"Учет.Налоги.Право", N 35, 2003

ОВЕРДРАФТ, ИЛИ КРЕДИТОВАНИЕ СЧЕТА

Когда организация заключает с банком договор банковского счета, она может предусмотреть в нем (или в приложении к нему) условие о кредитовании этого счета, или об овердрафте (ст.850 ГК РФ). Банк предоставляет овердрафт, когда для осуществления текущих платежей денежных средств на счете организации недостаточно или они вовсе отсутствуют. Овердрафт предоставляется на сумму требующихся предприятию средств (но в пределах оговоренного в договоре лимита). По мере того как на банковский счет организации поступают денежные средства, она погашает овердрафт и проценты по нему.

Пример. Организация заключила с банком договор об открытии расчетного счета. В соответствии с условиями договора банк предоставляет предприятию овердрафт в сумме, не превышающей 800 000 руб. Остаток денежных средств на расчетном счете организации на 25 сентября 2003 г. составил 150 000 руб. Начиная с этой даты предприятие в течение сентября произвело следующие операции по расчетному счету:

- 26 сентября оплатило услуги сторонней организации - 500 000 руб.;

- 29 сентября сняло денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам - 250 000 руб.;

- 30 сентября получило выручку от реализации товаров - 1 000 000 руб.

В договоре предусмотрено, что проценты по овердрафту из расчета 20 процентов годовых уплачиваются организацией в момент полного погашения задолженности. Денежные средства, полученные в счет овердрафта, организация учитывает на субсчете 55-4. Для учета расчетов по кредитованию счета используется субсчет 66-2, поскольку задолженность по овердрафту организация погашает в срок менее 12 месяцев.

Организация учитывает проценты по заемным средствам для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

26 сентября 2003 г.:

Дебет 55-4 Кредит 66-2

- 350 000 руб. (500 000 - 150 000) - отражено предоставление овердрафта для оплаты услуг сторонней организации;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. - оплачены услуги сторонней организации за счет собственных средств;

Дебет 60 Кредит 55-4

- 350 000 руб. - оплачены услуги сторонней организации за счет овердрафта.

29 сентября 2003 г.:

Дебет 55-4 Кредит 66-2

- 250 000 руб. - отражено предоставление овердрафта для выплаты заработной платы;

Дебет 50 Кредит 55-4

- 250 000 руб. - получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за счет овердрафта.

30 сентября 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 62

- 1 000 000 руб. - получена выручка от реализации;

Дебет 55-4 Кредит 51

- 600 000 руб. (350 000 + 250 000) - выделены средства для погашения овердрафта;

Дебет 66-2 Кредит 55-4

- 600 000 руб. - погашен овердрафт.

Как только организация погасила задолженность, она должна уплатить банку проценты. В бухгалтерском учете ей следует начислять проценты исходя из условий договора и отражать их в составе операционных расходов (п.16 ПБУ 15/01; п.11 ПБУ 10/99).

Рассчитаем сумму процентов. Сумма процентов по овердрафту, полученному для оплаты услуг сторонней организации, будет равна 767 руб. (350 000 руб. х 20% / 365 дн. х 4 дн.), а по овердрафту, полученному для выплаты заработной платы, - 137 руб. (250 000 руб. х 20% : 365 дн. х 1 дн.). Как мы уже сказали, договором предусмотрено, что проценты по овердрафту уплачиваются организацией в момент погашения всей суммы задолженности. Овердрафт был погашен 30 сентября. Поэтому в этот день бухгалтер организации сделает следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 66

- 904 руб. (767 + 137) - начислены проценты по овердрафту;

Дебет 66 Кредит 51

- 904 руб. - списаны с расчетного счета проценты по овердрафту.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе и по овердрафту, учитываются в составе внереализационных расходов. В нашем примере организация учитывает проценты для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях (п.1 ст.269 НК РФ). Поскольку ставка рефинансирования составляет 16 процентов годовых, 30 сентября в уменьшение налоговой базы организация может отнести 796 руб. ((350 000 руб. х 16% х 1,1 : 365 дн. х 4 дн.) + (250 000 х 16% х 1,1 : 365 дн. х 1 дн.)). 108 руб. (904 - 796) для целей налогообложения не принимаются (п.8 ст.270 НК РФ).

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

22.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——