"Учет.Налоги.Право", N 35, 2003

СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ КОМИССИИ

(И их регистрация)

По договору комиссии комиссионер в рамках договора действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени. Следовательно, все первичные документы и счета-фактуры он выписывает от своего имени.

При заполнении счетов-фактур нужно руководствоваться ст.ст.168 и 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Особенности составления и регистрации счетов-фактур при реализации товаров по договорам комиссии изложены в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

Продажа товаров комитента

Реализуя товар, комиссионер выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени на полную стоимость товаров, включая посредническое вознаграждение. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией счетов-фактур комиссионера. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не регистрируется.

Приняв отчет комиссионера о реализации товара, комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией счетов-фактур комитента. В счете-фактуре лучше сделать ссылку на показатели счета-фактуры комиссионера, указанные в отчете. Комитент регистрирует этот документ в книге продаж. Если комитент определяет налоговую базу по НДС "по оплате", а деньги за товар ни ему, ни комиссионеру (если тот участвует в расчетах) еще не поступили, то счет-фактуру в книге продаж он пока не регистрирует.

Один экземпляр счета-фактуры комитент передает комиссионеру, второй хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур собственника товара.

Получив документ, комиссионер не регистрирует его в книге покупок, а подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (п.п.3 и 11 Правил). Таким образом, оборот по реализации чужого товара и его получению не отражается ни в каких книгах комиссионера. Но документы, подтверждающие этот оборот, хранятся у него в журналах учета счетов-фактур.

После подписания отчета комитентом услуга считается оказанной. Комиссионер выставляет счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. На практике счет-фактуру комиссионер, как правило, передает вместе с отчетом. Свой экземпляр комиссионер регистрирует в книге продаж и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур (п.24 Правил). Конечно, если комиссионер определяет НДС "по оплате" и вознаграждение он еще не получил (например, комитент выплачивает его отдельно), то регистрировать счет-фактуру в книге продаж не нужно до момента получения оплаты за свои услуги.

Комитент этот счет-фактуру подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур и при условии выплаты вознаграждения регистрирует его в книге покупок. Таким образом, у одной стороны отражается выручка в виде комиссионного вознаграждения, а у другой - затраты по его выплате.

Закупка товаров для комитента

При закупке товара для комитента последний обычно заранее финансирует расходы комиссионера. Если в эту сумму включено комиссионное вознаграждение, то комиссионер будет платить НДС только с суммы, приходящейся на комиссионное вознаграждение. После оказания услуги и начисления НДС по реализации уплаченный налог предъявляется к вычету (п.6 ст.172 НК РФ).

Продавец товара выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Последний подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрирует.

Комиссионер "перевыставляет" счет-фактуру комитенту, отражая показатели из счета-фактуры продавца. Он в книге продаж не регистрируется, один экземпляр передается комитенту, второй хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. Кроме того, чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавцов.

Комиссионер может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе с указанием соответствующих сумм НДС. Только в части посреднического вознаграждения единый (или отдельный на вознаграждение) счет-фактура отражается в книге продаж комиссионера.

Л.П.Фомичева

Налоговый консультант

Подписано в печать

22.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——