Вопрос: У нас на предприятии уже третий год работают граждане из Белоруссии. Как мы знаем, граждане Республики Беларусь могут трудиться в России без всяких разрешений. Однако в налоговом органе требуют вид на жительство или иной аналогичный документ и говорят, что в противном случае нужно облагать получаемые ими доходы по ставке 30 процентов.

Какую ставку по налогу на доходы следует применять по выплатам работникам из Белоруссии? Какой адрес следует указывать в справке формы N 2-НДФЛ - адрес прописки в Республике Беларусь или адрес проживания в Москве?

Ответ: Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации зависит от налогового статуса данного лица, а именно: является ли такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Понятие "налоговый резидент" для целей налогообложения определено в ст.11 Налогового кодекса РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. При этом статус налогового резидента определяется применительно к каждому году.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Налоговая ставка в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Следовательно, доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, вне зависимости от того, является это лицо гражданином России или гражданином Республики Беларусь, облагаются налогом по ставке 30 процентов. Срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, а это относится к гражданам Республики Беларусь, может определяться по записям организаций, производящих регистрацию заграничных паспортов по месту их пребывания.

Таким образом, если граждане Республики Беларусь являются налоговыми резидентами Российской Федерации (находятся на ее территории более 183 дней в году, и организация может подтвердить срок нахождения), то доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В справке о доходах физического лица для резидентов - иностранных граждан указывается адрес регистрации места жительства в Российской Федерации (пп.4.3 п.4 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2002 год, утвержденного Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————