Вопрос: Филиал нашей организации находится в Белоруссии. Организация зачастую направляет туда сотрудников в командировки на длительное время.

Нужно ли при этом считать их нерезидентами и, соответственно, удерживать налог на доходы физических лиц с заработной платы в размере среднего заработка по ставке 30 процентов?

Ответ: Согласно ст.167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, на основании действующих нормативно-правовых актов (расходы по проезду к месту командировки и обратно; расходы по найму жилого помещения в месте командировки, суточные).

Понятие "налоговый резидент" для целей налогообложения определено в ст.11 Налогового кодекса РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. При этом статус налогового резидента определяется применительно к каждому году.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.6 п.3 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Заработная плата за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и в связи с этим независимо от места начисления указанного дохода не является объектом налогообложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————