"Учет.Налоги.Право", N 35, 2003

ПОХИЩЕНА ЧАСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Ситуация. На предприятии похищена одна из частей основного средства, которые учитываются в составе одного инвентарного объекта. Если организация решит ремонтировать основное средство, его общая стоимость не изменится - расходы на ремонт будут списаны единовременно. А как быть, если предприятие примет решение не проводить восстановительные работы?

Первоначальную стоимость - в минус

Если на предприятии произошла кража части основного средства, руководитель предприятия может издать приказ о частичной ликвидации такого основного средства. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе уменьшить первоначальную стоимость объекта (п.14 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). К сожалению, ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не дается понятие частичной ликвидации основного средства. На наш взгляд, признать частичной ликвидацией из-за кражи (если проводить аналогию с модернизацией) можно выбытие не любой части основного средства, а только той, без которой ухудшаются показатели функционирования объекта. Приведем пример. При ремонте станка, на котором можно делать три вида продукции, слесарь украл обрабатывающий механизм, предназначенный для производства одного из этих видов продукции. В результате на станке стало возможным изготавливать только два вида продукции. В этом случае можно говорить о частичной ликвидации основного средства (станка) в результате кражи, поскольку без обрабатывающего механизма у него ухудшились показатели функционирования.

Первоначальную стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет, то экспертным путем. Причем оценку украденного элемента, по нашему мнению, может произвести как независимый эксперт, так и комиссия, созданная на самом предприятии, состоящая из лиц, способных по образованию и роду занятий произвести оценку. Сумму износа, приходящуюся на украденную часть, нужно рассчитать пропорционально общей стоимости объекта и его износа до момента кражи.

Допустим, организация определила стоимость похищенной части основного средства и сумму амортизации по нему. Что дальше? А дальше она будет требовать сумму ущерба с виновных лиц.

Виновные установлены - ущерб возмещен

Если виновник, похитивший часть основного средства, возмещает организации ущерб, перед бухгалтером может встать вопрос: начислять или не начислять в этом случае НДС с суммы возмещения ущерба? На наш взгляд, делать этого не нужно.

Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (п.1 ст.146 НК РФ), а реализация имеет место только тогда, когда происходит переход права собственности на товары (результаты работ, услуг) от одного лица к другому лицу (ст.39 НК РФ). При краже части основного средства переход права собственности на эту часть от организации к виновному лицу не происходит: она по-прежнему остается собственностью предприятия (даже несмотря на то, что украдена). А значит, в этом случае нет реализации и не возникает объекта обложения НДС.

В бухгалтерском учете, если виновные лица найдены, суммы возмещения причиненных организации убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.10.2 ПБУ 9/99). Эти суммы учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п.16 и 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В налоговом учете суммы возмещения ущерба также отражаются в составе внереализационных доходов и учитываются в том случае, если признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда (п.3 ст.250 НК РФ).

Пример 1. В организации был похищен один из конструктивных элементов основного средства. В ходе внутреннего расследования было установлено виновное лицо, совершившее кражу. Им оказался работник предприятия. Стоимость похищенного элемента была определена экспертным путем и составила 10 000 руб. На эту же сумму организация выставила виновнику претензию. Первоначальная стоимость основного средства - 50 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации - 20 000 руб. Работник признал свою вину и в течение пяти месяцев со дня выявления кражи полностью возместил предприятию нанесенный ущерб. Сотрудник вносил деньги равными частями по 2000 руб. Допустим, что в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость основного средства и сумма начисленной по нему амортизации совпадают.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 10 000 руб. - списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 4000 руб. (20 000 : 50 000 х 10 000) - списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 6000 руб. (10 000 - 4000) - отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

Дебет 73 Кредит 94

- 6000 руб. - отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба;

Дебет 73 Кредит 98

- 4000 руб. (10 000 - 6000) - отражена разница между величиной выставленной претензии и остаточной стоимостью выбывшей части.

В течение пяти месяцев по мере внесения виновным лицом в кассу предприятия денежных средств должны делаться следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 73

- 2000 руб. - работник возместил сумму причиненного ущерба;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 800 руб. (4000 : 10 000 5 2000) - отражен внереализационный доход.

В налоговом учете организация учтет в составе внереализационных доходов 10 000 руб., а в составе внереализационных расходов - 6000 руб. (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

А если виновных нет?

В бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц. В нашем случае, конечно, это правило неприменимо. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, недостача списывается на финансовые результаты организации (п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

Чтобы доказать, что виновных в краже нет, и в бухгалтерском, и в налоговом учете требуются подтверждающие этот факт документы следственных или судебных органов (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ, п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Что это за документы?

Чтобы установить виновность лица, необходим приговор суда (ст.49 Конституции РФ). Приговор суда может быть вынесен только на основании уголовного дела, поступившего в суд (гл.33 УПК РФ). Если уголовное дело прекращено, приговор суда не может быть вынесен и, соответственно, не могут быть установлены виновные лица. Полномочиями по прекращению уголовного дела обладают прокурор, следователь, руководитель следственной группы, а также судья. Документом о прекращении дела является постановление о прекращении уголовного дела.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и несколько изменим их. Допустим, что по факту хищения было возбуждено уголовное дело. Но по причине смерти подозреваемого в краже лица прокурор вынес постановление о прекращении уголовного дела (ст.24 УПК РФ).

В этом случае в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 10 000 руб. - списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 4000 руб. (20 000 : 50 000 х 10 000) - списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 6000 руб. (10 000 - 4000) - отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 6000 руб. - отражен убыток на основании постановления о прекращении уголовного дела.

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, на основании постановления о прекращении уголовного дела бухгалтер организации учтет в составе внереализационных расходов 6000 руб.

В.Е.Герасимов

Аудитор

КГ "Михайлов и партнеры"

Подписано в печать

22.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——