Вопрос: Согласно пп.2 п.23 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, к расходам на оплату труда относятся начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего характера.

В связи с этим включаются ли у индивидуальных предпринимателей в расходы на оплату труда в целях налогообложения суммы премий, выплаченные работникам, работающим по трудовому договору?

Ответ: В соответствии со ст.144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. К стимулирующим выплатам относятся различные системы премирования, а также разнообразные доплаты и надбавки, установленные сверх тарифных ставок и окладов.

Согласно п.23 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктами 21 и 22 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Из содержания названной статьи НК РФ, где перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, следует, что уменьшать налоговую базу по налогу на доходы можно только на вознаграждения, прямо указанные в трудовом договоре. Это обусловлено тем, что п.п.21 и 22 ст.270 НК РФ запрещают уменьшать налоговую базу по налогу на доходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, за исключением тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров. Таким образом, чтобы индивидуальному предпринимателю учесть премии, выплаченные работникам, в составе расходов на оплату труда, необходимо предусмотреть их в трудовом договоре и ознакомить под роспись работников.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003

————