДСТВИЯ

Если налоговый инспектор обнаружит эту ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки платежа (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

Если заемщик не возвратит полученные деньги, заимодавец вправе погасить долг за счет заложенного имущества. Об этом говорит ст.349 Гражданского кодекса РФ. При этом заимодавец может заключить с заемщиком соглашение о взыскании на заложенное имущество или обратиться в суд. А уже на основании соглашения с должником или судебного решения заимодавец продаст заложенное имущество с публичных торгов. Если же такие торги не состоятся, он вправе оставить имущество в своей собственности (п.п.1 и 4 ст.350 Гражданского кодекса РФ). В любом случае заемщик теряет право собственности на имущество, переданное в залог.

В этот момент бухгалтер заемщика обязан начислить НДС. Этого требует пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. При этом налог нужно начислить с рыночной стоимости заложенного имущества. Так гласит п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

ООО "Ариус" получило заем - 100 000 руб. Проценты, начисленные по нему, составили 10 000 руб. В качестве залога организация передала заимодавцу собственную продукцию - электротехнику, учетная стоимость которой 120 000 руб.

ООО "Ариус" погасило проценты - 10 000 руб., но не вернуло заем. И заимодавец, и заемщик заключили соглашение о погашении долга за счет залога. Затем имущество было продано на публичных торгах за 160 000 руб. Заемщик получил от заимодавца извещение о продаже электротехники и 60 000 руб. (160 000 - 100 000), оставшиеся после погашения займа.

Однако бухгалтер ООО "Ариус" не начислил налог на добавленную стоимость.

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в октябре 2003 г. и сразу же рассчитал сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость. Причем бухгалтер принял цену, по которой была продана электротехника, в качестве рыночной. Сделать это позволяет п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ. Таким образом, недоначисленная сумма НДС составляет 32 000 руб. (160 000 руб. x 20%).

Как исправить ошибку, если организация платит НДС ежемесячно? В октябре бухгалтер запишет в учете:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 32 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 32 000 руб. - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за август 2003 г.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога ООО "Ариус" должно заплатить пени. Ну а после того, как недоимка и пени будут перечислены в бюджет, бухгалтеру надо составить уточненную декларацию за август 2003 г. и подать ее в налоговую инспекцию. Поступив таким образом, ООО "Ариус" избежит штрафов за недоплату НДС. Это следует из п.4 ст.81 Налогового кодекса РФ.

Подписано в печать

24.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——