"Главбух", N 19, 2003

ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ЗА СЕБЯ И ЗА ФИЛИАЛЫ

Многие сходятся во мнении, что наиболее ответственный этап работы над отчетностью - декларация по налогу на прибыль. Чтобы отчитаться по этому налогу за 9 месяцев 2003 г., нужно до 28 октября представить в инспекцию декларацию. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.

Справиться с ней нелегко, даже если организация работает в одиночку. Ведь надо сдать четыре листа: титульный, 02, 12 и 13. А если отвечаешь еще за кого-то? И не просто за постороннюю фирму, а за свои же обособленные подразделения? Тогда помимо общих бланков придется заполнять еще два Приложения к листу 02 - N 5 и N 5а. О том, как правильно составить эти "обособленные" Приложения, мы и расскажем в данной статье.

Куда и когда подавать "обособленные" Приложения

Если у организации есть обособленные подразделения, то декларацию нужно направить не только в территориальную инспекцию центрального офиса, но и в налоговую каждого из этих филиалов.

Причем в инспекцию по местонахождению основной организации в составе декларации необходимо представить оба Приложения - и N 5, и N 5а. А в налоговый орган, который контролирует деятельность подразделения, сдают только три листа: титульный, 02 и Приложение N 5а.

Тут есть один нюанс, знание которого облегчит работу бухгалтера. Если у организации несколько отделений, то следует составить и несколько Приложений N 5а. Но не стоит в каждом из них приводить информацию обо всех филиалах. Ведь в определенной инспекции числится только одно из подразделений, значит, местным налоговикам нужны сведения только о нем.

Теперь расскажем о сроках, в которые надо уложиться с данными формами. Согласно ст.289 Налогового кодекса РФ сдать их надо не позднее чем через 28 дней со дня окончания отчетного периода. И здесь уже все зависит от того, как организация платит налог на прибыль: раз в квартал или раз в месяц. Если ежеквартально, то отчитаться перед налоговиками нужно до первого 28-го числа, следующего за кварталом. Остальные же предприятия подают декларации с приложениями ежемесячно, тоже до 28-го числа.

Формы Приложений

В этих Приложениях распределяют налог на прибыль между головной организацией и ее обособленными подразделениями. При этом та часть налога, которая направляется в федеральный бюджет, не распределяется. А вот налог на прибыль, перечисляемый в региональный и местный бюджеты, надо делить.

Заметьте: если даже какое-то из обособленных подразделений сработало в убыток, то все равно распределять прибыль надо по всем филиалам, в том числе и убыточным.

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых

платежей и налога на прибыль организаций,

имеющих обособленные подразделения"

В этом Приложении по строке 020 налогоплательщик записывает следующие суммы, исчисленные в целом по организации:

- налоговую базу и налог, рассчитанные за отчетный период;

- авансовые платежи, начисленные за этот период;

- налог, подлежащий доплате или уменьшению в данном периоде.

Также здесь надо показать авансовые платежи по налогу на следующий квартал. Но только в том случае, если ваша организация не платит авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

По строке 030 Приложения N 5 указывают такие же данные. Но с тем лишь отличием, что сведения по организации приводят без учета обособленных подразделений. При этом указывают ставки налога на прибыль, действующие в регионе, где расположено головное отделение.

Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых

платежей и налога на прибыль по обособленным

подразделениям организаций"

В Приложении N 5а налоговые обязательства распределяются среди филиалов. Строк в данной форме должно быть столько же, сколько у организации подразделений.

В данной форме указывают наименование, адрес и КПП каждого обособленного подразделения. Здесь же определяют налоговую базу по каждому из них. Напомним, что долю каждого обособленного подразделения рассчитывают исходя из двух показателей:

- удельного веса стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего подразделению, в стоимости амортизируемого имущества всей организации;

- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения (либо расходов на оплату труда) в среднесписочной численности работников всей организации (или расходах на оплату их труда).

Далее исчисляют налог, который приходится на каждое подразделение в отчетном периоде, определяют сумму налога к доплате или к уменьшению и рассчитывают авансовые платежи, которые должны быть уплачены в следующем квартале.

Если филиал сам должен уплачивать налог на прибыль по своему местонахождению в региональный и местный бюджеты, в графе 19 надо поставить "галочку".

Пример. ООО "Креатив" расположено в Москве. В Тамбове у него есть обособленное подразделение.

В учетной политике этого предприятия сказано, что оно распределяет налогооблагаемую прибыль между головным предприятием и обособленным подразделением исходя из среднесписочной численности работников и стоимости амортизируемого имущества.

Среднесписочная численность работников за 9 месяцев 2003 г. составила 150 человек, в том числе в обособленном подразделении работали 30 человек.

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в общей численности работников предприятия составляет:

30 чел. : 150 чел. x 100% = 20%.

Остаточная стоимость всего амортизируемого имущества на 30 сентября 2003 г. равна 750 000 руб., в том числе по обособленному подразделению - 210 000 руб.

Соответственно удельный вес стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения относительно имущества, принадлежащего всей организации, таков:

210 000 руб. : 750 000 руб. x 100% = 28%.

Получается, удельный вес обособленного подразделения равен:

(20% + 28%) : 2 = 24%.

А удельный вес головной организации составляет:

100% - 24% = 76%.

По итогам 9 месяцев 2003 г. налогооблагаемая прибыль головной организации ООО "Креатив" равна 300 000 руб. Таким образом, прибыль обособленного подразделения составляет:

300 000 руб. x 24% = 72 000 руб.

При этом налогооблагаемая прибыль головного отделения такова:

300 000 руб. - 72 000 руб. = 228 000 руб.

Следовательно, ООО "Креатив" должно уплатить следующие суммы налога на прибыль.

За обособленное подразделение:

- в региональный бюджет - 11 520 руб. (72 000 руб. x 16%);

- в местный бюджет - 1440 руб. (72 000 руб. x 2%).

За головную организацию:

- в федеральный бюджет - 18 000 руб. (300 000 руб. x 6%);

- в региональный бюджет - 36 480 руб. (228 000 руб. x 16%);

- в местный бюджет - 4560 руб. (228 000 руб. x 2%).

Всего по организации:

- в федеральный бюджет - 18 000 руб.;

- в региональный бюджет - 48 000 руб. (36 480 + 11 520);

- в местный бюджет - 6000 руб. (4560 + 1440).

Авансовые платежи по налогам на прибыль ООО "Креатив" платит ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. При этом обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно. За предшествующие отчетные периоды (с января по сентябрь 2003 г.) организация начислила:

по местонахождению обособленного подразделения:

- в региональный бюджет - 10 240 руб.;

- в местный бюджет - 1280 руб.;

по местонахождению центрального офиса:

- в региональный бюджет - 32 430 руб.;

- в местный бюджет - 4050 руб.;

всего по организации:

- в региональный бюджет - 42 670 руб. (32 430 + 10 240);

- в местный бюджет - 5330 руб. (4050 + 1280).

ООО "Креатив" 27 октября 2003 г. подает декларацию в инспекции как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленного подразделения.

Мы приведем пример заполнения Приложений N 5 и N 5а к листу 2 декларации, которые сдает центральный офис. Что касается обособленного подразделения, то напомним, что из этих двух Приложений в налоговую нужно представить только форму N 5а. Причем оно будет такое же, как и у головной организации. Разница лишь в том, что в форме надо указать ИНН и КПП обособленного подразделения.

В декларации ООО "Креатив" указало следующие реквизиты: ИНН/КПП основной организации - 7721315686/772101001, ИНН/КПП обособленного подразделения - 6803246315/680301001. Адрес филиала: г. Тамбов, ул. Октябрьская, д. 15.

Сведения, указанные в декларации, заверили своими подписями руководитель ООО "Креатив" Кононов А.Д. и главный бухгалтер Владимирова Е.Н.

Код раздела 07

     
                                                            ————T———¬
                                                 Страница N | 0 | 5 |  
                                                      ——T—T—+—T—+—T—+
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|  
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+—+—+—+—+—+—+—+
   | ИНН \ КПП организации  |7|7|2|1|3|1|5|6|8|6|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Приложение N 5

к Листу 02

РАСЧЕТ

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ЗА _9_месяцев_________________ 2003 Г.

отчетный (налоговый) период

     
                                         ————————————————T———————¬
   Количество обособленных подразделений |Код строки 010 |   1   |
                                         L———————————————+————————
   

(руб.)

     
   ————T——————————T—————T———————T—————T———————T———————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T————————T—————————————¬
   | N |Показатели|Код  |Налого—|Доля |Налого—| Налоговая база|Ставка налога|Сумма налога |Начислено на—|  К доплате  |К уменьшению |Налог на прибыль |Отметка |  Авансовые  |
   |п/п|          |стро—|вая    |нало—|вая ба—| исходя из доли|     (%)     |             |лога         |             |             |с сумм, которые  |о воз—  |  платежи на |
   |   |          |ки   |база   |говой|за ис— |  и доп. льгот |             |             |             |             |             |     ранее не    |ложении | ___ квартал |
   |   |          |     |       |базы |ходя из|               |             |             |             |             |             |   учитывались   |обязан— |             |
   |   |          |     |       |(%)  |доли   |               |             |             |             |             |             | при формировании|ности   |             |
   |   |          |     |       |     |       |               |             |             |             |             |             |  налоговой базы |по уп—  |             |
   |   |          |     |       |     |       +———————T———————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+—————————T———————+лате    +———————T—————+
   |   |          |     |       |     |       |в бюд— |   в   |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюджет |в мест—|налога  |в бюд— |в    |
   |   |          |     |       |     |       |жет    |местный|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|субъекта |ный    |на обо— |жет    |мест—|
   |   |          |     |       |     |       |субъ—  | бюджет|субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |Россий—  |бюджет |соблен— |субъ—  |ный  |
   |   |          |     |       |     |       |екта   |       |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |ской     |       |ное под—|екта   |бюд— |
   |   |          |     |       |     |       |Россий—|       |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Федерации|       |разделе—|Россий—|жет  |
   |   |          |     |       |     |       |ской   |       |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |         |       |ние (+) |ской   |     |
   |   |          |     |       |     |       |Федера—|       |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |         |       |        |Федера—|     |
   |   |          |     |       |     |       |ции    |       |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |         |       |        |ции    |     |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   | 1 |     2    |  3  |   4   |  5  |    6  |   7   |   8   |   9   |  10 |  11   | 12  |  13   | 14  |  15   | 16  |  17   |  18 |    19   |   20  |   21   |  22   | 23  |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |   |В целом по|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |организа— |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |ции       |020  |300 000| 100 |   Х   |   Х   |   Х   |   Х   |  Х  | 48 000|6 000| 42 670|5 330| 5 330 | 670 |   —   |  —  |    —    |   —   |   Х    |   —   |  —  |
   +———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |   |По органи—|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |зации без |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |входящих в|     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |нее обо—  |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |собленных |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |подразде— |     |       |     |       |       |       |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |   |лений     |030  |   Х   |  76 |228 000|228 000|228 000|   16  |  2  | 36 480|4 560| 32 430 4 050| 4 050 | 510     —   |  —  |    —    |   —   |   Х    |   —   |  —  |
   L———+——————————+—————+———————+—————+———————+———————+———————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+——————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю Подпись руководителя организации Кононов

     
   —————T————¬   —————T————¬   —————T————T————T————¬
   |  2 |  7 |   |  1 |  0 |   |  2 |  0 |  0 |  3 |                            Подпись главного бухгалтера Владимирова
   L————+—————   L————+—————   L————+————+————+—————
   

число месяц год

Отметка работника налогового органа ______________________________

__________________________________________________________________

Отметка специалиста по учету _____________________________________

__________________________________________________________________

Код раздела 08

     
                                                            ————T———¬
                                                 Страница N | 0 | 6 |  
                                                      ——T—T—+—T—+—T—+
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|  
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+—+—+—+—+—+—+—+
   | ИНН \ КПП организации  |7|7|2|1|3|1|5|6|8|6|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————T———————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+
        | Отметка налогового органа по месту нахождения организации |
        |о представлении ею декларации, включая данные об исчислении|
        |           налога по обособленному подразделению           |
        +———————————————————————————————————————————————————————————+
        |                                                           |
        L————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение N 5а

к Листу 02

РАСЧЕТ

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЗА _9_месяцев_________________ 2003 Г.

отчетный (налоговый) период

     
   ————————————————T—————————————————————¬
   |Код строки 010 |          1          |
   L———————————————+——————————————————————
   

(руб.)

     
   ——————T———————————T————————————T—————————T—————T———————T——————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————————T————————T—————————————¬
   |N    |Наименова— |Адрес       |КПП      |Доля |Налого—|Налоговая ба— |Ставка налога|Сумма налога |Начислено на—|  К доплате  |К уменьшению |Налог на прибыль |Отметка |  Авансовые  |
   |п/п  |ние обособ—|обособленно—|обособ—  |нало—|вая ба—|за исходя из  |     (%)     |             |лога         |             |             |с сумм, которые  |о воз—  |  платежи на |
   |обо— |ленного    |го          |ленного  |говой|за ис— |доли и доп.   |             |             |             |             |             |     ранее не    |ложении | ___ квартал |
   |соб— |подразделе—|подразделе— |подраз—  |базы |ходя из|льгот         |             |             |             |             |             |   учитывались   |обязан— |             |
   |лен— |ния        |ния         |деления  |(%)  |доли   |              |             |             |             |             |             | при формировании|ности   |             |
   |ного |           |            |         |     |       |              |             |             |             |             |             |  налоговой базы |по уп—  |             |
   |под— |           |            |         |     |       +———————T——————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+———————T—————+—————————T———————+лате    +———————T—————+
   |раз— |           |            |         |     |       |в бюд— |в     |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюд— |в    |в бюджет |в мест—|налога  |в бюд— |в    |
   |деле—|           |            |         |     |       |жет    |мест— |жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|жет    |мест—|субъекта |ный    |на обо— |жет    |мест—|
   |ния  |           |            |         |     |       |субъ—  |ный   |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |субъ—  |ный  |Россий—  |бюджет |соблен— |субъ—  |ный  |
   |     |           |            |         |     |       |екта   |бюджет|екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |екта   |бюд— |ской     |       |ное под—|екта   |бюд— |
   |     |           |            |         |     |       |Россий—|      |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Россий—|жет  |Федерации|       |разделе—|Россий—|жет  |
   |     |           |            |         |     |       |ской   |      |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |ской   |     |         |       |ние (+) |ской   |     |
   |     |           |            |         |     |       |Федера—|      |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |Федера—|     |         |       |        |Федера—|     |
   |     |           |            |         |     |       |ции    |      |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |ции    |     |         |       |        |ции    |     |
   +—————+———————————+————————————+—————————+—————+———————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |  1  |     2     |      3     |    4    |  5  |    6  |   7   |   8  |   9   |  10 |  11   | 12  |  13   |  14 |  15   | 16  |  17   |  18 |    19   |   20  |   21   |  22   | 23  |
   +—————+———————————+————————————+—————————+—————+———————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |  1  |Саратовское|ул.         |680301001|  24 | 72 000| 72 000|72 000|   16  |  2  | 11 520|1 440| 10 240|1 280| 1 280 | 160 |   —   |  —  |    —    |   —   |    —   |   —   |  —  |
   |     |отделение  |Октябрьская,|         |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |ООО        |д. 15       |         |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |"Креатив"  |            |         |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   +—————+———————————+————————————+—————————+—————+———————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |  2  |           |            |         |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   +—————+———————————+————————————+—————————+—————+———————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+—————+
   |     |Сумма налога, подлежащая к доплате|     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |(графы 15, 16) непосредственно    |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |обособленными подразделениями,    |     |       |       |      |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |         |       |        |       |     |
   |     |отмеченными в графе 19 знаком (+) |  Х  |   Х   |   Х   |  Х   |   Х   |  Х  |  Х    |  Х  |   Х   |  Х  |   —   |  —  |   Х   |  Х  |    —    |   —   |    Х   |   Х   |  Х  |
   L—————+——————————————————————————————————+—————+———————+———————+——————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+—————————+———————+————————+———————+——————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю Подпись руководителя организации Кононов

     
   —————T————¬   —————T————¬   —————T————T————T————¬
   |  2 |  7 |   |  1 |  0 |   |  2 |  0 |  0 |  3 |
   L————+—————   L————+—————   L————+————+————+—————
   

число месяц год Подпись главного бухгалтера Владимирова

Отметка работника налогового органа ______________________________

Отметка специалиста по учету _____________________________________

В.Ю.Шишкин

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——